王丹 羅欣偉

（中國電子科技集團公司發(fā)展戰(zhàn)略研究中心，北京 100043）

一、區(qū)域審計收費的概念及影響因素

在社會的普遍認知中，審計費用的不同會影響相關事務所的審計效率及審計質量，且這兩者存在正相關關系。但是因為社會存在市場競爭關系，各個事務所的審計費用會根據(jù)業(yè)務數(shù)量來進行調整，在市場競爭較大時，部分的事務所還會出現(xiàn)降低審計收費的情況，以此來增加事務所的經(jīng)濟收入。在目前市場競爭加劇的大背景下，審計收費無法制定規(guī)范合理的規(guī)范制度，管理模式也較為繁雜。審計收費制定統(tǒng)一標準會對審計師產生較大影響，不同業(yè)務能力的審計師實行統(tǒng)一收費標準會影響到審計質量。審計收費在具體收費項目的標準管理上還存在較大不足，對于單項審計項目的收費高低無法制定統(tǒng)一標準，具體事務出現(xiàn)審計費用高低不同的標準可能會導致某些事務所為追求利益而不受理其他項目或者降低其他項目的審計成本，這對審計質量會產生極大影響。

二、內部控制缺陷對審計收費的影響

當前社會上針對內部控制缺陷對審計收費問題的研究較為單一，不同的學者因為其研究的目標企業(yè)與目標企業(yè)存在的內部控制缺陷的不同而得出不同的研究結論，因此當前社會上的研究結果有一定的片面性。當前缺乏企業(yè)內部控制缺陷對審計收費問題的全方位的研究。企業(yè)內部控制缺陷對審計收費產生影響一般有以下幾種情況。

（一）內部控制缺陷紕漏對審計收費產生的影響

企業(yè)對自身存在的內部缺陷進行紕漏會降低內部控制缺陷對審計收費的影響，但是大部分學者仍認為這會增加企業(yè)的審計收費，學者還認為這會提高審計質量。根據(jù)相關學者在2017年的研究發(fā)現(xiàn)，向審計事務所對自身企業(yè)所存在的內部控制漏洞進行報告的企業(yè)所產生的審計費用和審計質量相較于沒有對審計事務所進行內部控制缺陷報告的企業(yè)都要高。對審計事務所進行內部控制缺陷報告會有助于審計事務所更好的分配審計成本效益和對審計意見進行參考，因此便會產生較高的審計費用，同時審計質量也會有相應提高。2018年相關學者根據(jù)對內部控制缺陷進行紕漏時企業(yè)和事務所兩個角度進行研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)對內部控制缺陷進行報告時審計事務所可以更好地針對企業(yè)的實際情況來進行專業(yè)的審計意見參考，所以便會產生額外的審計費用。

（二）內部控制缺陷程度對審計收費產生的影響

企業(yè)所產生的內部控制缺陷分為三大類，不同程度的內部控制缺陷對企業(yè)的整體運行會產生不同的影響。目前社會上的學者普遍認為企業(yè)的內部控制缺陷程度與審計費用存在正相關關系，內部控制缺陷程度越嚴重產生的審計費用就越高。在2015年就有相關學者經(jīng)研究后提出：企業(yè)存在的內部控制缺陷程度會產生額外的審計風險，為降低審計風險，審計事務所就需要提高審計成本，審計成本的提高也就導致了審計收費的增加。審計事務所對企業(yè)進行審計既是國家硬性規(guī)定，同時事務所也可以得到一定的經(jīng)濟利益。企業(yè)如果存在較嚴重的內部控制缺陷，審計過程中可能產生的審計風險便會提高，為了降低審計風險出現(xiàn)的概率，審計事務所必須要加大審計過程中的人力物力投入，還需要更加嚴謹?shù)膮⒖紝I(yè)的審計意見，因此產生較高的審計費用是在所難免的。

（三）內部控制缺陷的整改對審計收費產生的影響

企業(yè)針對企業(yè)所存在的內部控制缺陷進行整改之后，對審收費的影響較小，但是對內部控制缺陷進行整改可以提高審計質量，在某種意義上講等同于降低了審計收費。企業(yè)存在內部控制缺陷會增加審計收費，當內部控制缺陷整改之后相較于不進行整改降低了審計風險出現(xiàn)的概率，審計風險降低會然讓更多的審計資源運用到提高審計質量上，同樣的收費進行更高質量的審計過程等于變相降低了審計收費，這無論是對企業(yè)還是對國家，都是具有重大意義的。

三、企業(yè)內部控制缺陷的整改建議

企業(yè)存在內部控制缺陷代表著企業(yè)的相關控制系統(tǒng)運行出現(xiàn)漏洞，會導致企業(yè)內部控制系統(tǒng)無法發(fā)揮出應有的作用，因此企業(yè)的相關管理目標無法得到實現(xiàn)。企業(yè)一旦出現(xiàn)內部控制缺陷對企業(yè)的整體運行會產生較大影響，因此需要企業(yè)及時地對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷進行歸類處理，減少可能會出現(xiàn)的風險，同時也能降低審計風險，減少審計收費。相關企業(yè)還可以對企業(yè)的內部控制系統(tǒng)進行定時檢查改進，針對可能出現(xiàn)的內部控制缺陷做出合理預測，同對預測企業(yè)可能承擔的風險。本文對企業(yè)可能產生的內部控制缺陷整改提出以下整改建議。

（一）企業(yè)提高內部監(jiān)管力度，執(zhí)行相應的懲罰標準

隨著我國《企業(yè)內部控制審計指引》政策的實行，企業(yè)便需要根據(jù)該政策的需求對自身企業(yè)進行內部控制監(jiān)控。在企業(yè)進行內部監(jiān)控時應按照相關的管理監(jiān)督制度嚴格執(zhí)行，對抵制和阻礙企業(yè)內部控制缺陷紕漏的行為零容忍，從企業(yè)的根本上減少內部控制缺陷的出現(xiàn)。企業(yè)首先需要加強員工的思想建設，在符合國家政策要求的前提下讓企業(yè)員工認識到加大內部控制投入的重要性。實現(xiàn)企業(yè)高層與基本思想同步化，企業(yè)高度思想同步化可以提高企業(yè)決策的效率，同時還能提高企業(yè)決策的執(zhí)行力，為提高監(jiān)管力度提供基本支持。然后企業(yè)加強監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，做到企業(yè)與政策同步進行，嚴格執(zhí)行政策要求進行企業(yè)內部控制系統(tǒng)監(jiān)管。企業(yè)還可以針對國家政策來制定更加合理的監(jiān)管規(guī)范并嚴格執(zhí)行。企業(yè)還需要對內部的審計報告的合理性繼續(xù)嚴格校準，對企業(yè)內部審計報告進行嚴格的細致的審核。并且企業(yè)還應當對企業(yè)內部審計報告進行不定時抽樣調查審核，對不符合企業(yè)與國家規(guī)定的報告人員進行相應的懲罰，對報告人員的懲罰應具體到個人或者團體。以相對應的處罰制度來提高企業(yè)相關人員的執(zhí)行態(tài)度與執(zhí)行力，以此來達到提高企業(yè)內部控制監(jiān)管力度的目標。

（二）制定科學合理審計收費標準，改善市場競爭模式

由于企業(yè)內部控制缺陷與審計收費存在直接關系，國家相關部門應針對審計收費指定合理和法的收費標準，以此來促進審計市場競爭的平穩(wěn)進行，減少部分事務所降低審計收費來牟利的行為發(fā)生。審計收費標準制定在我國還存在許多困難，因為我國目前沒有相應先例，相關機構在制定審計收費標準時應充分考慮到市場上審計師的獨立性，在制訂相關標準時可以制定合理的區(qū)間，具體審計收費仍交由事務所決定，在尊重審計師獨立性的同時還可以糾正市場競爭亂象。針對不同的審計項目企業(yè)也可以以此方法來制定科學合理的收費區(qū)間，使得當前審計市場亂象得到一定緩解。

（三）提高審計隊伍整體配置，全面提升職業(yè)素養(yǎng)

審計團隊直接影響到內部控制審計的具體執(zhí)行，審計師的職業(yè)素養(yǎng)會直接影響到整個審計市場，并且審計師對企業(yè)及國家相關部門的后續(xù)發(fā)展也會產生深遠影響。因此，審計隊伍的配備標準需要得到足夠的重視，專業(yè)程度高的審計團隊會直接影響內部系統(tǒng)缺陷整改的發(fā)展。提高審計團隊的整體素質需要事務所與國家相關部門共同進行。首先審計事務所應當自覺提高審計師的招聘要求，并且對現(xiàn)聘用的審計師進行相關的職業(yè)技能檢測，對職業(yè)能力不足的審計師進行職業(yè)能力培訓，提高審計師的職業(yè)能力及素養(yǎng)。國家對審計師的評定標準也應進行科學合理的提高，對審計師的專業(yè)技能及擴展技能進行更高的要求。作為合格的審計人員不僅需要掌握審計技能，還要對審計過程中所涉及的其他領域有著足夠的了解。審計人員也需要擁有自主提高的意識，在進行審計工作時也應該及時地對本行業(yè)的知識進行及時更新，在不斷的學習中提高自己的業(yè)務能力。

（四）內部控制信息透明化，制定新型評價標準

內部控制信息的透明化是降低內部控制缺陷出現(xiàn)的重要手段，透明化的內部控制信息可以更好地進行監(jiān)管，企業(yè)嚴格高效的執(zhí)行信息透明化的信息紕漏制度，對內部控制信息紕漏制度的完善對內部控制缺陷的整改具有重要意義。制定科學合理評價報告格式，對評價內容進行嚴格分類。條件允許的企業(yè)還應對自我控制評價進行嚴格核實來確保自我評價真實性。并且在符合國家相關部門要求的前提下制定合理的評價體系，讓自我評價要求更加透明化，降低評價過程中出現(xiàn)評價錯誤的概率。

四、結束語

企業(yè)可能存在的內部控制缺陷對企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展都會產生不利影響，內部控制缺陷會對企業(yè)收益產生負面影響，增加審計支出。合理的預測內部控制缺陷并且及時整改無論是對企業(yè)自身還是會計行業(yè)的發(fā)展都具有重要意義。