王有超

（普洱新華書店有限公司，云南 普洱 665000）

實施全面預算管理是出版企業(yè)管理水平更上一層所應采取的強有力舉措，出版企業(yè)應有效整合企業(yè)人、財、物等資源，協(xié)同發(fā)展，構建一套適用于自身管理的全面預算管理體系，以真正實現(xiàn)出版企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、全面預算管理定義及特點

全面預算管理是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略目標為中心，對未來的經(jīng)營成果進行全面預測和分析，對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和控制，對目標完成率進行試算和修正，以有效改善和調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動的計劃安排，幫助企業(yè)管理層提高企業(yè)管理效率和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的管理活動。

全面預算管理特點可歸納為全方位、全過程、全員參與，即要求將全部經(jīng)濟活動事前、事中、事后所發(fā)生的業(yè)務均納入預算體系管理，并要求全員共同參與預算的編制和實施。

二、出版企業(yè)建立全面預算管理體系的重要性

出版企業(yè)加強全面預算管理體系建設可以在以下幾方面發(fā)揮重要作用。

（一）可以促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)

出版企業(yè)旗下公司及分支機構遍布范圍廣，營銷模式獨特，要想實現(xiàn)出版企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，就需要進行目標分解，將總目標分解為具體目標、特定目標，并用預算來度量目標完成情況。通過全面預算管理不僅可以明確集團經(jīng)營總目標，也可以明確各分支具體工作目標和努力方向，從而促進發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（二）可以促進各部門的溝通和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)高效運作

出版企業(yè)根據(jù)全面預算管理體系要求，細分崗位職責，減少部門間壁壘，協(xié)調(diào)業(yè)務往來，能夠有效提高企業(yè)整體運作效率。在全面預算管理體系的正確指引下，全體員工可以共同實現(xiàn)總目標，通過預算信息傳遞、交叉融合實現(xiàn)對企業(yè)整體活動的高效引導。此外，通過預算編制可以優(yōu)化資源配置，從而實現(xiàn)企業(yè)的高效運營。

（三）可以有效實施內(nèi)部控制，防范風險

出版企業(yè)全面預算管理體系的本質(zhì)是內(nèi)部控制的一項工具，是為實現(xiàn)目標和防范風險所引用的管理與控制手段。通過全面預算管理體系的有效實施，可以確保出版企業(yè)管理與發(fā)展同步，可以使出版企業(yè)及時預測、轉(zhuǎn)移并控制風險。因此，全面預算管理體系的建成將成為內(nèi)部控制的重要方法和手段，能夠有效防范風險。

（四）可以輔助主體業(yè)績考核，起到激勵作用

出版企業(yè)全面預算管理體系的建成為各主體領域的考核提供了依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)全面預算的完成情況，詳細分析企業(yè)預算偏離原因和測算企業(yè)預算偏離程度，從實際出發(fā)，完善工作思路、調(diào)整預算方案。依據(jù)崗位貢獻和責任目標完成獎懲，調(diào)動員工積極性，高效完成預算目標。

三、A出版企業(yè)全面預算管理體系運行現(xiàn)狀

A出版企業(yè)是一家多元化經(jīng)營公司，主要經(jīng)營國（境）內(nèi)外圖書、期刊、報紙、電子出版物、軟件、音像制品出版，以及上述出版物的批發(fā)與零售、物流配送與連鎖經(jīng)營；中小學教學用書（教材、教輔）及配套音像、電子出版物的發(fā)行。出版企業(yè)旗下公司及分支機構遍布范圍廣，生產(chǎn)經(jīng)營主題多元，宣傳營銷模式獨特，且各自承載著不同的社會責任和經(jīng)濟責任，為了平衡好兩者的關系，全面預算管理工作就顯得尤為重要。

（一）A出版企業(yè)管理層對全面預算管理的認知有誤

全面預算管理是一種系統(tǒng)的管理方法，通過預算可以有效融合資源，有效組織和協(xié)調(diào)各經(jīng)營活動，較好完成既定經(jīng)營目標。但在A出版企業(yè)的實際運用過程中，其管理層常常會陷入幾種誤區(qū)。

1．將全面預算等同于財務預算

A出版企業(yè)領導層往往錯誤地認為全面預算就是簡單的財務預算，常會用單一的財務預算來考核和監(jiān)督各領域執(zhí)行情況，而忽略了業(yè)務預算和決策預算指標。

2．將全面預算理解為固定模式

即使考慮全面、預算方法科學，預算結(jié)果與企業(yè)實際情況也免不了存在偏差。因此，在實際管理過程中，企業(yè)仍需根據(jù)實際情況與既定預算的偏差，找出導致偏差的原因，繼而有針對性的采取措施來對預算進行靈活調(diào)整。A出版企業(yè)領導層往往認為全面預算管理是一成不變的，預算一經(jīng)制定，就不得隨意調(diào)整，導致預算無法有效發(fā)揮作用。

3．將全面預算工作視為財務工作

全面預算管理是一項綜合性、復合性極強的工作，需要全員共同參與。但A出版企業(yè)領導層往往誤認為全面預算管理工作只歸屬于財務人員，導致預算管理工作無法全面展開。

4．未認識到全面預算工作的復雜性

實際工作中，全面預算管理是一項要求極高的復雜工程，需要全員參與，要求有極高的企業(yè)管理水平，且需要各業(yè)務板塊工作人員具備較高的財務認知水平。A出版企業(yè)領導層誤認為全面預算管理能一蹴而就，導致各分子公司全面預算管理工作水平不一，無法實現(xiàn)集團化融合。

（二）出版企業(yè)全面預算管理編制內(nèi)容、方法單一

1．出版企業(yè)全面預算管理編制內(nèi)容受限

出版企業(yè)全面預算內(nèi)容局限于營收、利潤、期間費用、資產(chǎn)總額等基礎財務數(shù)據(jù)，忽視了購置預算、基建項目預算、應收應付預算、應交稅費預算、籌資預算、還款明細預算等內(nèi)容。同時，也沒有有效整合經(jīng)營、資本、資金、財務四大板塊預算內(nèi)容，造成編制內(nèi)容不夠全面準確，從而不能很好地為出版企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)支撐。

2．出版企業(yè)全面預算管理編制方法受限

出版企業(yè)目前所采用的預算編制方法僅限于增量預算，忽略了市場動態(tài)變化及影響，從而造成決策者有杠桿思維，甚至不加分析地保留、接受原有的成本費用項目，形成不必要的開支，造成預算上的浪費，導致無法有效控制無效費用開支。

（三）出版企業(yè)全面預算管理體系建設不完備

出版企業(yè)全面預算管理體系建設不完備，預算管理委員會機構設置不合理，人員配備不充足，員工職責分工不明確，以至于全面預算管理工作的重要性沒有得到有效宣傳，出版集團內(nèi)員工對全面預算管理認識存在誤區(qū)，各所屬領導及員工的參與度極低，導致全面預算管理存在空白，甚至部分預算只有財務純估算，從而無法發(fā)揮全面預算管理的實際功效。

四、A出版企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化策略

（一）強化A出版企業(yè)領導層對全面預算管理的認知

1．端正領導層對全面預算管理工作的態(tài)度

A出版企業(yè)領導層應提高認識，樹立全面預算管理思維，在提高企業(yè)管理水平的同時，強化全面預算管理理念，以保證出版企業(yè)既定目標的實現(xiàn)。

2．充分肯定全面預算管理責任制度的重要性

A出版企業(yè)領導層應高度重視全面預算管理責任制度建設的必然性，在推行全面預算管理之前，企業(yè)必須對自身的管理水平有一個較好的認知，充分利用預算管理責任制度協(xié)調(diào)部門業(yè)務，讓部門責任清晰明了，以保證目標任務順利完成。

此外，A出版企業(yè)要做好內(nèi)部培訓，讓全體員工投入到全面預算管理中，以保證各項業(yè)務按既定的目標推進。一方面，要加強對各業(yè)務板塊工作人員的財務培訓，提升整體工作人員的財務認知水平，除了財務人員外，各系統(tǒng)及各領域相關部門人員也要逐級做好基礎的預算編制，最終匯集成一套完整的可供出版集團配套實施預算草案；另一方面，要制定契合公司實際的全面預算管理方案，由易到難，循序漸進。出版集團高層管理者要從上往下對預算目標進行細化分解并安排到各相應的業(yè)務板塊。最終，在經(jīng)過諸多的評審、反饋和修訂后，形成一套上下達成一致共識的全面預算方案。

（二）改進A出版企業(yè)全面預算管理編制內(nèi)容及方法

1．補充全面預算管理編制內(nèi)容

A出版企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務特點，充分考慮市場動因，了解客戶需求，調(diào)研供貨商市場變化，認真探究國家及地方政策，確定各領域的發(fā)展方向，并將所涉及影響因素分解到相關業(yè)務中，以完善編制內(nèi)容，做好編制說明，全面反映預算編制信息，完善經(jīng)營、資本、資金、財務四個預算模塊，充分發(fā)揮全面預算管理的效用。

2．健全全面預算編制方法

A出版企業(yè)要根據(jù)各自業(yè)務板塊內(nèi)容特點，制定與業(yè)務相匹配的預算編制方法。目前，我國大部分企業(yè)以零基預算編制方法為主，這樣的預算編制不受歷史數(shù)據(jù)的約束和影響，使預算編制更加合理、科學、規(guī)范。出版企業(yè)應結(jié)合自身業(yè)務特點及產(chǎn)生費用的特點選擇采用固定預算、增量預算或零基預算作為預算編制方法。

（三）強化全面預算管理執(zhí)行力度

A出版企業(yè)要提高全面預算管理執(zhí)行效力。一是要全面落實預算管理目標。A出版企業(yè)應依據(jù)總目標要求，落實責任主體，建立獎懲激勵機制，提高預算執(zhí)行力。二是強化預算追蹤管理制度，確保A出版企業(yè)預算追加、追減都有記載和報批，有專門的制度進行管理。三是加強預算考核管理。做好A出版企業(yè)關鍵崗位和主要人員的考核，使他們在預算執(zhí)行過程中發(fā)揮帶頭作用。

（四）完善企業(yè)全面預算管理體系

A出版企業(yè)要制定合理的預算管理目標，認真分析企業(yè)現(xiàn)狀，合理規(guī)劃企業(yè)發(fā)展路線，建立一套適合自身的全面預算管理體系。A出版企業(yè)預算管理體系需明確預算的內(nèi)容、方法、控制、執(zhí)行、業(yè)績評價等具體規(guī)定，確保每個階段、每個環(huán)節(jié)都有法可依、有章可循，確保預算管理工作流程規(guī)范化、格式化，讓全體員工都依照該制度執(zhí)行預算。

五、結(jié)束語

出版企業(yè)實施全面預算管理的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展職能和社會職能，因此，其就必須立足于高位，認真分析國家政策、行業(yè)動態(tài)、市場環(huán)境、自身條件等影響因素，建立可行、科學有效的預算管理方案，確保預算編制全面、準確、規(guī)范和科學，以最終有效提高出版企業(yè)財務管理水平和綜合管理能力，推進其健康有序發(fā)展。