蔣冬梅

（酒泉鋼鐵（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，甘肅 嘉峪關(guān) 735100）

一、引言

財(cái)務(wù)分析以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要的分析內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，主要目的是為企業(yè)的報(bào)表使用者，如企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)層和企業(yè)利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠和清晰的分析結(jié)果，使得報(bào)表使用者快速、準(zhǔn)確、客觀的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展前景。通過(guò)分析評(píng)價(jià)公司的靈活性和恰當(dāng)性，進(jìn)而修正會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)分析概述

（一）財(cái)務(wù)分析內(nèi)容

體現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)短期債務(wù)償還能力的償債能力分析；確定企業(yè)利潤(rùn)動(dòng)因及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并定性評(píng)估企業(yè)的盈利能力分析；反映企業(yè)資產(chǎn)使用效率和資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)能力分析；通過(guò)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、內(nèi)含增長(zhǎng)和可持續(xù)增長(zhǎng)率指標(biāo)表述的發(fā)展能力分析。各方面的分析均從財(cái)務(wù)管理的理念賦予各自相應(yīng)的指標(biāo)，每個(gè)指標(biāo)都運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，各指標(biāo)數(shù)據(jù)的高低都代表著企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)水平，進(jìn)而為企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測(cè)和公司估值評(píng)估提供強(qiáng)有力的后盾。

（二）財(cái)務(wù)分析方法

企業(yè)通過(guò)縱向比較、與同行業(yè)橫向比較、與計(jì)劃、預(yù)算比較的方法，指出比較對(duì)象差異和變動(dòng)幅度；從比較內(nèi)容不同，以財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、結(jié)構(gòu)百分比和分析因素總量占比直觀分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以上稱(chēng)為比較分析法。在比較分析的基礎(chǔ)上，將影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影程度，尋找財(cái)務(wù)指標(biāo)差異的關(guān)鍵成分，為因素分析法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的需求，靈活、合理的選擇多種方法，從不同的分析角度，完善構(gòu)建適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)分析體系。

三、財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營(yíng)決策中的作用

（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況的反映

財(cái)務(wù)報(bào)告記錄和反映了企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理工作，通過(guò)會(huì)計(jì)核算的手段，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，通過(guò)表與表之間的勾稽關(guān)系和各表數(shù)據(jù)之間以一定的運(yùn)算關(guān)系得出的財(cái)務(wù)指標(biāo)，全面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)分析運(yùn)用不同的分析方法，通過(guò)企業(yè)已有數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析總結(jié)過(guò)程中，科學(xué)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，利用財(cái)務(wù)分析提供的數(shù)據(jù)支持，有效評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

（二）為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有效信息

通過(guò)財(cái)務(wù)分析方法和過(guò)程，將企業(yè)的大量歷史數(shù)據(jù)羅列分析，獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、日常管理和風(fēng)險(xiǎn)化解等方面的信息，這些信息在財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上以數(shù)據(jù)分析形式傳遞至企業(yè)管理層，通俗易懂的為管理層對(duì)企業(yè)的決策提供科學(xué)的參考。管理層決策和預(yù)測(cè)的正確性及合理性，能促進(jìn)企業(yè)健康、良好的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略做出的規(guī)劃都是依托過(guò)去的慣例和規(guī)律，財(cái)務(wù)分析對(duì)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的內(nèi)在規(guī)律充分表現(xiàn)出來(lái)，使管理者通過(guò)對(duì)內(nèi)在邏輯關(guān)系規(guī)律的研究，為企業(yè)未來(lái)的決策和預(yù)測(cè)提供有效支撐，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題

在對(duì)企業(yè)已形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，能全面地表現(xiàn)出數(shù)據(jù)之間的差異，差異的背后隱匿著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)和影響因素。結(jié)合企業(yè)自身所處行業(yè)地位和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，有效分析影響因素，全面揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的隱患。企業(yè)管理層通過(guò)財(cái)務(wù)分析及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)的資金狀況、投融資管理狀況及未來(lái)的盈利水平等，以便采取有力措施合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。有效的財(cái)務(wù)分析會(huì)對(duì)企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略的合理性起到保障作用。

（四）報(bào)表使用者的參照物

通常未參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的利益相關(guān)者了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r最直接、便捷的渠道就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表表面并不能完全反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)分析能傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵信息的深層含義，利益相關(guān)者參照財(cái)務(wù)分析快速了解企業(yè)，以便他們做出與企業(yè)戰(zhàn)略合作的有效決斷。

四、筆者所在企業(yè)財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

（一）財(cái)務(wù)分析存在的缺陷

1．財(cái)務(wù)分析不透徹

財(cái)務(wù)分析作為日常工作職責(zé)的一部分，在工作意識(shí)形態(tài)上以為完成工作任務(wù)而進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析形式和分析方法的選擇都比較單一，并不是秉承著為經(jīng)營(yíng)層提供更真實(shí)、可靠信息的態(tài)度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，單純的只是為了交差才做出的財(cái)務(wù)分析。同時(shí)，管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的態(tài)度和重視程度也不夠，致使財(cái)務(wù)分析能力薄弱，流于形式，分析不透徹、不精準(zhǔn)，并未將企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有效顯現(xiàn)出，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的功能得不到有效發(fā)揮。

2．受會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性影響

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析的源泉，實(shí)際操作中，因選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，會(huì)計(jì)核算時(shí)因賬務(wù)處理不同和時(shí)間的不一致，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的反映結(jié)果也不盡相同，而影響財(cái)務(wù)分析的效果和精準(zhǔn)性。例如，在無(wú)法將企業(yè)的全部信息都披露、披露存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差的財(cái)務(wù)信息等情況下，財(cái)務(wù)分析結(jié)果也將脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性將對(duì)有效的財(cái)務(wù)分析大打折扣，也將不利于做出合理、有效的決策。

3．財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與企業(yè)具體業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度不高

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)務(wù)開(kāi)展，通過(guò)對(duì)過(guò)去財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)問(wèn)題，進(jìn)而將經(jīng)營(yíng)管理缺陷予以表現(xiàn)。但是，現(xiàn)實(shí)中信息不對(duì)稱(chēng)因素突出，財(cái)務(wù)分析也僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目記錄數(shù)據(jù)同期和上期間的比較記錄，并未對(duì)比較差異做出深刻的剖析，更未將差異滲透至業(yè)務(wù)開(kāi)展中。財(cái)務(wù)指標(biāo)也只是對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算，指標(biāo)背后的作用和隱藏的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況也未予以充分說(shuō)明，對(duì)指標(biāo)的影響因素更是不提及，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未融合，很難揭露企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和成果。

4．財(cái)務(wù)分析體系不健全

企業(yè)并未建立一套規(guī)范的、完整的財(cái)務(wù)分析體系，財(cái)務(wù)分析不全面，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)分析過(guò)于形式化，分析刻板、片面，適用效果不強(qiáng)。某些情況，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理選擇簡(jiǎn)化方式，致使報(bào)表數(shù)據(jù)不能反映全面的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。分析停滯在對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的分析，分析結(jié)果不能滿(mǎn)足未來(lái)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的需要。對(duì)短期的財(cái)務(wù)結(jié)果體現(xiàn)較多，出現(xiàn)為追求短期利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值的創(chuàng)造。

5．非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析缺失

對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)緊密相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如企業(yè)品牌形象、產(chǎn)品的市場(chǎng)占用率和產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等，財(cái)務(wù)分析中無(wú)任何體現(xiàn)。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的只是企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)，不能提供創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的動(dòng)因，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則相反，往往是面向未來(lái)的指標(biāo)，且能促進(jìn)管理者注重企業(yè)全面績(jī)效的提高，進(jìn)而改善企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

（二）針對(duì)財(cái)務(wù)分析存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

1．強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析能力和實(shí)用性

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)和態(tài)度，選擇多樣的、多維度的財(cái)務(wù)分析方法和手段，使財(cái)務(wù)分析工作為需求而分析，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略制定提供有用的參考建議而分析。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)，除熟練掌握應(yīng)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)外，更要通過(guò)業(yè)財(cái)融合完成分析，將分析重點(diǎn)放在原因剖析中，使財(cái)務(wù)分析更具實(shí)用性。

2．提升財(cái)務(wù)分析依據(jù)的數(shù)據(jù)質(zhì)量

提升財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合意識(shí)，使財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算政策，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，筑牢分析數(shù)據(jù)來(lái)源，使財(cái)務(wù)分析更具時(shí)效性和適用性，能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的深度和廣度，產(chǎn)出靈活性的財(cái)務(wù)分析結(jié)果，體現(xiàn)分析工作的價(jià)值，使管理者從財(cái)務(wù)分析中獲得實(shí)際的、有價(jià)值的信息。

3．從公司具體業(yè)務(wù)完成財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析應(yīng)從管理者的需求出發(fā)，綜合企業(yè)的實(shí)際情況，將業(yè)務(wù)發(fā)展作為財(cái)務(wù)分析的核心。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析差異，重點(diǎn)分析形成差異的原因，剖析原因的宿根，將差異確定在業(yè)務(wù)進(jìn)行的某個(gè)點(diǎn)或時(shí)段，提示企業(yè)管理者重點(diǎn)關(guān)注差異存在點(diǎn)或期，通過(guò)研究分析差異，制定改進(jìn)措施，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況做全面細(xì)致的分析，突出對(duì)影響指標(biāo)因素的變動(dòng)在后期如何改進(jìn)提出合理建議，促使企業(yè)及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。

4．完善財(cái)務(wù)分析體系

圍繞自身發(fā)展需求，選擇適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)分析方法，構(gòu)建規(guī)范、全面的財(cái)務(wù)分析體系，財(cái)務(wù)分析是為經(jīng)營(yíng)發(fā)展而分析，將財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營(yíng)分析相融合。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，以全面的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程夯實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，使分析能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，確保財(cái)務(wù)分析具有前瞻性，滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)需要的同時(shí)為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有力參考。

5．重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

隨著瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)變化，非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用顯得至關(guān)重要，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品市場(chǎng)占用率的變化，促使企業(yè)及時(shí)修正既定目標(biāo)和計(jì)劃，使戰(zhàn)略執(zhí)行更具靈活性。管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的過(guò)多依賴(lài)，會(huì)忽視員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，員工的業(yè)績(jī)也將不能充分體現(xiàn)。將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合應(yīng)用，使財(cái)務(wù)分析更加全面，也會(huì)避免企業(yè)短視行為，更能體現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的預(yù)測(cè)性和發(fā)展性，報(bào)表使用者也能全方位了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

五、結(jié)束語(yǔ)

有效、科學(xué)及貼合實(shí)際的財(cái)務(wù)分析，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測(cè)和決策提供強(qiáng)有力的保障。企業(yè)通過(guò)提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性、提高財(cái)務(wù)人員分析技能、完善財(cái)務(wù)分析體系、將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效結(jié)合分析等方式，提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的質(zhì)量，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供助力。