張慧怡 王紅 符靈靈

（湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410128）

一、研究背景

隨著2004年中央提出農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的薄弱部分，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注度不斷提高。全國(guó)人大常委會(huì)更在2006年頒布了《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》，推進(jìn)合作社規(guī)范性建設(shè)。在國(guó)家大力支持下，近十多年間，我國(guó)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，截至2019年2月，全國(guó)依法登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社共218.6萬(wàn)家，增長(zhǎng)率將近7%。同時(shí)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社還為脫貧工作貢獻(xiàn)了不容小覷的力量，帶動(dòng)近2200萬(wàn)貧困人口脫貧。

但是，目前的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社仍然存在不少會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算難以適應(yīng)新型農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的管理體系，制約農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)展。

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題

（一）不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在會(huì)計(jì)憑證方面，數(shù)字書(shū)寫(xiě)不規(guī)范；憑證填寫(xiě)的附件數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不統(tǒng)一；不按規(guī)定進(jìn)行憑證更改，修改憑證上沒(méi)有經(jīng)手人簽字，無(wú)法驗(yàn)證修改前后數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置存在問(wèn)題，沒(méi)有進(jìn)行職責(zé)分離，在部分合作社中甚至還存在出納與會(huì)計(jì)是同一個(gè)人擔(dān)任的現(xiàn)象，極易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為；會(huì)計(jì)人員分工混亂，崗位之間沒(méi)有明確界限，出現(xiàn)一個(gè)事務(wù)重復(fù)做和有的實(shí)務(wù)無(wú)人做的現(xiàn)象。

（二）合作社生物資產(chǎn)核算存在困難

合作社主要經(jīng)營(yíng)生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)具有分布廣、可轉(zhuǎn)化、可自然增值的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理上具有特殊性。

比如農(nóng)場(chǎng)正在生長(zhǎng)的農(nóng)產(chǎn)品，種植范圍廣，存在生長(zhǎng)階段的變化，受天氣影響，在價(jià)值計(jì)量上存在困難。對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量，如果采用歷史計(jì)量法，只能反映人為經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的增值，而不能反映農(nóng)作物自然生長(zhǎng)產(chǎn)生的增值。使用交易公允價(jià)格作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使生物資產(chǎn)存在延時(shí)性。通過(guò)估算確認(rèn)的生物資產(chǎn)受會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)因素影響，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)生物資產(chǎn)了解不夠深刻，將影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

合作社人員不懂得如何對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提減值，可能為了追求高利潤(rùn)而不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)不高

合作社對(duì)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力要求不高，能處理日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即可。這樣招來(lái)的員工中，存在許多不是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員，他們對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不敏感，對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)不夠透徹，影響工作效率。

隨著時(shí)代發(fā)展，合作社中年齡較大的會(huì)計(jì)人員雖然擁有豐富的財(cái)務(wù)閱歷，但是無(wú)法從網(wǎng)絡(luò)接收新信息，越來(lái)越跟不上時(shí)代步伐。他們無(wú)法適應(yīng)新型電算化工作環(huán)境，仍然使用手工記賬，會(huì)因?yàn)槔秒娔X記賬而花費(fèi)更多的時(shí)間，也無(wú)法有效解讀財(cái)務(wù)政策更改，不知道制度修改后的會(huì)計(jì)處理如何進(jìn)行。影響組織會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)處理智能化水平偏低

合作社智能化普及程度有限的原因在于，未樹(shù)立智能化會(huì)計(jì)觀(guān)念，對(duì)于智能產(chǎn)品抱有不相信的態(tài)度，慣于使用傳統(tǒng)核算方式。

在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)出現(xiàn)不會(huì)使用電子產(chǎn)品的情況，比如電子發(fā)票可以直接在電腦上生成財(cái)務(wù)信息，但是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員仍然習(xí)慣于使用紙質(zhì)發(fā)票來(lái)記錄賬簿，特意將電子發(fā)票打印出來(lái)。這樣既違背了電子發(fā)票存在的初衷，更讓會(huì)計(jì)處理時(shí)間無(wú)形增大，浪費(fèi)人力物力。

由于對(duì)智能化的不信任，往往不愿意為電算化軟件投放資金，使軟件功能不完善；也不樂(lè)意為設(shè)備更新，導(dǎo)致這些設(shè)備難以適應(yīng)新型交易方式。在實(shí)際應(yīng)用中，還會(huì)遇到文件兼容性問(wèn)題，造成文件無(wú)法保存導(dǎo)致資料丟失，耽擱了大量時(shí)間。

（五）缺乏內(nèi)控管理

合作社由于經(jīng)驗(yàn)不足，制定的預(yù)算不符合實(shí)際，與組織戰(zhàn)略背道而行。不采取參與式預(yù)算編制方式，與低層部門(mén)缺乏溝通，使預(yù)算程序難以正常進(jìn)行，缺乏預(yù)算管理阻礙了合作社的可持續(xù)發(fā)展。

高層管理者的管理方式存在問(wèn)題，集權(quán)式控制缺乏民主性，導(dǎo)致制定計(jì)劃不符合實(shí)際，影響員工積極性，也影響會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行。日常管理中缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度，或者制定的制度只流于形式，沒(méi)有真正落實(shí)到實(shí)際工作中。

目前中國(guó)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社數(shù)量巨大，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了一些為套取國(guó)家優(yōu)惠政策的空殼合作社，并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際作用。由此看來(lái)，合作社的質(zhì)量有待提高。

三、關(guān)于規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的應(yīng)對(duì)措施

（一）樹(shù)立正確會(huì)計(jì)思想，重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)

合作社應(yīng)該在戰(zhàn)略目標(biāo)中樹(shù)立正確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作觀(guān)念，從上至下帶領(lǐng)合作社重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，才能提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。在進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)，必須嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真對(duì)待每一筆業(yè)務(wù)。

按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)報(bào)的要求，比如憑證要按項(xiàng)目準(zhǔn)確填寫(xiě)，九大基本要素缺一不可；賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符；保證資金數(shù)據(jù)的真實(shí)、客觀(guān)性。

明確每位工作人員的責(zé)任，應(yīng)該將每項(xiàng)任務(wù)對(duì)應(yīng)特定人員，明確上交時(shí)間。做好會(huì)計(jì)的工作劃分，做到職責(zé)分離，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由兩個(gè)及以上人員經(jīng)手，讓它們之間形成相互制約關(guān)系。

（二）嚴(yán)格規(guī)范生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，適當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

由于生物資產(chǎn)本身具有特殊性，合作社可按主營(yíng)產(chǎn)品設(shè)置會(huì)計(jì)科目，比如蔬菜類(lèi)一次性銷(xiāo)售生物資產(chǎn)可作消耗性資產(chǎn)計(jì)量，繁殖家畜類(lèi)具有持續(xù)產(chǎn)出的生物資產(chǎn)可作生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量。還應(yīng)該結(jié)合生物資產(chǎn)的自身情況進(jìn)行衡量，參考實(shí)際溫度、天氣，觀(guān)察生物特征確定生物資產(chǎn)的使用壽命。還可以根據(jù)具體需要，設(shè)置成本核算科目，增加會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（三）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，吸引高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員

人才是發(fā)展的根本，想提高競(jìng)爭(zhēng)力，必須培養(yǎng)人才，留住人才。合作社應(yīng)完善人才培養(yǎng)機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算技能、會(huì)計(jì)法律法規(guī)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求，增加智能化培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員電算能力。將培訓(xùn)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，對(duì)培訓(xùn)表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高培訓(xùn)人員的積極性。

合作社還可以與附近高校展開(kāi)合作，簽訂人才協(xié)議，吸納高校應(yīng)屆生進(jìn)行實(shí)習(xí)工作，合作社提供高薪酬和良好待遇吸引高素質(zhì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，提高整體會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，組織員工進(jìn)行農(nóng)村實(shí)地考察，參加財(cái)經(jīng)類(lèi)論壇，定期舉辦宣講會(huì)，張貼財(cái)務(wù)管理類(lèi)文章，創(chuàng)新會(huì)計(jì)工作形式，提高工作能力和效率。

（四）加大智能化投放力度，健全電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)

智能化是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，合作社需加大對(duì)智能化的投放力度，設(shè)置電算化設(shè)備專(zhuān)項(xiàng)資金。智能會(huì)計(jì)系統(tǒng)能適應(yīng)日益龐大的大數(shù)據(jù)信息庫(kù)，加快信息處理速度，提高資料安全性，避免人工操作失誤，有效提高整體競(jìng)爭(zhēng)力。

管理者應(yīng)制定電算化制度，如電子發(fā)票不能打印歸檔，規(guī)定特殊情況下必須電子記賬，讓會(huì)計(jì)人員盡快適應(yīng)智能會(huì)計(jì)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)核算效率。還可以設(shè)立信息共享平臺(tái)，及時(shí)處理遇到的問(wèn)題，管理者對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一部署，提高會(huì)計(jì)工作整體效率。

合作社可以通過(guò)升級(jí)計(jì)算機(jī)，引入大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算，提高會(huì)計(jì)核算效率，注意系統(tǒng)兼容性問(wèn)題，不可操之過(guò)急。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度

有效的內(nèi)部控制可以規(guī)避組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

合作社應(yīng)提高對(duì)預(yù)算工作重視程度，首先明確自身戰(zhàn)略目標(biāo)，采用參與式編制，讓經(jīng)營(yíng)鏈各部分參與預(yù)算編制，提供反饋渠道，確保預(yù)算的合理性。在日常經(jīng)營(yíng)中，要及時(shí)進(jìn)行預(yù)算差異分析，研究根本原因，及時(shí)采取措施，不斷改進(jìn)預(yù)算方案。

建立有效的激勵(lì)機(jī)制激發(fā)員工積極性。定期進(jìn)行績(jī)效考核，表彰表現(xiàn)優(yōu)異員工，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力。制定盈利分紅制度，將收益共享給普通員工。讓員工提高工作動(dòng)力，重視組織的發(fā)展?jié)摿?，發(fā)揮自身積極作用。

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，實(shí)施監(jiān)督、舉報(bào)制度，形成員工與管理者之間的相互監(jiān)督，防止管理者或員工利用管理漏洞謀取私利的行為，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社地位不斷提高，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求也不斷提高。合作社在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)理念出發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管控，提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)智能化建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制工作。會(huì)計(jì)核算工作領(lǐng)域甚廣，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的工作不能一蹴而就，要在實(shí)踐工作中不斷探索創(chuàng)新，才能提高合作社的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。