江正兵（甘肅省交通規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)院股份有限公司）

■ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）有利于降低金融風(fēng)險(xiǎn)

不良貸款是頻繁利用金融工具的企業(yè)中最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，而造成這種現(xiàn)象的最直接原因就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)。尤其是不良貸款的數(shù)額非常龐大，對(duì)企業(yè)將會(huì)是致命的風(fēng)險(xiǎn)因素。這種情況下，企業(yè)的融資成本直線上升，但利潤的增長卻不明顯，造成了企業(yè)利息保證倍數(shù)的降低。但是可以通過內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員詳細(xì)檢測公司的貸款事項(xiàng)，一方面，在企業(yè)使用金融工具之前經(jīng)過精密的計(jì)算分析，適當(dāng)、合理的匹配金融工具的期限，保證金融工具使用的合理、合法。另一方面，在發(fā)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員通過開展詳細(xì)的檢查和反復(fù)的查證，抽絲剝繭、順藤摸瓜，能夠?qū)⑵髽I(yè)放大融資杠桿、挪用貸款轉(zhuǎn)存保證金、捏造虛假合同套取貸款等問題浮出水面，進(jìn)而降低企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)企業(yè)活力提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能一味地逃避，而是要正視風(fēng)險(xiǎn)并利用這些風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)的來源分析，尋找有效的解決策略，從風(fēng)險(xiǎn)中看到機(jī)遇，以風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各方面運(yùn)營的審計(jì)，涉及多個(gè)方面的工作。比如，企業(yè)在某段時(shí)間財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)了問題，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)是企業(yè)的規(guī)章制度存在漏洞，導(dǎo)致各部門之間的信息交流產(chǎn)生了障礙，使得一部分報(bào)賬上出現(xiàn)了紕漏。在這一過程中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了制度上存在的問題，及時(shí)完善規(guī)章制度，避免了更多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)層、職能層等各個(gè)層面的審計(jì)，審查企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度等是否合理合法或存在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度等方面存在的漏洞，幫企業(yè)完善并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展

企業(yè)發(fā)展的過程中不可避免地面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，或是突發(fā)的自然災(zāi)害，或是社會(huì)局勢的變化，或是企業(yè)面臨倒閉、金融風(fēng)暴、企業(yè)丑聞等突發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果任由風(fēng)險(xiǎn)發(fā)酵，企業(yè)可能將無法生存。通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，深入分析這些風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和預(yù)測，進(jìn)而確定有效的應(yīng)對(duì)方案，幫助企業(yè)規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)酵，防患于未然，為企業(yè)的生存和發(fā)展帶來保障。

■ 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中處于相對(duì)客觀公正的地位，既不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，也不會(huì)承擔(dān)企業(yè)業(yè)務(wù)管理問題中的責(zé)任，具有獨(dú)立性和相對(duì)客觀的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)可以直接向企業(yè)的管理高層通過科學(xué)的審計(jì)檢查程序發(fā)表審查意見。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)綜合性部門，較其他部門而言，具有權(quán)威性和重要的影響力。內(nèi)部審計(jì)需要掌握多方面的信息，審計(jì)范圍十分廣泛，覆蓋企業(yè)的各方面。相比于單一的、直接的業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷需要從全局考慮，發(fā)揮綜合性優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益成本和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的利弊進(jìn)行權(quán)衡，以專業(yè)性、系統(tǒng)性的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的比較，制定有利于企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

■ 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）有助于提升企業(yè)管理水平

企業(yè)的管理能力和管理水平直接影響著企業(yè)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，大量的國外資本不斷涌入，國內(nèi)大型企業(yè)不斷發(fā)展壯大，中小企業(yè)紛紛出現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭不斷加大，中小企業(yè)要想在競爭激烈的行業(yè)內(nèi)生存并不斷取得發(fā)展，最基本的要求就是提高企業(yè)管理水平和管理能力。對(duì)于中小型企業(yè)來說，發(fā)展過程中面臨著更多的未知風(fēng)險(xiǎn)，而很多風(fēng)險(xiǎn)都與企業(yè)管理有很大的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的不足，為企業(yè)管理人員提供更多的管理思路，推動(dòng)企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞并采取有效的措施優(yōu)化企業(yè)管理環(huán)境?？茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了從企業(yè)分支結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等方面全面的審計(jì)、評(píng)估、預(yù)測，找出企業(yè)管理中的不足，分析和預(yù)測這些管理問題帶來的不良影響，使企業(yè)的管理有據(jù)可依。

（二）防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的直接作用

內(nèi)部審計(jì)在檢查企業(yè)業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)企業(yè)管理制度、監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)這三個(gè)方面對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮著直接作用。保證企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法是企業(yè)經(jīng)營的根本，否則將會(huì)面臨嚴(yán)重的后果。內(nèi)部審計(jì)在這方面發(fā)揮著直接作用，通過對(duì)企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的審查，可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并排除異常業(yè)務(wù)，保證其合規(guī)、合法，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，合理的管理制度是企業(yè)賴以生存的必要條件，內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理制度科學(xué)、完備、合理的評(píng)價(jià)和預(yù)測，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理制度的不足之處，為企業(yè)管理制度的完善和強(qiáng)化提供依據(jù)。

（三）為企業(yè)的體制改革、資產(chǎn)重組保駕護(hù)航

資產(chǎn)重組是很多企業(yè)應(yīng)對(duì)市場環(huán)境、提高市場競爭力的必要手段，這一過程的重要內(nèi)容就是保全股東資產(chǎn)，但同時(shí)也面臨著眾多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)體制的改革必然需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)資產(chǎn)重組的前提是完整和安全的企業(yè)財(cái)產(chǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性顯得十分重要。資產(chǎn)重組過程中還要保證資產(chǎn)的真實(shí)性，嚴(yán)防賬外資產(chǎn)等出現(xiàn)流失，需要借助內(nèi)部審計(jì)的力量，徹底徹查這類資產(chǎn)的真實(shí)性。由于涉及公司內(nèi)部的重要資產(chǎn)狀況，內(nèi)部審計(jì)就比外部審計(jì)人員有了更多的優(yōu)勢，工作效果也將更加明顯。企業(yè)的資產(chǎn)重組和體制改革主要針對(duì)國企這類大型企業(yè)，制度改革完成之后，可以借助審計(jì)的方式安排部分人員的崗位，最大限度地保護(hù)責(zé)任人的正當(dāng)權(quán)益。

■ 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的不足

（一）不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容和目的也不斷發(fā)生著變化，傳統(tǒng)的審計(jì)人員都是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排，很少考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，僅是對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)開展審計(jì)，制定審計(jì)方案，對(duì)各部門和基層單位實(shí)施審計(jì)，這種方式對(duì)審計(jì)方案的依賴性很大，不能綜合性考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，且多是事后工作的監(jiān)督和審查。審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)，羅列出發(fā)現(xiàn)的問題，但發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)沒有實(shí)質(zhì)性的效果，不能引起管理層的重視，也不會(huì)采取有效的解決措施，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

公司的總經(jīng)理、監(jiān)事、董事不會(huì)受到審計(jì)委員和董事會(huì)的監(jiān)督，“內(nèi)部人員控制”現(xiàn)象使內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，公司機(jī)構(gòu)間不能產(chǎn)生制約，高層領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人權(quán)力過大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)人權(quán)利的監(jiān)管和制約力度不大，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。部分企業(yè)的經(jīng)理層不會(huì)受到董事會(huì)的約束，經(jīng)理層作為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控對(duì)象，但董事會(huì)和經(jīng)理層的關(guān)系密切，內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)監(jiān)控和匯報(bào)左右為難，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在一定程度上被架空，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

■ 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改革方向

（一）獨(dú)立性的權(quán)衡

當(dāng)前階段的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有兩種不同的設(shè)置方式，分別是設(shè)置于總公司董事會(huì)旗下的審計(jì)機(jī)構(gòu)和總經(jīng)理旗下的審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性較強(qiáng)的是董事會(huì)旗下的審計(jì)機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理旗下的審計(jì)機(jī)構(gòu)則作為分公司級(jí)的監(jiān)督系統(tǒng)，獨(dú)立性相對(duì)較差。在今后的改革中，需要對(duì)二者的獨(dú)立性加以權(quán)衡，實(shí)行雙向的審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)工作更加高效快捷、公正客觀。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定

審計(jì)決定是在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作后決定的，是對(duì)審計(jì)過程的體現(xiàn)和審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)。審計(jì)決定形成之后需要送往領(lǐng)導(dǎo)處批準(zhǔn)，之后及時(shí)送往審計(jì)單位，審計(jì)決定在被審計(jì)單位接收后需要嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)的改革要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行的管控，建立檢查反饋機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)決定的落實(shí)。

（三）做到全流程的風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部審計(jì)一般情況下都是在事后進(jìn)行，這種方式逐漸不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)改革要將審計(jì)的時(shí)點(diǎn)由事后向事中、事前推移，從日常的企業(yè)管理和運(yùn)營中實(shí)施審計(jì)工作，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，防患于未然，保持全過程、全方位的審計(jì)，真正發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

■ 總結(jié)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存發(fā)展、應(yīng)對(duì)市場競爭的有效手段。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中占有極其重要的地位，且發(fā)揮著重要的作用。當(dāng)前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的效果并不明顯，獨(dú)立性不高，企業(yè)管理人員要針對(duì)實(shí)施審計(jì)工作中存在的問題，不斷改革優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作用。