王顯

（國家電投集團河北電力有限公司，河北 石家莊 050031）

早在2004年，國際內部審計師協(xié)會就發(fā)布了內部審計新的定義“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。”這次定義把內部審計的確認和咨詢職能放在了同等重要的位置上，內部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)治理體系的重要組成部分，并隨著企業(yè)經營管理需求的提升而不斷擴大其職責范圍，逐漸把內部審計咨詢服務融入內部審計工作中，這樣就可以讓內部審計人員突破財務會計數據的限制，以企業(yè)發(fā)展的大局觀念，用發(fā)展的眼光，看待企業(yè)經營管理中面臨的各種風險和問題，提出更加科學合理的解決方案和應對措施，從而促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標，持續(xù)改善經營管理效率，發(fā)揮企業(yè)價值增值的作用。

一、企業(yè)內部審計咨詢服務工作中存在的問題

目前，我國國有企業(yè)的內部審計仍以傳統(tǒng)的審計確認服務為主，開展內部審計咨詢的單位還很少，該項職能沒有得到企業(yè)治理層的高度重視，主要有以下幾方面的問題。

（一）內部審計的時效性較差，不能適應現(xiàn)代企業(yè)的快速經營發(fā)展的需要?，F(xiàn)在大多數企業(yè)的內部審計還停留事后審計階段，主要是對企業(yè)現(xiàn)有的內部控制體系和已發(fā)生的經濟事項進行事后的審計和評價，由于市場經營環(huán)境變化日益加快，企業(yè)面對客戶的多樣化需求和瞬息萬變的市場信息，內部審計還僅僅以史為鑒、一味地評價過去，在社會經濟新的發(fā)展階段，面對新風險、新形勢，不能很好地為企業(yè)的經營管決策提供有效的參考依據。

（二）企業(yè)內部審計機構的獨立性不夠有效、權威性不高。主要是因為還沒有建立董事會或企業(yè)黨組織領導下的內部審計管理體制，甚至有的企業(yè)還是有財務總監(jiān)分管內部審計工作，這嚴重影響了內部審計機構的權威性和獨立性，使得內部審計沒有真正成為規(guī)范公司治理的重要抓手，阻礙著內部審計開展審計咨詢服務職能有效的發(fā)揮。

（三）內部審計管理人員專業(yè)知識水平參差不齊，與開展現(xiàn)代內部審計咨詢服務的要求還有較大的差距。我國企業(yè)的很多內部審計人員來自本企業(yè)的財務、工程等管理部門，對審計專業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)管理知識運用得還不夠熟練，沒有及時學習黨和國家政策和行業(yè)知識，內部審計發(fā)現(xiàn)的問題僅停留在表面上，對影響企業(yè)發(fā)展深層次問題的分析、解決能力不足，辦法還不夠多。

二、為企業(yè)增加價值，拓展內部審計咨詢服務是現(xiàn)代內部審計發(fā)展的一種必然趨勢

現(xiàn)代內部審計主要職責是確認和咨詢服務，旨在增加企業(yè)增值，幫助組織實現(xiàn)的目標。隨著外部市場環(huán)境的不斷變化，為完善公司治理和改進風險管理，企業(yè)應進一步強化內部審計職能，尤其是咨詢服務職能，可以幫助企業(yè)及時應對國內外市場經營形勢變化和政策改革要求，能夠及時揭示企業(yè)經營發(fā)展中的重大風險，促進企業(yè)做好風險應對措施，為企業(yè)經營管理提供決策支持，不斷完善公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設，實現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展。

（一）內部審計確認和咨詢服務是一個有機整體，兩項職責互相促進，相得益彰，目標均是為企業(yè)增加價值。內部審計服務既包含審計確認服務，同樣也存在審計咨詢服務，內部審計人員在提供審計咨詢工作中，首先要分析問題產生的根源，確認問題的重要性和影響程度，才能有針對性地提出建設性管理建議；同樣在審計確認服務過程中，通過審查確認經營管理信息的真實性、合理性、合法性，可以不斷豐富審計服務管理經驗、日積月累可以形成豐富而可靠的信息資源，再結合企業(yè)實際管理情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出完善公司治理和改進風險管理的建設性意見，形成審計咨詢建議。

（二）內部審計的主要職責是經濟監(jiān)督，但其宗旨還是要為做好企業(yè)“服務”。任正非先生在華為公司內部會議上有一句話：內部審計人員不是站在內、外合規(guī)的邊界上拿著“機關槍”盯著，而是背上背包，帶上“鐵鍬”，與業(yè)務部門一起前進，多打糧食。這里所謂的“糧食”也就是企業(yè)的價值創(chuàng)造。在如今市場激烈競爭的情況下，每個單位都強烈的期望每個部門、每個員工都承擔經營績效指標，都能為企業(yè)創(chuàng)造價值。但是，如果現(xiàn)代內部審計仍在堅守事后審計監(jiān)督的故土，可能就會被組織越來越冷落，最終成為企業(yè)的“棄兒”。所以內部審計工作要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作目標，致力于服務企業(yè)價值的創(chuàng)造，才能保住立足之地。

（三）開展內部審計咨詢服務，內部審計人員可以由被動服務變?yōu)橹鲃臃?。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，內部審計職能應從事后審計監(jiān)督向事前防范轉變，通過開展內部審計咨詢服務，內審人員可以主動為咨詢服務委托部門提供決策建議，發(fā)揮事前預警和指導作用，保障企業(yè)依法合規(guī)經營管理，避免損失浪費，降低成本費用，改善公司的運營效率，達到為企業(yè)價值增值的目的。

三、做好內部審計咨詢服務的實現(xiàn)路徑

內部審計機構在企業(yè)內部管理中職責相對獨立，逐漸具備了較高的權威性，經過對所屬單位近幾年的全覆蓋審計，積累了大量的翔實數據和管理經驗，熟悉掌握了經營管理的政策法規(guī)和市場發(fā)展趨勢，又能站在企業(yè)發(fā)展全局的角度上看待問題，這就為開展審計咨詢服務提供了保障條件，可以為企業(yè)管理層的經營決策提供參考依據。筆者認為，加強內部審計咨詢服務可以從以下幾個主要方面著手。

（一）企業(yè)內部審計咨詢能夠提升審計時效性，可以及時提出建議改進公司的治理、風險防控，改善企業(yè)運營效率，從而增加企業(yè)價值。內部審計之所以被賦予咨詢服務職能，實質上是依托企業(yè)現(xiàn)有的內部審計組織機構體系，拓展企業(yè)內部管理咨詢職責范圍，內部審計人員將管理咨詢的指導思想和具體方式方法融入內部審計管理工作，及時幫助企業(yè)評估組織體系運行和風險管控情況，及時糾正經營管理偏差，合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，改善運營效率。

（二）建立健全內部審計咨詢管理制度，明確內部審計咨詢業(yè)務范疇。大部分企業(yè)還沒有建立審計咨詢服務管理制度，應進一步建立健全內部審計咨詢管理機制，保證內部審計人員在不承擔管理職責的前提下，充分調動內部審計人員的積極性、主動性，正確履職盡責，嚴格按照內部單位咨詢委托范圍提供的咨詢業(yè)務，如風險管理制度設計、內部控制流程修訂完善等與內部審計工作相關的內容，明確內部審計人員對管理咨詢建議承擔責任，委托咨詢單位對咨詢建議的采納與否和實施結果承擔責任，確保咨詢服務職能得到充分發(fā)揮。

（三）保證內部審計機構的獨立性和權威性。只有建立健全企業(yè)董事會或黨組織領導下的內部審計管理體制，才能保證內部審計機構的權威性和獨立性，這樣才能保證內審人員在提供審計咨詢服務過程中保持相對的獨立性和權威性，客觀全面提出的咨詢管理建議才能夠被其他部門采納。

（四）堅持研究型內部審計工作理念，為企業(yè)內部提供建設性的咨詢管理建議。內部審計一般從查賬開始，但不能只停留在問題表面上，而是要花費更多的時間和精力去研究隱藏在問題背后深層次的原因。一是針對內部審計過程中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，要定期深入研究其特點、規(guī)律和趨勢，分析是否存在機制性缺陷、體制性障礙、制度性漏洞，并對被審計單位提出整改意見，并提供建章立制管理咨詢建議，幫助其徹底消除隱患，促進企業(yè)高質量發(fā)展；二是在內部審計過程中，要實事求是，客觀公正，敢于肯定被審計單位的良好實踐和典型經驗成果，并進行詳細歸納總結，為管理層決策同類重大事項提供參考依據；三是加強國家、行業(yè)政策和市場研究，及時了解被審計單位所處行業(yè)面臨的國內外形勢變化和政策改革，為企業(yè)經營發(fā)展提供決策支持，及時揭示經營發(fā)展面臨的重大風險，促進企業(yè)做好風險應對措施。

（五）加強審計綜合業(yè)務和政治理論學習，提升內部審計人員發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力。審計咨詢服務人員需要具備數據分析的能力，以更加敏銳的專業(yè)視覺，發(fā)現(xiàn)經營管理風險和問題，內部審計人員的職業(yè)特點就是對經營數據具有較高的敏感性，在對所屬單位全覆蓋“輪審”過程工作中，積累了大量審計信息數據，比較了解企業(yè)內部經營管理情況，同時具備會計、審計、稅收、金融、生產、技術等多方面的知識體系，可以客觀、全面、系統(tǒng)的提出解決問題的建設性咨詢建議。

（六）站在企業(yè)發(fā)展全局的高度，正確理解內部審計咨詢?yōu)槠髽I(yè)增加價值的內涵。審計機構作為內部監(jiān)督管理機構，為企業(yè)創(chuàng)造的價值經常是無形的、間接的，不能簡單地把增加經營利潤和降低生產成本的數量指標作為衡量內部審計咨詢工作價值的標準，關鍵是看內部審計咨詢能否從企業(yè)全局發(fā)展出發(fā)來考慮問題，把關系企業(yè)和客戶價值創(chuàng)造的重要業(yè)務流程和關鍵成功要素作為重點，始終把幫助企業(yè)達到戰(zhàn)略目標、強化風險管理和增加企業(yè)的價值作為審計咨詢業(yè)務的出發(fā)點和落腳點，保障企業(yè)健康穩(wěn)定運營。

四、結束語

開展內部審計咨詢服務，在不影響內部審計本職工作的大前提下，對企業(yè)內部而言可謂是百利而無一害，內部審計通過開展常態(tài)化巡回“經濟體檢”，對企業(yè)整體及所屬單位的經營發(fā)展和內部管理情況等都比較了解，積累了大量的審計案例信息和國家政策、法律法規(guī)、市場信息等，因而具備一定的分析、解決問題，提出建設性意見的能力，通過建立健全內部審計咨詢服務管理制度，明確經營管理單位和審計咨詢職責權責界面，在不損害內部審計獨立性的前提下，可以向管理部門和所屬單位提供內部審計咨詢服務，企業(yè)在經營管理過程中遇到的難題，也可以主動到內部審計機構上門“尋醫(yī)問藥”，內部審計人員要客觀全面、有針對性提前出謀劃策，提出合理的解決方案，提出前瞻性的意見建議，正確發(fā)揮審計咨詢作用，真正起到“治已病，防未病”作用，保障企業(yè)安全穩(wěn)定健康經營發(fā)展，為企業(yè)增加價值。