李 英（伊川中石油昆侖燃?xì)庥邢薰荆?/p>

■ 內(nèi)控的涵義及必要性

（一）內(nèi)控的涵義

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部控制實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

企業(yè)在完善內(nèi)部控制的過(guò)程中應(yīng)具備以下五大要素。

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是影響和制約內(nèi)部控制建立和實(shí)施的各種內(nèi)部因素的總稱，并且是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的主要組成因素為權(quán)責(zé)共享、企業(yè)文化、人事政策、組織內(nèi)部審計(jì)與反欺詐機(jī)制等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是專業(yè)人員對(duì)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素進(jìn)行及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上采取補(bǔ)救措施的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容有風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。還有的風(fēng)險(xiǎn)既有可能帶來(lái)收益，也有可能帶來(lái)?yè)p失，比如企業(yè)研發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，研發(fā)成功就能帶來(lái)巨大收益，研發(fā)失敗就會(huì)導(dǎo)致前期投入打水漂，這類風(fēng)險(xiǎn)就是“不確定性的風(fēng)險(xiǎn)”。還有一類風(fēng)險(xiǎn)，叫作“投機(jī)性風(fēng)險(xiǎn)”，其特點(diǎn)是企業(yè)主動(dòng)去承受一定風(fēng)險(xiǎn)，獲取一定的收益，比如企業(yè)做一些投資項(xiàng)目。因此，與內(nèi)部控制聯(lián)系在一起，可以把風(fēng)險(xiǎn)分為兩大類：可控風(fēng)險(xiǎn)與不可控風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策變更、自然災(zāi)害、宏觀經(jīng)濟(jì)變化等?？煽仫L(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制一般來(lái)講控制的是可控的風(fēng)險(xiǎn)，即運(yùn)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理講的是針對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)的管理，而內(nèi)部控制講的是針對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)的管理，這是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別和聯(lián)系。廣義的風(fēng)險(xiǎn)是中性的概念，既有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，也有可能給企業(yè)帶來(lái)收益。因此，企業(yè)采取內(nèi)部控制措施的時(shí)候，還需要把可控風(fēng)險(xiǎn)再進(jìn)一步分類。

3.控制措施

控制措施主要是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為確保經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的方法和措施；控制措施應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的特點(diǎn)和要求確定，特別包括授權(quán)控制、審計(jì)和授權(quán)、預(yù)算控制、不動(dòng)產(chǎn)控制有關(guān)的任務(wù)分工，會(huì)計(jì)制度控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)分析控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制、信息技術(shù)控制等方面的內(nèi)容。

4.信息與溝通

信息與溝通是相關(guān)工作人員及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)運(yùn)作和管理有關(guān)的各種信息，并在企業(yè)的適當(dāng)層面上及時(shí)傳遞、有效溝通和正確使用這些信息的過(guò)程，這是內(nèi)部控制的重要前提，信息與溝通主要涉及公司內(nèi)外的信息與溝通機(jī)制。

5.監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的正確性和合理性進(jìn)行有效的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的過(guò)程，編制書(shū)面報(bào)告并實(shí)施自己的處理，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供重要保障，特別是在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程中對(duì)全局的持續(xù)監(jiān)控；對(duì)內(nèi)部控制的一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的監(jiān)督和檢查，提交檢查報(bào)告，并提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施。

（二）內(nèi)控的必要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展需求也在不斷變化，加強(qiáng)內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。一方面科學(xué)合理的內(nèi)控管理規(guī)范了企業(yè)的組織架構(gòu)，使企業(yè)管理更加規(guī)范；另一方面，科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理是公司發(fā)展的科學(xué)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制制度可以有效防止資源浪費(fèi)和差錯(cuò)，合理降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

■ 當(dāng)前燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

目前，雖然很多燃?xì)馄髽I(yè)都在進(jìn)行內(nèi)部控制，但在實(shí)際操作中仍然存在許多問(wèn)題。一是在管理上往往偏向于直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是人員配備，大多燃?xì)馄髽I(yè)缺乏獨(dú)立的、專業(yè)的、專職的內(nèi)控管理員，多由財(cái)務(wù)人員兼職，內(nèi)部控制測(cè)試難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；三是內(nèi)部層面溝通不暢，內(nèi)部控制制度僵化，缺乏上下級(jí)有效的信息溝通，管理層無(wú)法進(jìn)行全面的內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制決策容易脫離實(shí)際。

■ 燃?xì)馄髽I(yè)常見(jiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題及分析

（一）未按規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)結(jié)果未經(jīng)有效審批

招標(biāo)管理部門(mén)沒(méi)有完全履行自身責(zé)任，審批過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）工程項(xiàng)目未批先建

是否符合國(guó)家和股份公司業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，是否符合國(guó)家、地方和社會(huì)公眾對(duì)有限責(zé)任公司的要求，內(nèi)容和深度是否符合行業(yè)和公司標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)是否符合要求，評(píng)估內(nèi)容是否完整全面。

（三）項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不及時(shí)

項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓文件是否齊全、項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否準(zhǔn)確完整、“單項(xiàng)工程轉(zhuǎn)資明細(xì)表”是否有財(cái)務(wù)部門(mén)資產(chǎn)管理崗的審核簽字，是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對(duì)相關(guān)部門(mén)核定的資本性支出原始單據(jù)進(jìn)行區(qū)分確認(rèn)。

（四）工程成本確認(rèn)不及時(shí)

施工單位創(chuàng)建進(jìn)度和月進(jìn)度報(bào)告并提交，項(xiàng)目部管理層在現(xiàn)場(chǎng)創(chuàng)建“工序進(jìn)度卡”的工程進(jìn)度費(fèi)用估算表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部審核《施工進(jìn)度確認(rèn)書(shū)》，估算在建工程的成本和負(fù)債。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確認(rèn)建設(shè)支出準(zhǔn)確無(wú)誤，辦理相關(guān)手續(xù)，并簽字確認(rèn)。財(cái)務(wù)單位必須視為投資支出。

（五）事后合同

物資采購(gòu)單位簽訂合同和制度，申請(qǐng)總包審批（包括法務(wù)部獨(dú)立審核）和公司領(lǐng)導(dǎo)審批。

（六）往來(lái)款項(xiàng)確認(rèn)不及時(shí)、不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)所有服務(wù)采購(gòu)項(xiàng)目未及時(shí)編制服務(wù)采購(gòu)工作量確認(rèn)單并預(yù)估相關(guān)成本、費(fèi)用和負(fù)債；服務(wù)采購(gòu)工作量確認(rèn)單是否有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門(mén)的審核簽字；服務(wù)采購(gòu)工作量確認(rèn)單相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系是否清晰、準(zhǔn)確，是否與工作量、相關(guān)合同內(nèi)容對(duì)應(yīng)一致；預(yù)估負(fù)債的賬務(wù)處理記賬是否正確，是否與服務(wù)采購(gòu)工作量確認(rèn)單內(nèi)容對(duì)應(yīng)一致。如有差異，查找原因并進(jìn)行處理。

（七）物資盤(pán)點(diǎn)不準(zhǔn)確

物資管理部門(mén)材料管理員每月將庫(kù)存明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，編制材料物資核對(duì)明細(xì)表，并經(jīng)雙方簽字確認(rèn)。

（八）工程質(zhì)量問(wèn)題

項(xiàng)目經(jīng)理部在開(kāi)工前對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，包括建立質(zhì)量控制臺(tái)賬、審核質(zhì)量控制登記程序和建立質(zhì)量體系。主體和監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須對(duì)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行檢查，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。項(xiàng)目經(jīng)理部區(qū)域管理部創(chuàng)建“質(zhì)量問(wèn)題處理通知單”，項(xiàng)目總經(jīng)理的管理人員經(jīng)考核后，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。

■ 提高企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量的策略

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境

企業(yè)管理層在創(chuàng)建公司的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相互約束、相互協(xié)作的原則，把具體規(guī)模和業(yè)務(wù)關(guān)系結(jié)合起來(lái)，抓重點(diǎn)工作，每個(gè)部門(mén)都有適當(dāng)?shù)呢?fù)責(zé)組織。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督

企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督時(shí)首先應(yīng)當(dāng)處理好內(nèi)部矛盾，在決策方面，必須確保明確的決策透明度、適當(dāng)?shù)姆峙浜拖拗啤３浞挚紤]管理委員會(huì)的管理政策，對(duì)審計(jì)師和員工代表實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和控制職能。此外，企業(yè)可以根據(jù)最終審核的要求，用戶可以及時(shí)、準(zhǔn)確、良好的反映活動(dòng)的發(fā)生情況，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行記錄和審核，通過(guò)檢查審核員的差錯(cuò)，可以定期、不定期地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，在防止違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)的同時(shí)也有助于提高企業(yè)管理水平。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，減少內(nèi)控管理成本

對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)來(lái)講，財(cái)務(wù)安全和企業(yè)燃?xì)馐褂冒踩际呛诵膬?nèi)容，因此必須強(qiáng)化安全風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略，最大限度降低內(nèi)控管理成本。燃?xì)馄髽I(yè)最大的安全隱患在終端用戶，終端用戶安全意識(shí)參差不齊，巡檢人員要摸排用戶管線情況，定期開(kāi)展上門(mén)服務(wù)。

（四）開(kāi)展全員風(fēng)險(xiǎn)防范能力培訓(xùn)，提升內(nèi)控管理質(zhì)量

對(duì)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)的燃?xì)馐褂冒踩惋L(fēng)險(xiǎn)管控典型案例進(jìn)行宣講。認(rèn)真查找深層次問(wèn)題，采取有效糾正預(yù)防措施，加大現(xiàn)場(chǎng)管控力度，確保自上而下提高安全意識(shí)，實(shí)現(xiàn)本質(zhì)安全。

■ 總結(jié)

總而言之，內(nèi)控管理與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。特別是在燃?xì)馐袌?chǎng)化改革、競(jìng)爭(zhēng)日益嚴(yán)峻的當(dāng)下，內(nèi)部控制的作用更加凸顯，燃?xì)馄髽I(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善和監(jiān)督，做到資源共享，使財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、審計(jì)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)常見(jiàn)的內(nèi)控管理問(wèn)題逐步加以改進(jìn)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制程序，確保燃?xì)馄髽I(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。