柴冬梅

（甘肅省公路航空旅游投資集團有限公司，甘肅 武威 730050）

管理會計和內(nèi)部控制存在相似處，都是為了促進企業(yè)管理水平提升與創(chuàng)造更多效益而采用的一種管理方式，對挖掘企業(yè)競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)健康發(fā)展有著重要意義。從管理會計角度來說，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅讓企業(yè)經(jīng)營運行更加規(guī)范合理，同時也給企業(yè)經(jīng)濟活動開展提供制度支持，從戰(zhàn)略發(fā)展角度入手對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行約束，實現(xiàn)企業(yè)長效發(fā)展。

一、管理會計與企業(yè)內(nèi)控制度之間的關(guān)系

（一）管理會計為企業(yè)內(nèi)控制度建立提供依據(jù)

要想建立完善的內(nèi)部控制制度，需要從會計控制角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況，從各環(huán)節(jié)入手，如物資采購、產(chǎn)品銷售、設(shè)備引進、對外投資等，這些都和會計活動有著一定關(guān)聯(lián)。在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，通過采用管理會計方式進行經(jīng)濟核算和會計決策，會計預(yù)測與決策對經(jīng)濟活動綜合評估，給企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供方向。

（二）內(nèi)控制度為企業(yè)管理會計提供支持

在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制和管理會計在工作內(nèi)容上存在交叉性，兩者相輔相成。在企業(yè)對經(jīng)濟活動控制管理時，為了將管理會計價值充分發(fā)揮，應(yīng)完善相關(guān)工作體系，確定管理權(quán)限，把控制措施落實到點面上，加強對重點環(huán)節(jié)的管控。基于管理會計視角下內(nèi)部控制制度，能夠給企業(yè)管理會計活動開展提供支持。

二、管理會計視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）權(quán)責(zé)劃分不具體

因為大部分企業(yè)設(shè)有諸多部門，資產(chǎn)規(guī)模龐大，在企業(yè)管理中，需要得到各部門的協(xié)作與配合，一同實現(xiàn)對管理會計活動的追蹤和監(jiān)管。但是在實際工作中，部分企業(yè)隨意更改工作流程，沒有對各部門人員科學(xué)劃分工作職責(zé)，各部門之間權(quán)限不清晰，甚至部分管理權(quán)集中在領(lǐng)導(dǎo)手上，從而影響內(nèi)控活動的有序進行，使得部門之間權(quán)責(zé)交叉，一旦出現(xiàn)問題，各部門相互推卸責(zé)任，無法將問題及時處理，影響企業(yè)運營與發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度不完善的原因有兩點。首先，由于內(nèi)部控制在我國實施時間比較短，在實際應(yīng)用上，將會面臨各種問題。其次，內(nèi)部控制制度建設(shè)容易受到企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念影響，無法將其落實到位。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不但會導(dǎo)致后續(xù)管理工作不能有序進行，甚至也會給管理會計活動開展帶來影響，無法給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，長時間如此，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展偏離目標(biāo)，讓企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

（三）會計信息失真嚴(yán)重

基于管理會計視角下，要想對企業(yè)經(jīng)營能力科學(xué)判斷在，最有效的內(nèi)容就是會計數(shù)據(jù)與財務(wù)報表，數(shù)據(jù)能夠直觀地展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r和水平。一個內(nèi)部控制水平高的企業(yè)，不管是內(nèi)部控制機制，還是信息交流，都展現(xiàn)出公開性和透明性特點，因此不會在資產(chǎn)審計上存在不良記錄，更不會由于賬目問題而隱瞞或者修改，企業(yè)所有公開的信息都比較透明，企業(yè)經(jīng)營能力評估比較理想。反之，如果企業(yè)內(nèi)部控制不理想，則容易出現(xiàn)經(jīng)營瞞報問題，為了一己私欲，會計審核部門將會隨之更改數(shù)據(jù)，以獲得融資機構(gòu)或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認可，領(lǐng)導(dǎo)在這些虛假信息的引導(dǎo)下制定發(fā)展決策，從而制約企業(yè)更好發(fā)展。

（四）缺少獎懲機制

從企業(yè)角度來說，管理會計工作重點主要以事后評價為主，而內(nèi)部控制則在事后評價上有著明確要求。但是這種要求在部分企業(yè)實施中過于形式，對企業(yè)員工來說不起到實質(zhì)性價值。導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)沒有給構(gòu)建一套完善的獎罰機制，不管是對企業(yè)員工獎勵，還是對企業(yè)員工處罰，都沒有發(fā)揮應(yīng)有功能，無法充分調(diào)動員工工作積極性，使得員工在實際工作中循規(guī)蹈矩，缺少創(chuàng)新性，從而影響企業(yè)運營與發(fā)展。

三、管理會計視角下企業(yè)內(nèi)控制度優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要想保證內(nèi)部控制制度的完善性，將其落實到位，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境是非常必要的，這也是企業(yè)內(nèi)部控制中比較重要的部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度順利實施需要得到控制環(huán)境的支持，其中包含員工對企業(yè)認同度和向心力、員工綜合水平和素養(yǎng)、工作能力、董事會運行情況、企業(yè)經(jīng)營管理方法等。為了營造良好的內(nèi)控環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強各部門之間交流與配合，科學(xué)劃分各部門工作職責(zé)，加強人力資源管理，建立完善的績效激勵體系，以營造良好的工作環(huán)境，引導(dǎo)內(nèi)部控制工作有序進行。

（二）科學(xué)劃分工作權(quán)責(zé)

如果工作職責(zé)劃分不合理，使得各個部門在實際工作中如果發(fā)生錯誤的交接點，在出現(xiàn)問題后，各部門相互推卸責(zé)任，無法將問題全面處理，影響管理效果。特別是在管理會計上，其自身需要得到各部門人員的配合與支持，因此從管理會計角度出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化完善，科學(xué)分配各部門工作權(quán)責(zé)，以書面形式下發(fā)到各個部門，讓每個部門負責(zé)人對自己承擔(dān)的職責(zé)有充分的了解，有條不紊地落實好本職工作。與此同時，企業(yè)應(yīng)對法人治理結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，內(nèi)部控制屬于一項比較系統(tǒng)的工作，并非一蹴而就，需要落實好基礎(chǔ)工作，結(jié)合企業(yè)實際情況進行改革創(chuàng)新。特別是企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，需要得到組織部門的配合與支持。而企業(yè)法人結(jié)構(gòu)更好滿足企業(yè)運營管理內(nèi)在要求，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，應(yīng)該強化企業(yè)法人治理。通過調(diào)整法人治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)法人與各級人員之間的法律意識、職責(zé)意識，防止出現(xiàn)隨意使用職權(quán)的狀況，保證管理會計和內(nèi)部控制活動的有序進行，企業(yè)還要加強產(chǎn)權(quán)管理體系建設(shè)，讓企業(yè)績效管理能夠與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相互融合，便于企業(yè)管理者有信心完善內(nèi)部控制制度，有效提高企業(yè)整體管理水平。

（三）完善內(nèi)部控制制度

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，不但可以讓企業(yè)嚴(yán)格落實管理會計工作，也能讓企業(yè)經(jīng)營活動更加規(guī)范和科學(xué)，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資源的合理調(diào)配，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)在建設(shè)初期，應(yīng)該意識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響，科學(xué)建立內(nèi)部控制制度，并結(jié)合時代發(fā)展環(huán)境和市場變化，對內(nèi)部控制制度進行適當(dāng)調(diào)整，將其落實到位，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。特別是針對一些資歷強的大規(guī)模企業(yè)，其會受到計劃經(jīng)濟因素影響，墨守成規(guī)，使得企業(yè)陷入發(fā)展困難中，無法完成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。基于此，應(yīng)通過完善內(nèi)部控制制度，成立專業(yè)的內(nèi)部控制部門，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，在增強企業(yè)綜合競爭實力的同時，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。

（四）保證會計信息質(zhì)量

一方面，加強企業(yè)會計信息控制與管理。對于企業(yè)會計活動來說，也就是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動實施過程進行全程記錄的管理工作，是企業(yè)內(nèi)部控制活動重點。要想實現(xiàn)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的科學(xué)把控，應(yīng)加強授權(quán)管理，換句話說，企業(yè)任何經(jīng)濟活動開展都要分配專業(yè)的人員，賦予其對應(yīng)權(quán)限，讓經(jīng)濟活動更加規(guī)范與合理。并且，對會計崗位職責(zé)科學(xué)分配，真正實現(xiàn)不兼容崗位的充分分離，實施會計崗位輪換機制，保證不會出現(xiàn)會計舞弊等不良狀況。要想保證會計信息的完整性和有效性，應(yīng)加強原始憑證審核，及時找出不滿足財務(wù)要求的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)統(tǒng)一處理，保證企業(yè)會計可以如實記錄企業(yè)經(jīng)營狀況。另一方面，結(jié)合時代發(fā)展要求，把信息化技術(shù)應(yīng)用其中，加強會計信息安全管理。會計管理信息化水平可以真實展現(xiàn)出企業(yè)管理成果，更是企業(yè)內(nèi)部控制制度順利運行的重要因素。在信息化背景下，應(yīng)對會計人員權(quán)責(zé)科學(xué)分配，保證信息輸入和輸出權(quán)限的合理性，防止隨意更改財務(wù)信息，確保會計信息的精準(zhǔn)性和完整性。企業(yè)應(yīng)加強會計信息控制系統(tǒng)建設(shè)，保證控制系統(tǒng)覆蓋企業(yè)會計活動各個方面，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間有效交流，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定的管理決策和規(guī)章制度可以順利地傳遞到各個部門，讓每個人員都能了解內(nèi)部控制內(nèi)涵和實質(zhì)，在日常工作中自覺遵守。

（五）建立健全的獎懲機制

完善的獎罰機制，便于促進內(nèi)部控制工作的有序進行，挖掘員工工作潛力，調(diào)動員工工作積極性，保證企業(yè)長效發(fā)展。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度過程中，以管理會計為根本，對員工獎罰機制進行優(yōu)化調(diào)整。如果企業(yè)過于強調(diào)人情路線，對于工作犯錯的人員，出于情面一味地袒護，對于部分優(yōu)秀員工視而不見，企業(yè)將喪失向心力和凝聚力，長時間如此，導(dǎo)致企業(yè)人才大量流失，不利于企業(yè)更好發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)制定可行性的獎罰機制，保證獎罰的公平性和公正性，對員工獎勵不可停留在口頭上，而是根據(jù)員工實際情況和工作表現(xiàn)進行獎罰，規(guī)范員工工作行為，有效提高企業(yè)整體工作水平。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)自我規(guī)范和約束的重要方式，在建立內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)該及時找出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，調(diào)整內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，將管理制度落實到位，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。在構(gòu)建內(nèi)部控制制度過程中，需要從管理會計角度入手，加強專業(yè)人才引進與培養(yǎng)，利用標(biāo)準(zhǔn)化工作經(jīng)驗，對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進行改革優(yōu)化，對會計信息進行整合，定量與定性分析，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解實際情況，為其制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，有效提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。