馮珊

（陜西榆林能源集團(tuán)有限公司，陜西 榆林 719000）

中小企業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)常會凸顯出一些問題和矛盾，這制約了中小企業(yè)的發(fā)展。雖然部分中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了自身發(fā)展的不足并采取了相應(yīng)的措施，企業(yè)財務(wù)管理也取得了一定的成績。然而由于企業(yè)經(jīng)營過程中諸多因素的影響，造成全面預(yù)算管理效果不理想，所以需要改進(jìn)全面預(yù)算管理模式，提升管理水平。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）內(nèi)涵

企業(yè)全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，充分利用企業(yè)資源，積極應(yīng)對未來發(fā)展中的挑戰(zhàn)，實施全面的籌劃與預(yù)測。分析監(jiān)督具體的執(zhí)行過程并根據(jù)相應(yīng)的反饋進(jìn)行指導(dǎo)、評價，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。中小企業(yè)的資金往往比較薄弱，而在具體經(jīng)營過程中如何通過復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境及有限的資源實現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)，需要實施全面預(yù)算管理幫助企業(yè)更好的達(dá)成長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理必須堅持全流程跟蹤、全范圍覆蓋、全員參與的原則。

（二）必要性

1．有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理在許多企業(yè)中已經(jīng)實現(xiàn)了廣泛應(yīng)用，全面預(yù)算管理可以結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展趨勢，引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。在全面預(yù)算方案中，包含了企業(yè)的未來規(guī)劃及戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)管理層也非常重視全面預(yù)算管理，同時有助于企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)市場競爭力，提升企業(yè)盈利能力。實施全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)獲得更好的未來發(fā)展。

2．有助于促進(jìn)中小企業(yè)的經(jīng)營管理。全面預(yù)算管理會使企業(yè)由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，幫助企業(yè)由人為的經(jīng)驗型管理模式逐漸向標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理模式改進(jìn)。全員參與是全面預(yù)算管理中的一個重要因素，所以在實施全面預(yù)算管理時，企業(yè)所有員工都要參與其中，包括每個崗位、每個部門都要劃分相應(yīng)的指標(biāo)，調(diào)動員工的參與意識，使其樹立創(chuàng)新求變理念，為企業(yè)提供發(fā)展動力。

3．有利于企業(yè)預(yù)算考核的實施。企業(yè)可以借助全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展做出科學(xué)規(guī)劃，并為決策提供相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，約束責(zé)任部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了保證能夠完成全面預(yù)算的各項指標(biāo)，要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)格考核方法，清晰部門之間的權(quán)、責(zé)、利，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果開展相應(yīng)的績效考核。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)認(rèn)知

全面預(yù)算管理覆蓋范圍非常廣，而且需要進(jìn)行全流程跟蹤。然而部分企業(yè)的管理人員缺乏科學(xué)認(rèn)知，認(rèn)為全面預(yù)算管理不需要興師動眾，只是將其作為財務(wù)的工作內(nèi)容，讓財務(wù)部編制、執(zhí)行相關(guān)預(yù)算。然而這種認(rèn)知觀念極強(qiáng)片面。這樣的錯誤理解和認(rèn)知會造成全面預(yù)算管理過程無法實現(xiàn)全面性，難以整體聯(lián)系中小企業(yè)各部門的經(jīng)營活動，各個部門專顧自己只是執(zhí)行自己的部門預(yù)算，難以體現(xiàn)全面預(yù)算管理的整體性。

（二）全面預(yù)算編制不準(zhǔn)確

全面預(yù)算管理包括財務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算，經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營活動中具有實質(zhì)性的預(yù)算，財務(wù)預(yù)算是指與財務(wù)狀況、資金收支、經(jīng)營成果相關(guān)方面的預(yù)算。目前部分中小企業(yè)管理層更加重視企業(yè)的銷售利潤，只關(guān)注財務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)測部分，不重視其他部分的預(yù)算實施，造成全面預(yù)算管理存在片面性。例如部分中小企業(yè)會讓各個部門編制本部門預(yù)算，而財務(wù)部門再對各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。這會導(dǎo)致有的部門應(yīng)付了事，不會關(guān)注其他部門的信息。

（三）全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置不合理

企業(yè)全面預(yù)算管理首先要設(shè)置具有合理性、科學(xué)性的管理目標(biāo)，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，提升企業(yè)管理效率。在實際管理過程中，部分企業(yè)將企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)理解為企業(yè)的任務(wù)目標(biāo)，不會根據(jù)前期的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向、橫向?qū)Ρ?，只是根?jù)企業(yè)的歷史銷售數(shù)據(jù)制定銷售目標(biāo)。這樣的預(yù)算并非全面預(yù)算，只是簡單的分派預(yù)算指標(biāo)，考核方式趨于形式化，導(dǎo)致員工在具體執(zhí)行中缺乏積極性[1]。

（四）預(yù)算的調(diào)整缺乏規(guī)范性

全面預(yù)算管理是以長期戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在確定之后一般不能調(diào)整。如果根據(jù)實際情況需要調(diào)整，則需履行相應(yīng)的審核審批程序。在企業(yè)運(yùn)營中有時為了維護(hù)部門或個人利益，會任意調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。部分企業(yè)雖然會走OA申請審批流程，但是審批流程停留于形式，審批人員沒有充分分析申請調(diào)整原因，這樣形式化的調(diào)整不利于全面預(yù)算管理的順利開展[2]。

三、中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題的應(yīng)對策略

（一）正確認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，加強(qiáng)員工在職培訓(xùn)

全面預(yù)算管理的實施不能僅僅停留于財務(wù)部門，而是全面組合所有資源，實現(xiàn)全員參與。要覆蓋所有的業(yè)務(wù)范圍，實施全流程跟蹤，幫助企業(yè)達(dá)成長期戰(zhàn)略目標(biāo)。只有正確認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，才能達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)人員在職培訓(xùn)工作，提升財務(wù)人員專業(yè)技能，讓其掌握最新財務(wù)政策，讓財務(wù)人員掌握法律知識與計算機(jī)操作技能，提升其自我認(rèn)知能力，樹立與時俱進(jìn)工作理念。同時，要通過完善績效考核、開設(shè)職業(yè)道德培訓(xùn)的方式，讓財務(wù)人員樹立良好的職業(yè)道德。在預(yù)算編制工作中要引導(dǎo)財務(wù)人員及時轉(zhuǎn)變工作理念，培養(yǎng)財務(wù)人員篩選與調(diào)查信息能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)算編制能力、數(shù)據(jù)處理能力，讓財務(wù)人員能夠更好地進(jìn)行財務(wù)決策[3]。

（二）了解企業(yè)內(nèi)部的劣勢及優(yōu)勢，增加預(yù)算的科學(xué)性

部分企業(yè)存在全面預(yù)算編制準(zhǔn)確性不足的問題，企業(yè)要制定合理的編制程序，依據(jù)企業(yè)需求，根據(jù)中小企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析具體問題?；A(chǔ)預(yù)算法要以具體的作業(yè)為重點(diǎn)，每項作業(yè)都要有基本動因，合理細(xì)分企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。分析現(xiàn)有作業(yè)，區(qū)分非增值作業(yè)與增值作業(yè)，制定相應(yīng)的有效控制措施。企業(yè)可以借助SWOT模型增加預(yù)算的科學(xué)性，了解企業(yè)內(nèi)部的劣勢及優(yōu)勢，并結(jié)合其外部的威脅與機(jī)會，明確企業(yè)大環(huán)境。同時也要了解競爭對手的威脅及替代品艇的威脅，掌握供應(yīng)商的談判能力及購買方的談判能力。另外不同的預(yù)算編制方法也會形成不同的效果，權(quán)威式預(yù)算會融合管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)，并加強(qiáng)控制決策，幫助員工實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。參與式預(yù)算不會首先考慮戰(zhàn)略目標(biāo)，而是收集機(jī)基層管理者所提供的信息，由基層管理者共同制定預(yù)算，這樣的預(yù)算決策更具可靠性。混合式預(yù)算是從管理層到基層溝通相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并帶動基層員工執(zhí)行預(yù)算。獲取不同層級的專業(yè)信息，幫助企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

（三）設(shè)置合理的預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)各部門之間的溝通和交流

全面預(yù)算目標(biāo)要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使實體的能力能夠契合市場中可利用的機(jī)會，更加清晰的界定潛在市場，并制定企業(yè)目標(biāo)。充分考量競爭對手、重大事件可能產(chǎn)生的影響，要使企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理目標(biāo)保持一致，這也是實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵要求。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，但是有時由于在具體實施過程中人員缺乏相互溝通，出現(xiàn)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)不統(tǒng)一的問題。

因此在全面預(yù)算管理實施過程中，要加強(qiáng)各部門之間的溝通和交流，根據(jù)短期目標(biāo)與長期規(guī)劃，在全面預(yù)算管理中引入戰(zhàn)略思維，制定相應(yīng)的戰(zhàn)術(shù)方案。設(shè)置預(yù)算年度經(jīng)營目標(biāo)，并細(xì)分具體的階段，實施階段管理，將階段目標(biāo)落實于各個責(zé)任中心，使企業(yè)各個部門形成合力。具體如圖1所示。

圖1 企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算流程簡圖

（四）構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控程序，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的具體過程

在全面預(yù)算管理中預(yù)算執(zhí)行很重要。而在具體的執(zhí)行中，需要將預(yù)算指標(biāo)制度、定額費(fèi)用細(xì)分到各個部門，制定相應(yīng)的獎懲制度，保證各部門嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算方案不會任意變更。財務(wù)部門也要成立監(jiān)督小組跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，緊密聯(lián)系預(yù)算項目實現(xiàn)預(yù)算管理控制目標(biāo)。中小企業(yè)要構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控程序監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的具體過程，確保企業(yè)各部門會切實執(zhí)行預(yù)算方案，使預(yù)算管理能夠體現(xiàn)于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中。比如現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)、費(fèi)用支出收入等情況。通過執(zhí)行監(jiān)督程序可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人了解企業(yè)整體真實的經(jīng)營情況，關(guān)注各個部門的實時動態(tài)，有針對性地分析預(yù)算執(zhí)行情況，并借助數(shù)據(jù)對比了解預(yù)算指標(biāo)與實際指標(biāo)的差距。另外，要提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，并使企業(yè)的資金應(yīng)用更加規(guī)范、安全。

四、結(jié)束語

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者都非常關(guān)注企業(yè)全面預(yù)算管理，在該方面的理論研究也相對比較充足，但在實際應(yīng)用中依然存在一些問題，例如執(zhí)行能力差，不符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，缺乏對全面預(yù)算的認(rèn)知等。要增強(qiáng)全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，構(gòu)建預(yù)算監(jiān)控體系，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者掌握正確的決策方向，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。