劉木清

（昆明市五華區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，云南 昆明 650000）

新金融工具準(zhǔn)則自2017年3月頒布開始在一些大中型商業(yè)銀行內(nèi)實(shí)施，實(shí)施過程中存在多個內(nèi)容上產(chǎn)生很大的影響諸如金融資產(chǎn)分類、估值與減值范圍、會計(jì)核算體系、方法等。新金融工具準(zhǔn)則在所有商業(yè)銀行的全面推廣應(yīng)用于2021年起施行，對于中小型商業(yè)銀行來說，新舊準(zhǔn)則的對接順利實(shí)現(xiàn)尤為重要，必須借助科學(xué)的手段，給予新準(zhǔn)則全面快速落地以保障，但由于中小商業(yè)銀行自身所開展的業(yè)務(wù)相對傳統(tǒng)，所以不可避免地將面臨很大的挑戰(zhàn)，必須將兩者的銜接工作做好，做到位。而對于企業(yè)來說，財(cái)政部在頒發(fā)新金融工具準(zhǔn)則時要求企業(yè)凡是在境內(nèi)外同時上市則要于2018年1月開始施行，對于未上市的企業(yè)要求從2021年1月開始全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，這對企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作將會產(chǎn)生非常大的影響。由于在現(xiàn)行會計(jì)制度中真正要將會計(jì)核算與金融工具兩者實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，將會計(jì)信息真實(shí)反映仍然有很大的距離，但隨著資本市場的越來越發(fā)達(dá)，金融工具也隨之不斷發(fā)展逐漸衍生出的品種日漸增多，金融工具的風(fēng)險也愈發(fā)凸顯，無疑對現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則是一種挑戰(zhàn)。然而，實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則不僅僅只是將會計(jì)理念轉(zhuǎn)變，更重要的是對財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作進(jìn)行了比較大的調(diào)整，雖然說對金融行業(yè)、企業(yè)的沖擊較大，卻帶來更多的是風(fēng)險管控上的價值，數(shù)據(jù)信息分析上的價值。

一、新準(zhǔn)則的變化

（一）構(gòu)建了全新的金融資產(chǎn)分類框架，增強(qiáng)分類的剛性約束

新準(zhǔn)則構(gòu)建了全新的金融資產(chǎn)分類框架，該框架是以現(xiàn)金流量特征、業(yè)務(wù)模式為標(biāo)準(zhǔn)而建立起來的。新準(zhǔn)則采用雙重測試分類，即現(xiàn)金流特征測試與業(yè)務(wù)模式的測試同步開展。在新準(zhǔn)則下，依據(jù)發(fā)生的變化劃分金融資產(chǎn)為三類，一是減值準(zhǔn)備計(jì)提方法發(fā)生改變，在實(shí)際當(dāng)中無論發(fā)生減值跡象與否，只要是確認(rèn)了金融資產(chǎn)，必須履行計(jì)提減值準(zhǔn)備。二是擴(kuò)大了計(jì)提范圍。三是當(dāng)金融工具明顯出現(xiàn)信用風(fēng)險惡化的現(xiàn)象，必須將整個預(yù)期信用損失要提前計(jì)提。而且在業(yè)務(wù)模式中不是以單筆業(yè)務(wù)管理進(jìn)行判斷，對資產(chǎn)是由高級管理層來組合。在舊準(zhǔn)則中對非信貸資產(chǎn)以已經(jīng)發(fā)生損失法，利用組合與個別計(jì)提的方式對撥備進(jìn)行計(jì)提，撥備計(jì)提比例要比正常類業(yè)務(wù)低。而運(yùn)用新金融工具準(zhǔn)則整體撥備余額都呈上升態(tài)勢?；谥行⌒蜕虡I(yè)銀行金融資產(chǎn)是其資產(chǎn)的核心，所以在分類和核算上資產(chǎn)的變化比較大，需要對會計(jì)科目進(jìn)行重新梳理，做好全面實(shí)施新金融工具的準(zhǔn)備工作。在新金融工具準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)的計(jì)量與企業(yè)資產(chǎn)管理的合同現(xiàn)金流相吻合，促進(jìn)分類的剛性約定得到了進(jìn)一步的提高。

（二）構(gòu)建了“預(yù)期信用損失模型”，將財(cái)務(wù)風(fēng)險成本更準(zhǔn)確地反映

在舊的金融工具準(zhǔn)則中，對于減值準(zhǔn)備計(jì)提必須在客觀減證據(jù)充足存在的前提下開始計(jì)提減值，通常時點(diǎn)比較晚，存在過于注重已發(fā)生損失，而對宏觀性、前瞻性等重視度不足，難免會出現(xiàn)減值計(jì)提金額欠缺的問題。在新準(zhǔn)則下構(gòu)建的“預(yù)期信用損失模型”對信息的預(yù)判具有宏觀性，金融資產(chǎn)的減值方法改為“預(yù)期損失法”，而在原有準(zhǔn)則中采用“已發(fā)生損失法”計(jì)提金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這種減值方法針對的是已經(jīng)發(fā)生了的金融資產(chǎn)損失，僅僅只是在客觀上表明了證據(jù)。對預(yù)期損失的確認(rèn)基于內(nèi)外部、當(dāng)前與未來等一些因素，側(cè)重于微觀與宏觀因素，將前瞻性信息尤為突出，損失計(jì)量也不再局限于當(dāng)下，而是更加面向未來與宏觀。

基于會計(jì)師企業(yè)整個運(yùn)營過程中商業(yè)語言的具體反映，會計(jì)信息本質(zhì)上就應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的決策需要。在實(shí)踐中會計(jì)語言通常會將企業(yè)運(yùn)營實(shí)際狀況錯譯，這一問題新準(zhǔn)則能夠有效解決，使會計(jì)語言在對企業(yè)運(yùn)營管理成果進(jìn)行表達(dá)時能夠更加可靠、有效，促使會計(jì)信息對各方?jīng)Q策需求都能夠更好地給予滿足，無論對投資者、監(jiān)管者，還是企業(yè)自身都能夠做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，即便是改變了金融資產(chǎn)分類、套期會計(jì)應(yīng)用的條件，改變了資產(chǎn)減值模式，核心始終緊扣金融資產(chǎn)分類，圍繞其計(jì)量并借助選擇嚴(yán)格計(jì)量方式，盡可能地將計(jì)量期間出現(xiàn)錯配問題減少，促進(jìn)計(jì)量的謹(jǐn)慎性得到提高，使會計(jì)計(jì)量與企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加契合，與業(yè)務(wù)管理模式更加吻合?；谛聹?zhǔn)則將套期會計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中擴(kuò)大了被套期項(xiàng)目范圍，同步將套期會計(jì)對財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作評價的有效性量化標(biāo)準(zhǔn)大幅度降低，取消了不低于80%，其應(yīng)用門檻降低的，能夠?qū)⑻灼跇I(yè)風(fēng)險管理全面反映，計(jì)量結(jié)果更加客觀反映其資產(chǎn)損益狀況，確保決策相關(guān)性。

二、商業(yè)銀行實(shí)施新準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響及應(yīng)對措施

（一）依據(jù)新準(zhǔn)則的邏輯框架，緊緊抓牢管理的關(guān)鍵要素

在新的資產(chǎn)分類規(guī)則語境中，業(yè)務(wù)模式是由商業(yè)銀行進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，這對資產(chǎn)的分類屬性產(chǎn)生直接影響，一旦業(yè)務(wù)模式確定下來是不可隨意更改的，必須將核算的一貫性始終保持。因此，針對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式商業(yè)銀行要給予其頂層設(shè)計(jì)的高度重視，對同一金融工具帶給的各種管理模式之影響要做全面的考慮，對金融工具的長期性結(jié)構(gòu)安排要審慎合理確定，將這一要求分解傳導(dǎo)到不同的業(yè)務(wù)部門，讓企業(yè)的投資策略能夠在微觀層面上與商業(yè)銀行的頂層設(shè)計(jì)要求順利連接。商業(yè)銀行應(yīng)對不同類型的金融工具的權(quán)責(zé)和安排加以關(guān)注，尤其是實(shí)質(zhì)性的要給予高度重視，了解合同對金融資產(chǎn)本金進(jìn)行約定與否、信用風(fēng)險對價約定與否，存在沒有的現(xiàn)象，要在公允價值計(jì)量下評價其財(cái)務(wù)影響，在做決策前必須權(quán)衡利弊。在目前實(shí)施的五級分類體系中，基于“三階段”劃分不存在與其有直接的映射關(guān)系，作為商業(yè)銀行需要針對金融資產(chǎn)“三階段”建立起信用分類體系，不應(yīng)繼續(xù)將預(yù)期信息改變作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，這種管理理念需要轉(zhuǎn)變，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)周期、市場環(huán)境等前瞻性因素給予更多的注入，使會計(jì)管理語言能夠順利地與風(fēng)險管理要素實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的對接[1]。另外，對于商業(yè)銀行來說做好專業(yè)人才的長期儲備至關(guān)重要，因會計(jì)估值需要具備在本領(lǐng)域高度的專業(yè)能力，在資本市場不斷發(fā)達(dá)發(fā)展、宏觀環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜的背景下，衍生金融工具增大了空間，銀行應(yīng)用手段的增加必然會對會計(jì)估值提出更高要求，估值結(jié)果必須與市場對接。因此，商業(yè)銀行要加強(qiáng)財(cái)會管理方面的專業(yè)人才儲備，組建兼顧具有風(fēng)險計(jì)量技術(shù)、又有較高會計(jì)估值水平的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提高財(cái)會部門的執(zhí)業(yè)能力。

（二）借助實(shí)施新準(zhǔn)則改進(jìn)經(jīng)營管理

中小型商業(yè)銀行的運(yùn)營管理，其中會計(jì)管理所發(fā)揮的作用應(yīng)該是主動地去考量對會計(jì)核算的影響，并非單純的只是反映運(yùn)營成果，對運(yùn)營管理提出的有用建議要從多個維度諸如頂層設(shè)計(jì)、風(fēng)險管理等，在業(yè)務(wù)經(jīng)營上從財(cái)務(wù)會計(jì)角度出發(fā)提供投資策略安排、業(yè)務(wù)定價、選擇業(yè)務(wù)模式、市場風(fēng)險管理的建議，促使財(cái)務(wù)會計(jì)的決策支持作用充分發(fā)揮。在業(yè)務(wù)運(yùn)營管理中，只有對業(yè)務(wù)、風(fēng)險環(huán)節(jié)加大強(qiáng)化會計(jì)控制的力度，業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理、會計(jì)三者才能夠形成高度的融合。在新準(zhǔn)則語境中會計(jì)核算必須通過前端、中端的交易、風(fēng)險等獲取更多的信息諸如業(yè)務(wù)模式的確定需要依托業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的判斷，對PD等風(fēng)險參數(shù)的逐筆確定，依托業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險部門展開專業(yè)化的債項(xiàng)風(fēng)險分析。從客觀上來說只有當(dāng)會計(jì)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險這三個部門通力配合，才能夠真正促使新金融工具準(zhǔn)則穩(wěn)步落地，在會計(jì)核算的后續(xù)工作中這三個部門的協(xié)作將成為常態(tài)化。而商業(yè)銀行對會計(jì)管理控制模式有必要進(jìn)行改進(jìn)，通過制訂業(yè)務(wù)模式判斷、風(fēng)險三階段標(biāo)準(zhǔn)的劃分等進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范，對業(yè)務(wù)、風(fēng)險、會計(jì)三部門除了加強(qiáng)內(nèi)部交互流程的管理以外，還需要不斷地進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，讓新金融工具準(zhǔn)則在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作管理的全過程中全面滲透，使會計(jì)制度在落實(shí)過程確保一貫性。

三、結(jié)束語

國家對中小型商業(yè)銀行要求其在2021年全部開始實(shí)施新準(zhǔn)則，對于商業(yè)銀行首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的，在資產(chǎn)分類、撥備上產(chǎn)生的影響會有非常大的差異，對實(shí)施新準(zhǔn)則第一年財(cái)務(wù)結(jié)果同比會出現(xiàn)一定的變化，投資者應(yīng)理性而客觀地看待，對其中政策性因素之影響需要展開深入地了解。作為商業(yè)銀行需要進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)運(yùn)營轉(zhuǎn)型，通過升級管理手段，將內(nèi)外部對自身的影響有效緩沖，這是中小型商業(yè)銀行應(yīng)對的根本之策。