劉愛梅

（蘇州科技大學(xué)，江蘇 蘇州 215011）

一、高校內(nèi)部控制的相關(guān)概念

高校內(nèi)部控制是指以實現(xiàn)高校日常合法合規(guī)運營，確保其資產(chǎn)使用安全、有效以及實現(xiàn)財務(wù)信息準(zhǔn)確性、真實性、完整性為目標(biāo)而開展的一系列針對內(nèi)部各個運營環(huán)節(jié)的控制方法和措施。高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵點現(xiàn)階段主要包括五個方面，分別為內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息溝通。其中內(nèi)部環(huán)境至關(guān)重要，高校開展內(nèi)部控制相關(guān)事宜需要有一個良好的內(nèi)部環(huán)境作為支撐，高校不僅需要合理構(gòu)建自身治理結(jié)構(gòu)，而且還需要在人員權(quán)責(zé)、人力資源政策等方面下功夫；控制活動是高校內(nèi)部控制的最重要內(nèi)容，是指高校在進行風(fēng)險評估之后通過對合理控制措施的選擇和實施將風(fēng)險控制在可承受范疇之內(nèi)；風(fēng)險評估是指在對自身內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)過程中識別和分析相關(guān)風(fēng)險，進而對風(fēng)險控制策略進行明確和實施；內(nèi)部監(jiān)督是高校構(gòu)建監(jiān)管機制來對內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制成效，并對所存在的問題進行反饋；信息溝通是指高校需要對內(nèi)部控制相關(guān)信息進行及時收集、傳遞，確保信息在高校內(nèi)部以及內(nèi)部與外界之間的合理交流。

二、高校內(nèi)部控制的必要性

首先，加強高校內(nèi)部控制建設(shè)可以促進高校各個部門科室資源配置效率的提升，這里不僅體現(xiàn)在資金收付以及使用的合理性上，而且還體現(xiàn)在各類固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置上，這些資源實現(xiàn)優(yōu)化配置可以推進學(xué)校日常教學(xué)以及科研工作開展進程，具有一定的必要性；其次，加強高校內(nèi)部控制建設(shè)還可以有效實現(xiàn)風(fēng)險防控，通過科學(xué)、系統(tǒng)內(nèi)部控制機制及時發(fā)現(xiàn)、評估以及反饋風(fēng)險，進而可以選擇一些有針對性的措施來控制這些風(fēng)險，確保學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃更好地落到實處；最后，加強高校內(nèi)部控制建設(shè)可以促進高校管理質(zhì)量的提升。高校無論是在正常教學(xué)上還是在科研秩序上都把握好這個度和界限，加強內(nèi)部控制建設(shè)可以在人員、資金以及業(yè)務(wù)等層面進行規(guī)范，使高校各項業(yè)務(wù)可以在合法、合理的范疇內(nèi)進行，可以體現(xiàn)出高校管理的規(guī)范化，具有一定必要性。

三、我國高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在高等教育不斷改革的大環(huán)境下，我國高校雖然在不斷優(yōu)化和完善自身內(nèi)部控制體系，但是仍然參照企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，并沒有全面考慮自身發(fā)展性質(zhì)來進行有針對性構(gòu)建，內(nèi)部控制成效難免存在著一定的局限性。我國高校內(nèi)部控制建設(shè)的重點不僅在領(lǐng)導(dǎo)小組建設(shè)方面，而且還落在了制度建設(shè)方面，在內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)過程中不僅通過財務(wù)收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購來推進，而且還通過基本建設(shè)、合同管理等業(yè)務(wù)層面來實現(xiàn)。但是現(xiàn)階段很多高校內(nèi)部控制內(nèi)容仍然存在著缺乏實用性和針對性的情況，一些內(nèi)容已逐漸難以滿足高校發(fā)展的變化以及政策精神，雖然高校也在內(nèi)容上進行不斷優(yōu)化，但是往往是先有變化再制定制度，制度落后于變化，在這種情況下則容易給控制真空地帶潛在風(fēng)險提供有利土壤。

四、現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部控制所存在的弊端

（一）控制環(huán)境較為松散

第一，內(nèi)部控制意識薄弱?，F(xiàn)階段，我國部分高校內(nèi)部控制思想滯后，發(fā)展的關(guān)注點仍局限于教學(xué)、科研、學(xué)校聲譽方面，在內(nèi)部控制上關(guān)注度不夠，有的高校錯誤地認為內(nèi)部控制理解就是規(guī)章制度和執(zhí)行，并沒有認識到建章建制并不等同于構(gòu)建內(nèi)部控制機制，具體工作目標(biāo)不明確，缺乏具體的實施過程。在這種情況下就難以引起各個科室和部門對于內(nèi)部控制工作的重視，容易導(dǎo)致高校內(nèi)部控制流于形式。第二，內(nèi)部控制制度內(nèi)容沒有實現(xiàn)與時俱進?，F(xiàn)階段我國高校經(jīng)濟活動的管理方式已經(jīng)發(fā)生變化，在政府采購、國庫集中支付、非稅收入直接上繳國庫征收系統(tǒng)實施以及多渠道籌措經(jīng)費的背景下，一些高校并沒有根據(jù)政策內(nèi)容對自身內(nèi)部控制方式方法進行調(diào)整，不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法選擇上，內(nèi)部控制風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置以及相關(guān)崗位設(shè)置等方面，不僅存在著缺乏風(fēng)險評估量化指標(biāo)的情況，而且還存在著不相容崗位兼職情況。同時，一些高校的內(nèi)部控制制度中沒有針對財務(wù)、資產(chǎn)、基建、紀(jì)檢、審計、后勤、人事、學(xué)工等部門構(gòu)建聯(lián)動機制，內(nèi)部控制工作因沒有牽頭和協(xié)調(diào)部門存在著各自為政的情況，不利于內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮。

（二）風(fēng)險評估體系不完善

由于高校內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容越來越多，所以內(nèi)部控制有可能產(chǎn)生的風(fēng)險越來越高。但是現(xiàn)階段很多高校存在著風(fēng)險評估體系不完善的情況，缺乏風(fēng)險識別、評估以及反饋具體措施。在風(fēng)險識別上，內(nèi)部控制人員僅僅通過各個科室和部門所反饋的信息數(shù)據(jù)來對風(fēng)險進行發(fā)掘，并沒有通過走訪、抽查與各部門和科室所反饋的信息數(shù)據(jù)相結(jié)合的識別方式開展具體業(yè)務(wù)，難以及時發(fā)現(xiàn)一些潛在風(fēng)險；在風(fēng)險評估上，很多高校現(xiàn)階段還沒有建立一套量化風(fēng)險評估體系，定性評估居多；在風(fēng)險反饋上，一些高校存在著風(fēng)險反饋程序鏈冗余的情況，各類風(fēng)險都需要層層反饋，這一程序鏈難以適應(yīng)一些緊急風(fēng)險反饋，容易給學(xué)校造成一定損失。

（三）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不完善

現(xiàn)階段，一些高校存在著內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不完善的情況，缺乏通暢的信息互換途徑，雖然這些高校已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化、資產(chǎn)管理電子化以及教學(xué)、學(xué)工軟件的普及，但是這些系統(tǒng)和軟件之間并沒有實現(xiàn)真正意義上的聯(lián)通，導(dǎo)致這種情況的原因主要包括軟件和硬件兩個層面。從軟件角度出發(fā)，一些高校并沒有投入足夠的資金用于對會計電算化、資產(chǎn)管理電子化以及教學(xué)、學(xué)工系統(tǒng)的互聯(lián)，有的雖然建立了綜合性系統(tǒng)，但是系統(tǒng)功能存在著局限性，并沒有實現(xiàn)有效信息的實時傳遞；從硬件角度出發(fā)，一些高校的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)配套設(shè)備存在著滯后性，在內(nèi)部控制系統(tǒng)升級之后由于硬件的滯后性導(dǎo)致系統(tǒng)運行緩慢，不利于內(nèi)部控制工作整體效率的提升。

（四）監(jiān)督管理力度有待加強

現(xiàn)階段，一些高校存在著內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度不夠的情況，雖然 從內(nèi)部角度出發(fā)有教代會、工會、紀(jì)檢等組織的監(jiān)督，外有教育行政主管部門、政府審計部門的監(jiān)督，但是監(jiān)督工作并不能夠不斷深入。從內(nèi)部監(jiān)督角度出發(fā)，這些高校存在著缺乏獨立性，由于受到高校領(lǐng)導(dǎo)的約束，一些監(jiān)督是為應(yīng)付上級檢查而設(shè)立的，形式性較強。同時，一些高校并不能夠沒有實現(xiàn)事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，事后監(jiān)管這種方式并不能夠很好地實現(xiàn)風(fēng)險防控。從外部監(jiān)督角度出發(fā)，外部監(jiān)督力量的審計、財政部門多偏重于對高校財政資金運用的合法性和合規(guī)性進行監(jiān)督，對于其內(nèi)部控制以及其執(zhí)行情況的檢查存在著空白，且相關(guān)部門檢查后的后續(xù)跟蹤督察機制不完善，缺乏分類整改具體措施，難以切實起到促進內(nèi)部控制效率提升的作用。

五、對于現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部控制質(zhì)量提升的幾點對策

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

第一，提升內(nèi)部控制意識。高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)在重視教學(xué)、科研、學(xué)校聲譽的此基礎(chǔ)上加大對內(nèi)部控制的關(guān)注度，應(yīng)轉(zhuǎn)變將內(nèi)部控制理解為最簡單的規(guī)章制度和執(zhí)行，以為建章建制就等于建立了內(nèi)部控制的錯誤思想，要積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制政策和理論知識，明確工作目標(biāo)，確定內(nèi)部控制具體的實施過程。同時，要對各個部門和科室嚴格要求，通過正式化宣傳方式從客觀層面提升其對內(nèi)部控制的配合程度。第二，優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容。在政府采購、國庫集中支付、非稅收入直接上繳國庫征收系統(tǒng)實施以及多渠道籌措經(jīng)費的背景下，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策內(nèi)容對自身內(nèi)部控制方式方法進行調(diào)整，要實現(xiàn)內(nèi)部控制方法多元化，在細化內(nèi)部控制風(fēng)險指標(biāo)的同時，還應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)不相容崗位分離，明確各個崗位權(quán)責(zé)。此外，高校還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建針對財務(wù)、資產(chǎn)、基建、紀(jì)檢、審計、后勤、人事、學(xué)工等部門構(gòu)建聯(lián)動機制，由財務(wù)部門牽頭，加強與各個部門和科室的溝通，促進內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮。

（二）完善高校內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系

高校應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，要重點明確風(fēng)險識別、評估以及反饋具體措施。在風(fēng)險識別上，內(nèi)部控制要通過走訪、抽查與各部門和科室所反饋的信息數(shù)據(jù)相結(jié)合的識別方式開展具體業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)一些潛在風(fēng)險；在風(fēng)險評估上，高校應(yīng)當(dāng)建立一套定性和定量相結(jié)合的風(fēng)險評估體系，通過風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)值量化考核來及時發(fā)現(xiàn)問題，并以定性方式進行輔助評估；在風(fēng)險反饋上，高校還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險程序鏈，要針對不同類型的風(fēng)險制定多樣化風(fēng)險反饋程序鏈，使得各類風(fēng)險能夠及時反饋到領(lǐng)導(dǎo)層，為風(fēng)險防控決策的制定提供有效依據(jù)。

（三）加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)進程

從軟件角度出發(fā)，高校應(yīng)當(dāng)投入足夠的資金用于對會計電算化、資產(chǎn)管理電子化以及教學(xué)、學(xué)工系統(tǒng)的互聯(lián)，應(yīng)當(dāng)定期安排專業(yè)技術(shù)人員對現(xiàn)有的綜合性系統(tǒng)功能進行優(yōu)化，確保有效信息的實時傳遞；從硬件角度出發(fā)，高校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制信息系統(tǒng)配套設(shè)備的管理，通過定期盤點方式了解硬件設(shè)備與系統(tǒng)的銜接情況，是否存在著由于硬件的滯后性導(dǎo)致系統(tǒng)運行緩慢的問題，為內(nèi)部控制工作整體效率的提升提供一定保障。

（四）加大內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度

從內(nèi)部監(jiān)督角度出發(fā)，高校應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督部門，并給予其一定的監(jiān)督權(quán)力，保證其工作開展的獨立性。同時，高校還應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營管理的整體角度去處理、思考問題，要求內(nèi)部控制監(jiān)督人員要能夠?qū)崿F(xiàn)事前、事中、事后的全方位監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，實現(xiàn)及時防控，降低風(fēng)險所導(dǎo)致的損失；從外部監(jiān)督角度出發(fā)，審計、財政部門不僅要對高校財政資金運用的合法性和合規(guī)性進行監(jiān)督，而且還應(yīng)當(dāng)深入檢查高校內(nèi)部控制開展情況，對于所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題應(yīng)當(dāng)成立跟蹤督察小組，制定有針對整改具體措施，督促高校及時改正問題，切實起到促進內(nèi)部控制效率提升的作用。

六、結(jié)束語

總而言之，在我國高等教育改革進程不斷加快的浪潮中，我國高校應(yīng)當(dāng)與時俱進，不斷豐富自身內(nèi)部控制工作內(nèi)容，打破原本固化的運作習(xí)慣。鑒于此，本文著重提出了優(yōu)化控制環(huán)境、完善高校內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系、加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)進程以及加大內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度等建議，為高校內(nèi)部控制質(zhì)量的提升提供一定有效信息參考。