○貴州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 董培苓 劉永久

2017年10月，習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，指出“農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題是關(guān)系國計(jì)民生的根本性問題，必須始終把解決好‘三農(nóng)’問題作為全黨工作的重中之重”。2018年9月中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃(2018—2022年)》，2021年2月中央一號(hào)文件《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見》發(fā)布，2021年4月十三屆全國人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略成為我們解決人民群眾日益增長的美好生活需要與不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾，建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的關(guān)鍵舉措。在鄉(xiāng)村振興的背景下，我國農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模、收入形式等都會(huì)發(fā)生較大的變化，而科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理工作是對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)核算和管理、提升農(nóng)村治理水平、促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的重要保障。因此，本文分析了當(dāng)前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，梳理存在的問題，并有針對(duì)性地提出政策建議以服務(wù)于鄉(xiāng)村振興與農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。

一、鄉(xiāng)村振興背景下加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的必要性

鄉(xiāng)村的全面振興，“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕”總要求的實(shí)現(xiàn)，需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息、科學(xué)的財(cái)務(wù)決策、健全的內(nèi)部控制制度以及有效的審計(jì)監(jiān)督為支撐。

(一)在“產(chǎn)業(yè)興旺”方面

我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，除傳統(tǒng)的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)外，農(nóng)產(chǎn)品加工、鄉(xiāng)村旅游、資源開發(fā)等產(chǎn)業(yè)亦會(huì)獲得極大的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模和數(shù)量迅速擴(kuò)大，農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、專業(yè)大戶等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體大量涌現(xiàn)，且需要參與國內(nèi)外競爭。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的多元化發(fā)展需要會(huì)計(jì)核算方法的更新與完善，針對(duì)新興的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)確定合理的會(huì)計(jì)科目、收入及成本確認(rèn)方法，對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。農(nóng)業(yè)企業(yè)以及新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體需要引進(jìn)現(xiàn)代化的管理制度，同時(shí)涉及投資、融資等企業(yè)管理行為，在項(xiàng)目投資、融資渠道與規(guī)模選擇以及收入分配等方面能做出科學(xué)決策，這需要專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理方法的應(yīng)用及財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)。

(二)在“生態(tài)宜居”方面

實(shí)現(xiàn)生態(tài)宜居，需要建立完善的綠色會(huì)計(jì)制度。在過去的幾十年，我國主要是粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也造成了大量的資源浪費(fèi)和污染物排放，極大地破壞了我國的生態(tài)環(huán)境[1]。部分產(chǎn)業(yè)、企業(yè)在資源計(jì)價(jià)不合理以及環(huán)境成本未計(jì)量的情況下獲得了較多的盈利，投資人亦獲得了較高的投資回報(bào)，造成了較大的負(fù)外部性。在生態(tài)宜居的建設(shè)要求下，我們需要完善綠色會(huì)計(jì)制度，對(duì)自然資源、資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)地計(jì)量，并將環(huán)境污染與治理成本納入企業(yè)核算范圍。

(三)在“鄉(xiāng)風(fēng)文明”方面

農(nóng)村文化事業(yè)建設(shè)需要財(cái)政資金與社會(huì)資本的共同參與，建設(shè)以及運(yùn)營過程中同樣需要完善的會(huì)計(jì)核算以及預(yù)算管理制度，并需要健全的內(nèi)部控制及審計(jì)制度為保障。鄉(xiāng)村振興過程中還要加大對(duì)高價(jià)彩禮、人情攀比、鋪張浪費(fèi)等不良風(fēng)氣的監(jiān)督和治理，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督同樣是有效手段。

(四)在“治理有效”方面

財(cái)政資金的使用、村委會(huì)規(guī)范化建設(shè)以及村務(wù)公開“陽光工程”都需要以健全的內(nèi)部控制制度為支撐，同時(shí)以有效地審計(jì)制度為保障。另外，在鄉(xiāng)村振興的過程中對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村級(jí)干部進(jìn)行績效考核亦需要績效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)和專業(yè)財(cái)務(wù)人員的參與。

(五)在“生活富裕”方面

我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)多元化，經(jīng)營主體多元化，農(nóng)民可能以土地、資金、勞動(dòng)等各種形式參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，合理的收益分配則應(yīng)建立在對(duì)各類投入要素的精確統(tǒng)計(jì)與核算之上。同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的健康發(fā)展以及高效、廉潔的村級(jí)政務(wù)管理同樣需要以科學(xué)的財(cái)務(wù)決策、有效的內(nèi)部控制以及審計(jì)監(jiān)督對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的項(xiàng)目投資、資產(chǎn)購買、費(fèi)用審批、財(cái)產(chǎn)管理等進(jìn)行管理，以保證農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營績效，促進(jìn)農(nóng)民增收，生活富裕。

二、鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作存在的問題

(一)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

盡管農(nóng)村普遍采用“村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理記賬”或者“村財(cái)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管”的財(cái)務(wù)管理模式，但村集體仍享有一定的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，仍然面臨較多的財(cái)務(wù)管理工作。通過對(duì)多個(gè)村鎮(zhèn)進(jìn)行調(diào)研走訪，我們發(fā)現(xiàn)我國農(nóng)村會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平普遍較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，賬務(wù)處理混亂。缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，資金管理混亂[2]，原始憑證不齊全，內(nèi)容填寫不準(zhǔn)確，報(bào)銷手續(xù)不合格，審批程序不規(guī)范，部分收入不入賬，隨意開支費(fèi)用項(xiàng)目[3]。賬實(shí)不符等問題普遍存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。第二，財(cái)務(wù)管理水平低下。缺乏財(cái)務(wù)管理部門及專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)決策不科學(xué)。項(xiàng)目投資缺乏必要的論證，籌資渠道及籌資規(guī)模不合理，導(dǎo)致部分項(xiàng)目因缺乏資金而停工，因籌資渠道不當(dāng)而承擔(dān)過高的成本，或者承擔(dān)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，資產(chǎn)管理薄弱。不能按規(guī)定對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，新增資產(chǎn)不入賬，報(bào)廢不銷賬，或者部分財(cái)產(chǎn)被個(gè)人長期占用和無償使用，導(dǎo)致村集體財(cái)產(chǎn)數(shù)量不清，產(chǎn)權(quán)不明。

(二)財(cái)務(wù)管理模式有待改進(jìn)

我國農(nóng)村財(cái)務(wù)管理先后經(jīng)歷了“村賬村管”、“會(huì)計(jì)委派”、“村財(cái)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管”以及“村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理記賬”等模式，各種財(cái)務(wù)管理模式均是在一定的歷史時(shí)期及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下產(chǎn)生的，且發(fā)揮了一定的作用，但均存在一定問題與缺陷。當(dāng)前，“村財(cái)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管”與“村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理記賬”模式較為普遍。兩種模式能夠顯著提升村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平及規(guī)范化程度，但仍存在以下問題。一是會(huì)降低村級(jí)組織經(jīng)營管理效率。村級(jí)組織進(jìn)行資產(chǎn)購買、費(fèi)用報(bào)銷、轉(zhuǎn)賬匯款、資金支出時(shí)均需到鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立的會(huì)計(jì)代理中心進(jìn)行申報(bào)、處理，提高了賬務(wù)處理的時(shí)間成本。二是降低村級(jí)組織財(cái)務(wù)管理水平與財(cái)務(wù)決策能力。在“村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理記賬”模式下，各村通常不再保留專業(yè)財(cái)務(wù)人員，這也造成了村級(jí)組織財(cái)務(wù)管理能力的欠缺，在進(jìn)行項(xiàng)目投資、資金籌集、預(yù)算管理時(shí)難以作出科學(xué)決策。

(三)普遍缺乏有效的內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制制度可以合理保證經(jīng)營主體資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確以及經(jīng)營效率。部分村集體缺乏有效的內(nèi)部控制制度[4]，主要情況包括：未建立內(nèi)部控制制度；雖然建立了內(nèi)控制度，但并不合理；建立了合理的內(nèi)控制度但未得到執(zhí)行。具體表現(xiàn)有：未遵循不相容職務(wù)相分離，職責(zé)劃分不合理；經(jīng)營活動(dòng)未遵循授權(quán)審批控制原則；雖有內(nèi)部控制制度，但由于村干部抵制導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；雖有內(nèi)控制度，但代簽代批情況普遍，導(dǎo)致未得到有效執(zhí)行等。有效的內(nèi)控制度的普遍缺乏使得村集體管理混亂，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高，不利于村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

(四)財(cái)務(wù)公開水平不高，缺乏有效的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

盡管多數(shù)村集體都建立了財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制，但限于村集體會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)信息公開效果較差，公開信息不夠全面準(zhǔn)確，村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員通常與村干部具有良好的私人關(guān)系，通常不愿、不敢進(jìn)行監(jiān)督。多數(shù)村民文化程度不高，財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏，對(duì)公開信息不夠關(guān)注，也難以進(jìn)行有效監(jiān)督[5]。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度不夠完善，無法很好地監(jiān)督村集體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，無法對(duì)村干部、農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體管理人員起到約束作用，無法保障產(chǎn)業(yè)興旺、治理有效等鄉(xiāng)村振興目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(五)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，專業(yè)人才缺乏

專業(yè)化的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍是提高村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的重要保證。而專業(yè)人才缺乏是我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)工作面臨的突出問題。多數(shù)農(nóng)村地處偏僻，基礎(chǔ)設(shè)施和生活條件相對(duì)落后，能夠負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)人員工資也比較低，且村級(jí)財(cái)務(wù)人員不能納入公務(wù)員或者事業(yè)編制，諸多問題使得農(nóng)村難以吸引專業(yè)的財(cái)務(wù)人員[6]。多數(shù)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員沒有相關(guān)專業(yè)學(xué)歷，沒有會(huì)計(jì)資格證書，這也成為村集體會(huì)計(jì)核算與財(cái)管管理水平低下的關(guān)鍵原因之一，嚴(yán)重制約了村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和壯大。

三、鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平提升策略

(一)完善財(cái)務(wù)管理制度，提升會(huì)計(jì)核算水平

首先，在鄉(xiāng)村振興背景下，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)村級(jí)組織及各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體財(cái)務(wù)管理工作的重要性。縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)管，村級(jí)組織、村辦企業(yè)以及新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體都應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際建立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。其次，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。在收入確認(rèn)、成本計(jì)量、費(fèi)用報(bào)銷及財(cái)產(chǎn)管理等方面，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行清晰、準(zhǔn)確地管理和核算。再次，提升財(cái)務(wù)決策水平。村級(jí)組織應(yīng)配備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，村干部、農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體負(fù)責(zé)人應(yīng)通過培訓(xùn)與學(xué)習(xí)掌握基本的財(cái)務(wù)管理方法，當(dāng)進(jìn)行融資時(shí)能夠根據(jù)資本成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)選擇合適的融資方式與融資規(guī)模，當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)能夠科學(xué)計(jì)算項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)與收益，選擇可行的投資方案。

(二)優(yōu)化村級(jí)組織財(cái)務(wù)管理模式

由于當(dāng)前普遍實(shí)行的“村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理記賬”等模式存在著降低村級(jí)組織管理效率與財(cái)務(wù)決策水平等問題，且我國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，可考慮不同的村級(jí)組織推行不同的財(cái)務(wù)管理模式。對(duì)于集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較少的村級(jí)組織可考慮繼續(xù)實(shí)行“村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理記賬”等模式，這樣既可保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性又可降低財(cái)務(wù)管理的成本。而對(duì)于集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，業(yè)務(wù)較多，收入較高，實(shí)力較強(qiáng)的村級(jí)組織則可考慮采取“村賬村管”模式。村級(jí)組織設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理部門，聘用專業(yè)人員，健全財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控制度，既可提高村級(jí)組織運(yùn)作效率又可提升財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)決策水平。

(三)建立健全內(nèi)部控制制度

村級(jí)組織、各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體都應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，使得經(jīng)營與管理規(guī)范化。通過宣傳與培訓(xùn)讓村干部與村民認(rèn)識(shí)到內(nèi)控既是對(duì)權(quán)力的限制又是對(duì)管理人員與集體財(cái)產(chǎn)的保護(hù)。建立良好的控制環(huán)境，建立完善的信息收集、存儲(chǔ)與溝通系統(tǒng)，為提升管理效率建立信息基礎(chǔ)；依據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)類型及特點(diǎn)設(shè)置合理的控制程序，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。另外，村集體還應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)村集體的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)。

(四)完善財(cái)務(wù)公開與審計(jì)監(jiān)督制度

首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)公開工作的監(jiān)管。可考慮由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門、農(nóng)業(yè)部門牽頭成立村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)公開內(nèi)容進(jìn)行審核和監(jiān)督。村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)該包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)部門、各村相關(guān)人員以及專業(yè)財(cái)務(wù)人員。其次，完善村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度。有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策與制度，將村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營情況納入審計(jì)全覆蓋范圍，對(duì)村集體進(jìn)行定期審計(jì)、涉農(nóng)資金、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等。再次，還可通過宣傳與培訓(xùn)提升村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及村民對(duì)村財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督能力和監(jiān)督意愿。

(五)提高財(cái)務(wù)人員待遇，建設(shè)職業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍

首先是提高農(nóng)村財(cái)務(wù)人員薪酬待遇。薪酬待遇是建設(shè)專業(yè)人才隊(duì)伍的基礎(chǔ)，可參考當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員的平均工資水平調(diào)整村集體財(cái)務(wù)人員待遇，并可考慮將財(cái)務(wù)人員納入當(dāng)?shù)厥聵I(yè)編制。其次，職業(yè)化的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)可通過“外引”與“內(nèi)培”兩個(gè)途徑解決。在“外引”方面，可以通過事業(yè)編制公開招考、“三支一扶”考試選拔等形式引入專業(yè)人才；在“內(nèi)培”方面，可從本村及附近村鎮(zhèn)選拔文化程度較高，具有一定專業(yè)基礎(chǔ)的村民通過培訓(xùn)與考核后承擔(dān)村集體財(cái)務(wù)工作。此外，還應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育制度，以保證財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。再次是推動(dòng)建設(shè)開放競爭的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)市場，各村可自愿選擇專業(yè)能力強(qiáng)的代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理本村賬務(wù)以及進(jìn)行財(cái)務(wù)決策咨詢等。