張也

（蘇州大學(xué)，江蘇 蘇州 215006）

成本是企業(yè)定價最根本的依據(jù)，而對成本進(jìn)行核算，制定出最優(yōu)的價格也有利于提升企業(yè)在市場中的競爭地位，為企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)展市場份額提供有力支撐。而在當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時代，各行各業(yè)間的競爭壓力逐漸增大，如何制定出最優(yōu)的價格，在市場中占據(jù)更為有利的市場地位顯得愈發(fā)重要。因此，本文主要著重分析了成本核算在企業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)狀，剖析了成本核算中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、財務(wù)會計成本核算的現(xiàn)狀

（一）財務(wù)會計成本核算的定義

財務(wù)會計成本核算是以會計核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計算單位。成本核算是指在會計活動中，企業(yè)將在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的諸多費(fèi)用進(jìn)行匯總計算，從而計算出產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本。進(jìn)而企業(yè)可以利用計算出來的總成本和單位成本，引申出一系列的數(shù)據(jù)，如利潤、單位邊際成本、管理費(fèi)用等，以此來編制財務(wù)報表，分析企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況。從而可以幫助企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測、擬定生產(chǎn)計劃等，進(jìn)一步幫助企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營決策，為企業(yè)在改善經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益做出巨大的貢獻(xiàn)。

在成本核算中，企業(yè)首先要確定成本核算的具體對象，將成本核算對象化。由于企業(yè)經(jīng)營范圍以及生產(chǎn)產(chǎn)品的多樣化，為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)的首要前提便是應(yīng)該合理、規(guī)范的確定不同的產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的成本核算的對象。在財務(wù)會計制度下，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用成本核算時，通常會將生產(chǎn)費(fèi)用按照要素進(jìn)行分類，進(jìn)而將生產(chǎn)要素粗略地分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩個部分。如直接材料、直接人工等與生產(chǎn)過程緊密相連的費(fèi)用計入直接費(fèi)用，而將一些未能直接體現(xiàn)在生產(chǎn)過程和生產(chǎn)產(chǎn)品中的費(fèi)用計入間接費(fèi)用。此外，企業(yè)還會將車間中的一些成本歸為制造費(fèi)用。在財務(wù)會計成本核算中，企業(yè)通過將費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，從而精確的算出生產(chǎn)產(chǎn)品中的總費(fèi)用，以及單位生產(chǎn)成本等，從而在企業(yè)的成本預(yù)測等眾多決策方面，起到了至關(guān)重要的作用。

（二）財務(wù)會計成本核算的方法及基本準(zhǔn)則

1．財務(wù)會計成本核算的方法

在財務(wù)會計制度下，成本核算的方法主要有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法、分批法等等；而在管理會計制度下，成本核算的方法主要有變動成本法和作業(yè)成本法，其中由于作業(yè)成本法可以向企業(yè)提供了解產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，幫助企業(yè)從成本動因上改進(jìn)成本控制，因此在當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)中，作業(yè)成本法在企業(yè)中的使用更為廣泛。但是，并不是成本核算的優(yōu)點(diǎn)更多，方法更好，企業(yè)就可以直接使用。企業(yè)選擇成本核算方法，制定內(nèi)部成本核算制度時，一定要聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況與經(jīng)營狀況，選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的成本核算方法，如此方能更精確地計算出企業(yè)的各項(xiàng)成本，進(jìn)而更方便地進(jìn)行各類決策分析。同時，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，企業(yè)也需要根據(jù)市場以及自身需求的變化，不斷完善改進(jìn)內(nèi)部的成本核算方法，以期幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更快更好地發(fā)展，從而在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，占據(jù)有力的競爭地位。

2．財務(wù)會計成本核算的基本準(zhǔn)則

首先，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)會計成本核算時一定要遵循國家規(guī)定的成本核算制度。守法，不違反國家法律法規(guī)的規(guī)定是一個企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的最基本的要求。因此，企業(yè)在制定內(nèi)部成本核算制度時，一定要在保證會計成本信息質(zhì)量的前提下，遵守成本核算制度。

其次，企業(yè)的成本核算一定要分清各個產(chǎn)品之間的界限。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時代，社會中的各種資源供求也在不斷地發(fā)生變化，導(dǎo)致資源的價格也是處在不斷地變化當(dāng)中的。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，一定要分清不同時期產(chǎn)品間的界限，及產(chǎn)成品成本和產(chǎn)品成本之間的界限等。

最后，企業(yè)才進(jìn)行財務(wù)成本核算時一定要明確分析企業(yè)自身的內(nèi)在情況，了解企業(yè)當(dāng)下發(fā)展的形勢。通過對企業(yè)自身的準(zhǔn)確定位，以及明確企業(yè)未來的發(fā)展需求，企業(yè)方能尋找出最適合自身的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，為企業(yè)的良好運(yùn)行添磚加瓦。

（三）財務(wù)會計成本核算的發(fā)展歷程

早在20世紀(jì)，資本主義迅速發(fā)展的時期，資本主義國家就明確表示需要某種方法可以客觀地反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類產(chǎn)品的費(fèi)用構(gòu)成。在這一時期，成本核算已經(jīng)在會計活動以及企業(yè)發(fā)展占據(jù)了重要的地位。但是，由于20世紀(jì)的整體生產(chǎn)力水平較低，企業(yè)的發(fā)展與產(chǎn)品生產(chǎn)范圍也較為局限，因此成本核算的方法以及過程也就較為單一。

但是，隨著21世紀(jì)的到來，社會生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，科技水平與信息化程度的迅速加強(qiáng)，企業(yè)的生產(chǎn)力水平與產(chǎn)品的生產(chǎn)范圍也迅速擴(kuò)展，產(chǎn)品的生產(chǎn)也日益趨向于智能化、自動化。這一社會的進(jìn)步，使得企業(yè)的生產(chǎn)模式發(fā)生變化。在生產(chǎn)活動中，企業(yè)更多地運(yùn)用機(jī)械設(shè)備，而減少了人力的使用。這一生產(chǎn)模式的改變雖大大提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)效率，降低了企業(yè)的人力成本。但是由于機(jī)械設(shè)備的使用情況、折舊、壞損等問題的存在，提高了企業(yè)成本核算的難度。因此，企業(yè)為了更精確地計算成本，對成本進(jìn)行核算，就需對成本核算方法進(jìn)行改革創(chuàng)新。正如，管理會計中的作業(yè)成本法便極好地適應(yīng)了該生產(chǎn)模式的變化，可以精確地計算出企業(yè)總成本與單位成本，明確各產(chǎn)品成本與機(jī)械損耗、材料損耗之間的關(guān)系。該方法的運(yùn)用，可以更為有利的幫助企業(yè)進(jìn)行成本核算，確定企業(yè)經(jīng)營策略。

（四）財務(wù)會計成本核算在企業(yè)運(yùn)營中的作用

1．成本核算幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化

盈利、實(shí)現(xiàn)利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終目的，而成本核算的建立則是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一最終目標(biāo)。因此，正確地進(jìn)行成本核算對整個企業(yè)的經(jīng)營以及發(fā)展起著根本性的作用。企業(yè)只有對自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)的成本核算，方能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，幫助企業(yè)在當(dāng)下競爭激烈的市場中占據(jù)一席之地。

2．成本核算幫助企業(yè)了解自身經(jīng)營情況

成本核算通過對企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行計算，計算出成本、利潤等一系列數(shù)據(jù)指標(biāo)，以此來編制企業(yè)的財務(wù)報表，進(jìn)而分析出企業(yè)的經(jīng)營狀況與成果。企業(yè)通過進(jìn)行成本核算，可以幫助企業(yè)全方面地了解自身的經(jīng)營狀況。同時，企業(yè)通過對成本進(jìn)行橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ?，更可以清晰地了解出企業(yè)當(dāng)下生產(chǎn)投入高低，及時地調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)策略以及發(fā)展技術(shù)水平等，進(jìn)而可以幫助企業(yè)提升其資源利用率、控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，幫助企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。同時，成本的橫向與縱向?qū)Ρ冗€有利于企業(yè)更清晰地認(rèn)識當(dāng)下行業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)狀，進(jìn)而幫助企業(yè)及時了解行業(yè)的形勢變化，從而幫助企業(yè)在行業(yè)競爭中占據(jù)主動權(quán)。且企業(yè)通過進(jìn)行成本核算，有利于更清晰地了解自身的發(fā)展?fàn)顩r，工作人員也能加深對企業(yè)產(chǎn)品的了解，從而有助于更快更好地發(fā)展企業(yè)。

3．成本核算幫助企業(yè)理清自身發(fā)展方向

企業(yè)實(shí)施適合自身的成本核算方法有利于企業(yè)明確自身的發(fā)展方向，對企業(yè)中所需要的各種人力物力資源進(jìn)行合理地分配，對所需生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行合理地規(guī)劃，從而最大限度地利用現(xiàn)有資源，最大限度地運(yùn)用企業(yè)流動資金，幫助企業(yè)在當(dāng)今的資本市場中占據(jù)一定的地位，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

且當(dāng)企業(yè)可以合理地運(yùn)用其成本核算，企業(yè)管理者可以更清晰地明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略、對企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃進(jìn)行整合。同時，合理運(yùn)用成本核算有助于企業(yè)明確自身的市場定位，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)而幫助企業(yè)更加穩(wěn)健地發(fā)展。

二、現(xiàn)行會計成本核算中的問題

（一）現(xiàn)行會計制度存在缺陷

由于我國的會計發(fā)展較晚，發(fā)展時間太短，這導(dǎo)致我國目前現(xiàn)行的會計制度存在缺陷，從而導(dǎo)致企業(yè)也未能發(fā)展出完備的成本核算與監(jiān)管體系。目前，我國的會計制度存在著“重?fù)p益輕資產(chǎn)”的現(xiàn)象，即 我國的會計制度對損益進(jìn)行了明顯的界限劃分，但是卻對資產(chǎn)以及生產(chǎn)成本的核算未能制定出明顯的界限，這是當(dāng)下會計制度中的一個重大的缺陷。實(shí)際上資產(chǎn)和成本這兩者是可以相互轉(zhuǎn)換的。例如，固定資產(chǎn)累計折舊之后，最終資產(chǎn)其實(shí)是轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用，成為企業(yè)生產(chǎn)成本中的一部分。但是，這也就給眾多企業(yè)可乘之機(jī)：許多企業(yè)通過加速資產(chǎn)折舊等方式來增加其成本，降低其利潤，進(jìn)而減少了其需要交納的所得稅。從客觀上分析，該會計制度上的缺陷嚴(yán)重影響了企業(yè)成本核算的發(fā)展，導(dǎo)致眾多企業(yè)至今未能發(fā)展出完備的成本核算與監(jiān)督體系。

（二）企業(yè)對成本核算的輕視

在當(dāng)今企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)管理者對成本核算的關(guān)注度不夠，未能正確認(rèn)識成本核算的重要性。因此，企業(yè)的各個部門在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，沒有對與成本費(fèi)用有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的記錄、匯總。這導(dǎo)致當(dāng)成本核算部門來搜尋有關(guān)數(shù)據(jù)資料的時候，各部門不能及時拿出有關(guān)的數(shù)據(jù)，成本核算部門也不能及時對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本進(jìn)行核算，不能及時反饋企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營狀況。另外，由于各部門平時未能及時記錄數(shù)據(jù)，還可能導(dǎo)致最終匆忙匯總的數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致錯誤的成本核算結(jié)果，誤導(dǎo)企業(yè)的成本預(yù)測與經(jīng)營分析策略。由于，企業(yè)對成本核算的忽視，這不僅使得成本核算不能發(fā)揮其優(yōu)勢作用，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）缺乏專業(yè)的成本核算人員

在當(dāng)下的企業(yè)會計成本核算中，企業(yè)對參與成本核算的工作人員的能力與綜合素質(zhì)并沒有過多的關(guān)注，只是以財務(wù)會計的要求來選取成本核算的工作人員。要知道工作質(zhì)量與工作人員的能力有著相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)，而參與成本核算工作的人員的綜合能力越高，最終的成本核算結(jié)果才能更準(zhǔn)確，對企業(yè)的借鑒優(yōu)勢方能更明顯。但是，當(dāng)今企業(yè)中，參與成本核算的工作人員僅僅只擁有一些簡單的記賬、核算等方面的能力，僅是能擔(dān)任財務(wù)會計的人員，并不能勝任復(fù)雜的成本核算的工作。這導(dǎo)致成本核算的最終結(jié)果不夠科學(xué)與準(zhǔn)確，不能為企業(yè)發(fā)展過程中的各項(xiàng)經(jīng)營活動提供有效的數(shù)據(jù)支持，無法滿足企業(yè)生存與發(fā)展的需要。且，企業(yè)也未曾注意到這一問題的危害，未能及時對崗位上的人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)與考核，而崗位中的人員也未能主動認(rèn)識到學(xué)習(xí)有關(guān)成本核算內(nèi)容的重要性。這最終導(dǎo)致惡性循環(huán)，企業(yè)的成本核算始終存在著較大的問題。

（四）成本核算的監(jiān)督力度不夠

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行成本核算時監(jiān)督嚴(yán)重不足。由于我國企業(yè)對于成本核算的重要性仍舊認(rèn)識不清，因此，在進(jìn)行成本核算時，企業(yè)只關(guān)注其最終的核算結(jié)果，而忽視成本核算的過程，進(jìn)而導(dǎo)致沒有對成本核算的過程進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)督過程的缺乏極易導(dǎo)致企業(yè)在成本核算中出現(xiàn)的問題被忽視，從而致使最終的成本核算結(jié)果的出錯。同時，監(jiān)督力度的缺乏使得企業(yè)不能清晰地認(rèn)識到當(dāng)下的成本核算制度在整個企業(yè)中的適應(yīng)度，導(dǎo)致難以正確對其進(jìn)行評估。這一缺點(diǎn)會使企業(yè)不能及時根據(jù)企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營變化以及市場形勢進(jìn)行分析，從而不能及時完善企業(yè)現(xiàn)有的成本核算制度。由此可見，成本核算監(jiān)督的缺乏對整個企業(yè)成本核算制度的完善有著至關(guān)重要的作用。

三、從管理會計角度進(jìn)行的對策分析

（一）建立健全會計制度

在現(xiàn)行的會計制度中，我國應(yīng)該明確資本和費(fèi)用的界限，尤其是在稅法制度中可以更為明確的界定。例如資產(chǎn)的累計折舊究竟該不該計入費(fèi)用，計入費(fèi)用中又該滿足怎樣的條件等，且在計算成本與利潤時，又該滿足怎樣的條件都該進(jìn)行明確的規(guī)定，從而完善我國現(xiàn)行的會計制度。同時，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理會計的預(yù)測和監(jiān)督作用，與國家政策雙管齊下。在健全我國的會計制度后，有利于我國企業(yè)更為準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，同時為管理會計的預(yù)測與規(guī)劃起到輔助作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對成本核算的認(rèn)識，提高對其的重視度

企業(yè)需要加強(qiáng)對成本核算的重視程度，需要明白成本核算時整個企業(yè)所有部門的事情，而不單單只是成本核算人員的事情。只有企業(yè)中的各個部門通力合作，方能保證數(shù)據(jù)收集的及時性與準(zhǔn)確性。同時，企業(yè)也需要將會計的成本核算與管理結(jié)合起來，如建立會計審計部門。在進(jìn)行成本核算工作的過程中，會計審計部門的工作人員可以管理各項(xiàng)核算工作的有序進(jìn)行，并且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況設(shè)計優(yōu)化成本核算的程序，確保成本核算工作的順利進(jìn)行。

（三）提高工作人員的綜合素質(zhì)，招收復(fù)合型人才

我國企業(yè)在招聘成本核算的工作人員時，應(yīng)該以招收管理會計工作人員的標(biāo)準(zhǔn)來招收。目前，我國的財務(wù)會計招收的標(biāo)準(zhǔn)僅是擁有一定的記賬、核算能力，而管理會計則是招收高職業(yè)素養(yǎng)的復(fù)合型人才。而成本核算的工作量是相當(dāng)?shù)姆爆嵡覐?fù)雜的，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)以管理會計的標(biāo)準(zhǔn)來招收復(fù)合型的工作人員，以便可以更好、更快地完成成本核算的工作要求。同時，企業(yè)在培養(yǎng)成本核算的人才時也可以向管理會計人才的培養(yǎng)要求來學(xué)習(xí)，增加對成本核算工作人員的培訓(xùn)與考核，調(diào)動工作人員的主觀能動性，以保障企業(yè)成本核算的順利進(jìn)行，為企業(yè)的成本預(yù)測等經(jīng)營活動起到引導(dǎo)作用。

同時，企業(yè)還可以加強(qiáng)對成本核算人員的系統(tǒng)化培訓(xùn)，定期對成本核算人員進(jìn)行會計工作、會計方法等方面的培訓(xùn)，并實(shí)施定期的考核，不斷提升企業(yè)會計核算人員的工作能力。且定期的學(xué)習(xí)，有利于成本核算人員及時了解當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)中的變化，提升對經(jīng)濟(jì)形勢認(rèn)知的敏感度，進(jìn)而有利于成本核算人員及時認(rèn)清當(dāng)下工作中的不足，并進(jìn)行改正。并且，企業(yè)仍需注重在培養(yǎng)高工作能力的員工時，還需加強(qiáng)對員工職業(yè)道德教育。如此，方能保證成本核算制度在企業(yè)內(nèi)部最大限度地運(yùn)作。

（四）加強(qiáng)對成本核算過程的監(jiān)督

我國企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，需要加強(qiáng)對成本核算內(nèi)容及過程的監(jiān)督。企業(yè)可以成立特定的成本監(jiān)督委員會，任命專業(yè)的財務(wù)會計人員來監(jiān)督實(shí)施。通過加強(qiáng)對成本核算內(nèi)容的監(jiān)督，可以保證企業(yè)高質(zhì)高量的完成成本核算工作，避免了最終核算結(jié)果出錯而造成的返工重做，大大提高了成本核算工作的效率。同時，監(jiān)督工作也幫助企業(yè)更清晰地認(rèn)識到當(dāng)下成本核算制度中可能存在的問題，從而幫助企業(yè)有針對性地完善自身的成本核算制度。

另外，企業(yè)的成本核算監(jiān)督不僅僅只是財務(wù)部門中的工作，而需要整個企業(yè)各個部門間相互合作、共同努力，如此方能保證監(jiān)督工作的順利高效地進(jìn)行。且各個部門間的相互監(jiān)督，在保證數(shù)據(jù)真實(shí)性的同時，在一定程度上提高了成本核算的效率，減少了成本核算的出錯率。且整個企業(yè)間的相互合作，極大地減少了成本核算人員及監(jiān)督人員的工作量，確保了企業(yè)的成本核算制度高效有序地運(yùn)行。

總而言之，監(jiān)督工作的高效實(shí)施極大程度上保證了企業(yè)內(nèi)部成本核算制度的高效運(yùn)行。

四、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不斷變化的大環(huán)境下，通過創(chuàng)造成本領(lǐng)先的優(yōu)勢，進(jìn)而幫助企業(yè)在整個資本市場中取得領(lǐng)先優(yōu)勢已經(jīng)是當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)?？梢姡杀竞怂阍诋?dāng)下企業(yè)中的地位越來越高，建立合理的內(nèi)部成本核算制度對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展存在著巨大的促進(jìn)作用。企業(yè)通過進(jìn)行成本核算，對企業(yè)中的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)的分析，從而幫助企業(yè)了解自身成本費(fèi)用上所存在的問題：成本的高低等，進(jìn)而優(yōu)化其資源配置，改善其成本結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)提升其資源利用率，進(jìn)而提高企業(yè)在市場中的整體競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)健的發(fā)展。