張順天

（中鐵建西北投資建設(shè)有限公司，陜西 西安 710000）

我國對企業(yè)參與土地開發(fā)整理業(yè)務(wù)十分鼓勵，并出臺了“耕地占補平衡”這一政策。通過該政策的正確引導(dǎo)，土地開發(fā)整理工程項目的規(guī)模不斷擴(kuò)大。針對土地開發(fā)整理項目的資金進(jìn)行分析，其屬于專項資金，具體需要由相關(guān)建設(shè)占用耕地的單位進(jìn)行足額繳納，并在國土管理部門的監(jiān)督下有效進(jìn)行耕地開發(fā)。在此背景下，為了能夠有效控制管理項目資金，國土資源部以及各地方省市對項目資金的管理政策進(jìn)行了出臺，這需要相關(guān)企業(yè)結(jié)合此規(guī)定內(nèi)容，在按照企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上有效開展會計核算工作。

一、土地開發(fā)整理項目資金管理存在的問題

（一）專業(yè)化程度欠缺

對于土地開發(fā)整理項目的實施質(zhì)量進(jìn)行分析，相關(guān)工作人員自身的專業(yè)化程度對其質(zhì)量高低具有重要決定性作用。而針對目前項目的實施結(jié)果進(jìn)行分析，多數(shù)項目在具體執(zhí)行過程中往往都存在一些問題，因此需要對相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行有效提升。目前，相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)具體表現(xiàn)出四個偏低，分別如下。

首先，預(yù)算審核質(zhì)量偏低。通常情況下，主要由于主管部門的財務(wù)負(fù)責(zé)人參與預(yù)算審核，而相關(guān)負(fù)責(zé)人對項目規(guī)劃和預(yù)算往往沒有充分了解，缺乏此方面的專業(yè)知識，因此無法對預(yù)算編制過程中的高估冒算進(jìn)行有效判別，導(dǎo)致最終的審核結(jié)果流于形式。

其次，工程控制質(zhì)量偏低。相關(guān)工程管理者在項目預(yù)決算、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、合同管理以及招投標(biāo)管理等方面，由于沒有充分掌握相關(guān)專業(yè)知識，而且缺乏系統(tǒng)認(rèn)識，進(jìn)而導(dǎo)致在實際開展工程控制工作時出現(xiàn)項目決算偷工減料、變更工程頻繁發(fā)生以及招投標(biāo)資料殘缺不全等情況。

再次，審計報告效果偏低。針對土地開發(fā)整理項目進(jìn)行分析，其與建筑工程存在明顯差異，但由于相關(guān)審計人員沒有足夠熟悉土地開發(fā)整理項目的具體建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在勘測隱蔽水利設(shè)施和計算土方工程量時缺少有效手段，因此導(dǎo)致對工程造價核定的合理性和準(zhǔn)確性有所下降。

最后，財務(wù)管理能力偏低。部分企業(yè)由于專賬核算不夠到位，出現(xiàn)在“占補平衡”核算賬戶中混入項目核算的現(xiàn)象，沒有針對項目核算設(shè)立出相應(yīng)的單獨核算專賬。而且在項目日常核算過程中，還存在著相關(guān)的認(rèn)識誤區(qū)，具體表現(xiàn)為，在對三項費用進(jìn)行核算時，使用提取數(shù)對支出進(jìn)行代替，對工程施工費進(jìn)行結(jié)算往往掛在往來賬當(dāng)中，存在挪用資金且和項目核算無關(guān)的現(xiàn)象[1]。

（二）預(yù)算編制不夠規(guī)范

在項目資金管理過程中，預(yù)算管理是十分重要的一項內(nèi)容。而針對目前預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，還存在著明顯的“重規(guī)劃，輕預(yù)算”現(xiàn)象。對于預(yù)算管理而言，其所存在的薄弱環(huán)節(jié)具體包括，規(guī)劃設(shè)計和實際情況相脫離，項目建設(shè)單位在開展工程建設(shè)時存在超范圍和超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。與此同時，還有部分單位對設(shè)計缺陷進(jìn)行利用，對土方工程量進(jìn)行高估冒算，從而高套預(yù)算定額，或者簡單草率地對預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整。此外，一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中不夠規(guī)范，這使資金管理難度有所增大，也容易讓相關(guān)實施單位為自身違規(guī)找到借口。

（三）組織效率較低

在實施土地開發(fā)整理項目時，需要深刻認(rèn)識到該項目作為一項系統(tǒng)工程，需要經(jīng)歷項目立項、實施以及驗收等十分復(fù)雜的環(huán)節(jié)，而且具有較長的時間跨度，采取現(xiàn)有的組織方式往往無法有效滿足項目管理要求。具體來說，其表現(xiàn)主要為“三長”。

首先，項目立項審批周期長。在具體實踐過程中，通常情況下，項目立項一直到資金到位往往要花費一年時間，一些更是長達(dá)兩年。而等到資金到位以后，材料價格發(fā)生變化或者用地規(guī)劃出現(xiàn)調(diào)整等，進(jìn)一步增大了項目的實施難度。

其次，項目施工時間長。由于在項目施工以及規(guī)劃調(diào)整過程中，存在許多不可預(yù)見因素，或者各部門之間相互推諉責(zé)任，這導(dǎo)致項目的實際施工與合同規(guī)定時間不符。

最后，審計時間長。現(xiàn)如今，在項目管理過程中，由于審計部門的提前介入機制不夠完善，因此往往采取事后審計，這給審計工作的開展帶來了一定阻礙，不僅加大了審計難度，而且還延長了時間跨度，對及時驗收產(chǎn)生了不良影響[2]。

二、土地開發(fā)整理企業(yè)會計核算對策

（一）調(diào)整會計明細(xì)科目

針對土地開發(fā)整理項目的成本費用進(jìn)行分析，其有著十分廣泛的設(shè)計范圍，我國國土資源部雖出臺了相關(guān)暫行辦法，并對土地開發(fā)整理項目的資金管理進(jìn)行了具體規(guī)范，但在設(shè)置會計明細(xì)科目時不夠完善和詳細(xì)，因此缺乏準(zhǔn)確的成本費用歸集方法，無法使企業(yè)自身的成本管理需求得到有效滿足，也無法充分發(fā)揮出項目資源的管理以及使用效能。在相關(guān)暫行辦法當(dāng)中，工程施工費科目具體分為以下幾部分內(nèi)容，分別為土地平整、田間道路、農(nóng)田水利以及其他工程，最后的其他工程主要包括水土保持工程、農(nóng)田生態(tài)防護(hù)林等，屬于我國重要的生態(tài)環(huán)境建設(shè)工程。而在具體施工過程當(dāng)中，其他工程的涵蓋內(nèi)容相對較多，例如苗木的購買、栽植以及管理等，同時還包括治灘、治溝以及治坡等相關(guān)工程措施，其在成本總額當(dāng)中所占據(jù)的比例較大，各項費用的產(chǎn)生對成本核算以及分析都具有直接影響。對于不同施工內(nèi)容，相關(guān)工作人員需要進(jìn)一步細(xì)化其他工程，并對其單獨歸集。

針對鹽堿地、沙化地等，在進(jìn)行治理時，需要相關(guān)工作人員有效檢驗土壤以及相關(guān)配套水利工程，同時還需要對試驗和檢驗過程中產(chǎn)生的人工費以及材料費進(jìn)行統(tǒng)計，由企業(yè)會計對工程施工費和其他直接費用進(jìn)行統(tǒng)計，但由于各次檢驗和試驗費的具體應(yīng)用內(nèi)容有所不同，因此相關(guān)工作人員需要在單項工程當(dāng)中進(jìn)行列支，如果實在水利工程試驗當(dāng)中產(chǎn)生的費用，則可以將其歸納到農(nóng)田水利這一項目當(dāng)中進(jìn)行核算，而當(dāng)其為土壤檢測所產(chǎn)生的費用，則需要將其歸納到土壤改良這一項目進(jìn)行核算。在項目竣工驗收結(jié)束后，相關(guān)企業(yè)需要在整體移交之前針對項目區(qū)有效開展監(jiān)控、維護(hù)和設(shè)備檢修等工作，因此仍然需要大量人力以及物力。而關(guān)于此項內(nèi)容在暫行辦法當(dāng)中并未提到具體的歸集方法，這需要相關(guān)工作人員結(jié)合實際情況對項目管護(hù)費進(jìn)行單獨設(shè)置，從而完成歸集工作，使項目成本得到完整反映。相關(guān)企業(yè)需要在遵守行業(yè)規(guī)范的前提下，對會計明細(xì)科目進(jìn)行合理調(diào)整，并有效歸集和分配成本，從而對各項施工內(nèi)容數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)計算與分析。與此同時，在項目期間，相關(guān)企業(yè)還需要進(jìn)行橫向和縱向之間的對比，對成本變動程度以及因素進(jìn)行深入分析，使會計核算職能得到充分發(fā)揮，對施工中存在的問題及時進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和糾正，從而使工程項目的建設(shè)成本得到有效降低，進(jìn)一步提升項目資金利用效率[3]。

（二）準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)

在土地開發(fā)整理資金管理當(dāng)中明確規(guī)定，設(shè)備購置費具體包括配套設(shè)備、附屬設(shè)備的相關(guān)采購、安裝成本，同時還包含一些其他費用。在完成具體的設(shè)備安裝、交付使用之后，需要根據(jù)其總成本轉(zhuǎn)化為相關(guān)的固定資產(chǎn)，并做好登記、備查以及管理工作，當(dāng)完成驗收工作之后，則可以轉(zhuǎn)移整體項目使用權(quán)，將其作為具體的資產(chǎn)辦理移交手續(xù)。在企業(yè)開展土地開發(fā)整理項目后，需要在項目區(qū)內(nèi)合理購置和安裝相關(guān)配套設(shè)施，具體包括變壓器、電纜、潛水泵等，此類設(shè)備雖然具有固定資產(chǎn)的相關(guān)特征，但在項目竣工驗收之后需要將這些配套設(shè)備向項目區(qū)所在的行政部門進(jìn)行移交，因此企業(yè)一方面不需要對此類設(shè)備造成的損失進(jìn)行承擔(dān)，另一方面也不享有對該設(shè)備使用所獲得的具體收入。由于不擁有其所有權(quán)，因此顯然不應(yīng)該將此類配套設(shè)備歸納到固定資產(chǎn)當(dāng)中，如果將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，顯然是一種不合理的處理方式，與固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件也不相符，和會計信息實質(zhì)要重于形式這一原則相違背。所以，在設(shè)備安裝和交付使用結(jié)束后，此部分需要作為項目施工成本當(dāng)中一項內(nèi)容，并根據(jù)其構(gòu)建總額納入相關(guān)配套成本科目當(dāng)中，與此同時還需要對資產(chǎn)備查登記簿進(jìn)行設(shè)立，結(jié)合相關(guān)配套設(shè)備的具體規(guī)格和名稱以及購買日期等信息完成登記工作，這樣方便在進(jìn)行移交時辦理相關(guān)手續(xù)。在項目實施過程中，如果需要購置設(shè)備，應(yīng)對其為項目管理使用設(shè)備還是工程配套設(shè)備進(jìn)行正確區(qū)分。而針對項目管理使用設(shè)備需要將其在固定資產(chǎn)當(dāng)中納入，具體包括辦公家具、打印機等，之后則需要按月計提進(jìn)行折舊，當(dāng)項目竣工驗收之后，則需要和上級管理部門之間對資產(chǎn)移交手續(xù)進(jìn)行辦理，并將固定資產(chǎn)移交清單進(jìn)行提交。針對工程配套設(shè)備，需要將其在相關(guān)工程成本費用科目當(dāng)中開展核算工作，與此同時還需要對配套設(shè)施建設(shè)和其他項目同步開展進(jìn)行考慮。在費用歸集時所采取的方法，具體包括以下兩種情況。首先，在配套一個項目時，需要在竣工的過程中核算該項目成本。其次，在配套多個項目時，需要在相關(guān)配套工程竣工后，對受益對象的相關(guān)要素進(jìn)行充分考慮，具體包括配套設(shè)備使用數(shù)量以及施工面積等，需要采取有效方法合理分配。

（三）做好年終財務(wù)決算

在進(jìn)行年終決算時，對于未完工的工程項目，相關(guān)企業(yè)需要按照行業(yè)要求，結(jié)合實際完成進(jìn)度以及合同單價，對本年度的實際支出數(shù)進(jìn)行計算。企業(yè)在對合同完工進(jìn)度進(jìn)行確定時，也需要對此種方法進(jìn)行采用，也就是完工百分比法。在對已完成合同工作量在合同預(yù)計總工作量中的占比進(jìn)行計算時，需要對以下兩方面內(nèi)容進(jìn)行充分考慮。首先，企業(yè)需要對各項合同中的會計核算對象進(jìn)行正確確定，由于施工合同具有多樣性，因此單個項目的獨立施工內(nèi)容只需要對一個合同進(jìn)行簽訂，但有時也會將數(shù)項施工內(nèi)容進(jìn)行合并，從而對一個合同簽訂即可。在此情況下，企業(yè)需要對會計核算對象進(jìn)行明確，從而得到不同的核算結(jié)果。其次，企業(yè)需要及時、準(zhǔn)確和完整地進(jìn)行分包成本入賬，這也是企業(yè)合同成本當(dāng)中的一項重要確認(rèn)因素。

三、結(jié)束語

綜上所述，土地開發(fā)整理作為惠民利民工程之一，具有工程量大、投入資金量大以及建設(shè)周期長等特點，因此相關(guān)企業(yè)想要在確保自身發(fā)展空間和資金充足的前提下，對土地開發(fā)整理項目資金使用效率進(jìn)行充分發(fā)揮，對會計核算方式進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，從而保證土地開發(fā)整理工作的有效開展，提升項目資金利用效率，順利實現(xiàn)土地開發(fā)整理項目的實施目標(biāo)。