解 杰（長(zhǎng)江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

為了更好地應(yīng)對(duì)不確定性，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理迫在眉睫。COSO發(fā)布的新版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架已將法務(wù)、合規(guī)、財(cái)務(wù)、人力、質(zhì)量、安全等，所有可以協(xié)助一線核心業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的職能部門(mén)納入第二道防線中，財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理第二道防線中的主要部門(mén)，應(yīng)該如何發(fā)揮作用呢？本文將就此問(wèn)題作一探討，以期對(duì)加強(qiáng)首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)職能部門(mén)、職業(yè)會(huì)計(jì)師及其他會(huì)計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有所啟發(fā)。

■ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）從降低風(fēng)險(xiǎn)到管理不確定性

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)歷了一個(gè)從降低風(fēng)險(xiǎn)到管理不確定性的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理通常被視為一個(gè)旨在預(yù)防而非促進(jìn)事件和活動(dòng)的過(guò)程，當(dāng)企業(yè)僅從減輕風(fēng)險(xiǎn)的角度應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)時(shí)，企業(yè)成本大幅增加，卻并未給實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來(lái)任何益處。相較于簡(jiǎn)單的降低風(fēng)險(xiǎn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)不確定性，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和多個(gè)流程應(yīng)該共同參與，以更好地了解企業(yè)如何面對(duì)不確定性，以及這種不確定性如何從根本上破壞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和成長(zhǎng)創(chuàng)新的機(jī)會(huì)。

（二）已形成可供借鑒的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

從根本上講，風(fēng)險(xiǎn)管理就是在不確定性的背景下作出決策，這涉及對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)可能性的理解，因此企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程包括識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)可能影響組織目標(biāo)結(jié)果的不確定性和相關(guān)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。為了幫助董事會(huì)和管理層更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織發(fā)布了《ISO-31000風(fēng)險(xiǎn)管理》等。這些框架的核心是建立一個(gè)切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)，以應(yīng)對(duì)可能有助于或阻礙他們現(xiàn)在和未來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重大不確定性。

（三）大部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐仍不成熟

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不斷增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也日益增多，然而大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐并不成熟。除此之外，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和管理的理解不足，以及個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、組織角色和部門(mén)的不同，導(dǎo)致了不同的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。例如，在金融服務(wù)或管理財(cái)務(wù)績(jī)效方面，風(fēng)險(xiǎn)的衡量和評(píng)估主要是為了避免損失或欺詐而設(shè)計(jì)的一種量化措施。然而，自金融危機(jī)以來(lái)，這種方法被認(rèn)為過(guò)于狹隘，不能滿足決策的需要，也不能對(duì)不確定性進(jìn)行有效管理。

■ 會(huì)計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)的作用通常涉及多個(gè)方面，具體包括以下幾點(diǎn)：確保財(cái)務(wù)安全和切實(shí)有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；與董事會(huì)和其他人共同分析交流風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，進(jìn)而影響企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)文化和意識(shí)；在關(guān)鍵決策點(diǎn)（如并購(gòu)和重大投資）提供完整客觀的 “健全性測(cè)試”。

（二）其他會(huì)計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

企業(yè)中的會(huì)計(jì)師所扮演的角色各不相同，這就要求他們具備強(qiáng)大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和資質(zhì)，會(huì)計(jì)師的貢獻(xiàn)從根本上取決于其作用和影響范圍。例如，擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主席或參與審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事，越來(lái)越關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，他們監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，提出關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的附加要求；內(nèi)部審計(jì)為董事會(huì)提供了風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的客觀保證，既保證了重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到了適當(dāng)管理，又保證了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方法的有效運(yùn)行。

■ 會(huì)計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成員組織的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查顯示，企業(yè)職業(yè)會(huì)計(jì)師所需的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技能與他們從最初的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)中獲得的技能之間存在差距，盡管大多數(shù)職業(yè)會(huì)計(jì)師都將風(fēng)險(xiǎn)管理納入其專(zhuān)業(yè)能力框架中，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力并未被視為職業(yè)會(huì)計(jì)師的核心能力之一。以上調(diào)查結(jié)果證實(shí)，財(cái)務(wù)職能部門(mén)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員在許多情況下沒(méi)有充分推進(jìn)其組織的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和結(jié)果，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理更好地納入專(zhuān)業(yè)教育和培訓(xùn)，并提高持續(xù)專(zhuān)業(yè)發(fā)展的相關(guān)性和質(zhì)量。

（二）亟待引入有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)在戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用越來(lái)越大。然而，并不是所有企業(yè)都是這樣，有關(guān)調(diào)查顯示，許多首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)并沒(méi)有推動(dòng)跨職能的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從而錯(cuò)失了利用企業(yè)不同部門(mén)數(shù)據(jù)和活動(dòng)制作“網(wǎng)絡(luò)蜘蛛”的機(jī)會(huì)。除此之外，為了更好地應(yīng)對(duì)不確定性，董事會(huì)和管理層需要擁有更全面、更具關(guān)聯(lián)性的信息以更好地了解風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇。

■ 對(duì)激活會(huì)計(jì)人員在有效企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的建議

（一）對(duì)首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)的建議

具有明確風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的首席財(cái)務(wù)官?gòu)膫€(gè)人角度和職業(yè)角度更有能力為戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理作出更大貢獻(xiàn)。首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)擁有的對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息流的權(quán)限有助于確保風(fēng)險(xiǎn)符合各級(jí)責(zé)任范圍的承受能力，并能與更廣泛的績(jī)效目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。為了成為在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮核心和創(chuàng)新作用的有效業(yè)務(wù)合作伙伴，首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)可以考慮從以下三個(gè)方面提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的貢獻(xiàn)度。

1.將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的保值增值聯(lián)系起來(lái)

作為有貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)合作伙伴，首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)需要在正確的時(shí)間作出正確的決策，以創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值，然而在大多數(shù)情況下，價(jià)值創(chuàng)造的重大機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到正確識(shí)別和理解，也沒(méi)有傳達(dá)給董事會(huì)、管理層和外部利益相關(guān)者。因此，首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)應(yīng)該識(shí)別出在不斷變化的動(dòng)態(tài)商業(yè)環(huán)境和股東期望中出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造價(jià)值的新機(jī)會(huì)，捕獲除資產(chǎn)負(fù)債表之外的更多有關(guān)價(jià)值創(chuàng)造的信息，花費(fèi)更多的時(shí)間將來(lái)自整個(gè)組織的數(shù)據(jù)和見(jiàn)解匯集在一起，通過(guò)加強(qiáng)員工、流程和系統(tǒng)之間的連接和集成，改善對(duì)業(yè)務(wù)成果和財(cái)務(wù)后果的管理、解釋及預(yù)測(cè)工作。

2.提高洞察力和決策力

首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)可以采用新的方法來(lái)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察力,促進(jìn)對(duì)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。符合實(shí)際的情景分析和風(fēng)險(xiǎn)建模有助于了解不確定性的來(lái)源，提高對(duì)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)及其如何影響戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)成果的交流和理解，通過(guò)量化機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)以更準(zhǔn)確地識(shí)別機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的行動(dòng)；首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)可以通過(guò)了解企業(yè)在其文化和決策中采用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的程度，增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.實(shí)現(xiàn)集成和互連

從企業(yè)的整體來(lái)看，首席財(cái)務(wù)官和財(cái)務(wù)職能部門(mén)需要分解不同領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，并將跨職能和流程的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，將合適的人員、流程和系統(tǒng)整合在一起，形成專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。在整個(gè)企業(yè)內(nèi)輪換財(cái)務(wù)人員是建立商業(yè)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)意識(shí)以提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和連通性理解的有效方法，廣泛接觸企業(yè)的其他部門(mén)有助于改變習(xí)慣性思維，這是推動(dòng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部改變所必需的過(guò)程。

（二）對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的建議

1.深入了解業(yè)務(wù)及其外部環(huán)境

為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，會(huì)計(jì)人員需要了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略決策過(guò)程及其執(zhí)行情況，并準(zhǔn)確理解企業(yè)的使命、愿景、價(jià)值觀和目標(biāo)。有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)創(chuàng)造業(yè)務(wù)價(jià)值也有促進(jìn)作用，并且能夠考慮利益相關(guān)者的觀點(diǎn)和外部環(huán)境中的動(dòng)態(tài)變化，會(huì)計(jì)人員如果沒(méi)有這種風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，就很難提出有關(guān)于保值增值的重大事項(xiàng)戰(zhàn)略決策和正確見(jiàn)解，也很難保證財(cái)務(wù)職能部門(mén)深入了解其自身的工作流程。

2.理解框架、模式和工具，以及它們?nèi)绾蝿?chuàng)造業(yè)務(wù)價(jià)值

職業(yè)會(huì)計(jì)師可以利用COSO框架識(shí)別企業(yè)存在的問(wèn)題，并有效推動(dòng)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究；利用商業(yè)模式框架幫助董事會(huì)、管理層和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員了解業(yè)務(wù)的所有關(guān)鍵要素，以識(shí)別出與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)；利用戰(zhàn)略規(guī)劃、壓力測(cè)試和數(shù)據(jù)分析等工具提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

3.提高定量和統(tǒng)計(jì)技能

量化風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)傳達(dá)的信息有助于理解和預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和量化技術(shù)有助于有效地研究風(fēng)險(xiǎn)的影響，并且能夠滿足聲譽(yù)和商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)衡量的需求；統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)模型和分析技術(shù)有助于更好地理解相關(guān)性和置信區(qū)間，這是企業(yè)決策的基本要求，績(jī)效指標(biāo)也可以作為指導(dǎo)和確認(rèn)成功或失敗的指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)用和分析各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)以采取補(bǔ)救措施。

（三）對(duì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)組織的建議

作為初始專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和持續(xù)專(zhuān)業(yè)發(fā)展的一部分，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該了解風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，學(xué)會(huì)運(yùn)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)整合并應(yīng)用到?jīng)Q策者的戰(zhàn)略決策中。因此，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)組織要關(guān)注企業(yè)和公共部門(mén)中會(huì)計(jì)人員具體的技能需求，關(guān)注會(huì)計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的過(guò)程，確保會(huì)計(jì)人員具備全面的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，并通過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)案例不斷拓展風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，全方位提升會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。