陳曉婷 張心怡 郭名臣

摘要：審計重要性和審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論中的兩個核心概念，對它們的判斷和運(yùn)用貫穿于整個審計過程中。注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性和審計風(fēng)險，本文首先闡述了審計重要性和審計風(fēng)險這兩個基本概念，然后對于審計重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系進(jìn)行了分析，并接著說明了產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要因素以及方法措施。

關(guān)鍵詞：審計重要性;審計風(fēng)險;影響因素;防范措施;兩者關(guān)系

緒論

在上個世紀(jì)60年代，中國社會發(fā)展遇到了快速發(fā)展的瓶頸時期。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭到了一定的限制。從而要求現(xiàn)代審計理論和審計職業(yè)界要求在審計工作既要注重提高審計質(zhì)量和效率，同時也要注意規(guī)避審計風(fēng)險。那么注冊會計師在審計工作中應(yīng)當(dāng)應(yīng)用審計重要性，充分考慮審計風(fēng)險并確定合理的重要性水平。

一、審計重要性及審計風(fēng)險的基本概念

（一）審計重要性的概念及意義

審計重要性是指合理預(yù)期一項錯報單獨(dú)或者匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。因此，注冊會計師應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮合理確定重要性水平。

審計重要性的意義表現(xiàn)在：①有利于防范審計風(fēng)險。②有利于提高審計效率。③有利于降低審計成本。

（二）審計風(fēng)險的概念及意義

所謂審計風(fēng)險是指會計報表有在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能。近年來，全球資本市場動蕩，國內(nèi)外一些公司嚴(yán)重舞弊事件數(shù)不見鮮，提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也牽連其內(nèi)，所以提高注冊會計師職業(yè)判斷能力，對提高審計質(zhì)量的意義重大。

二、影響審計重要性的因素

（一）主體因素

主體因素主要是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的影響重要性判斷的個人特征，通常包括審計人員的心理特征、思維方式、審計經(jīng)驗和職業(yè)道德。

心理特征：在重要性判斷研究中所說的性格主要指審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。

思維方式：歷史經(jīng)驗的暗示、類比思維傾向、受主觀預(yù)期引導(dǎo)都會審計人員在做判斷時，往往會自覺不自覺地陷入種種思維定式，導(dǎo)致重要性水平的確定發(fā)生嚴(yán)重偏差。

經(jīng)驗：審計重要性判斷是一項專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，這種專業(yè)知識主要可分為兩類：一類是通過教育方式獲取的一般知識;一類是審計人員直接通過審計實(shí)踐形成的具體知識。

職業(yè)道德：在很多審計失敗案例中，失敗的原因并不是因為審計人員能力不足，而是由于審計人員喪失職業(yè)道德。

（二）客體因素

客體因素又稱任務(wù)因素，包括兩方面的內(nèi)容，一方面是被審計單位總體具有的影響重要性判斷的特點(diǎn)，如行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)會計報表主要使用者等等;另一方面是被審計單位會計報表具有的在進(jìn)行重要性判斷時必須要考慮的財務(wù)特征。

（三）環(huán)境因素

重要性的環(huán)境因素是指與審計重要性判斷有關(guān)的審計判斷主體、審計判斷客體之外的所有因素，可以分為兩類：一類是會計師事務(wù)所的影響因素，稱之為內(nèi)部環(huán)境因素，包括會計師事務(wù)所的文化;另一類是整個審計行業(yè)所處的宏觀環(huán)境因素，稱之為外部環(huán)境因素。

三、形成審計風(fēng)險的主要因素

（一）審計人員的精力和能力的局限性

近幾年以來大眾對于審計意見依賴的程度變得愈來愈高，然而在審計的過程當(dāng)中，許多方面是一定要由審計工作人員做出專業(yè)性的判斷，由于審計工作人員審計的經(jīng)驗與能力缺乏，導(dǎo)致審計很難達(dá)到社會的所有期望，這就難以避免地會在審計的過程當(dāng)中表達(dá)出并不恰當(dāng)?shù)木唧w審計意見，進(jìn)而產(chǎn)生審計的風(fēng)險。

（二）審計人員沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計工作人員在審計的過程當(dāng)中定要保持必須具備的職業(yè)謹(jǐn)慎心理，開展比較合理的專業(yè)性判斷。但是每個審計工作人員的綜合性素質(zhì)存在著差別，這將會帶來一定的審計風(fēng)險。

（三）審計人員的工作失誤

審計工作人員的經(jīng)驗存在著高低之分，審計方法駕馭的能力也有強(qiáng)弱的區(qū)別，審計工作人員的差錯與失誤有的時候難以避免。

（四）審計方法本身存在的缺陷和不足

現(xiàn)代審計理論是建立于企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制健全的基礎(chǔ)上的抽樣化審計，依據(jù)的是成本效益緊密結(jié)合的基本原則，然而這兩者就是允許審計風(fēng)險少量存在的。

四、審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立健全審計法律環(huán)境

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，審計工作也面臨著諸多新的課題和新的任務(wù)。鑒于這一點(diǎn)，不僅要具備健全而有效的審計準(zhǔn)則與法律制度，還要繼續(xù)制定與不斷完善我國的審計法律、規(guī)范。使得審計工作切實(shí)做到有法可依和有章可循。

（二）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險意識

審計工作人員必須要從思想觀念上全面了解審計的風(fēng)險并且要重視審計的風(fēng)險，沖破傳統(tǒng)審計思想的約束，在設(shè)計業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行的過程中：積極尋求有效的方法與措施來控制審計的風(fēng)險。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)對審計風(fēng)險的實(shí)際能力

我國各級審計部門都應(yīng)該建立起責(zé)任過錯的追究制度，旨在不斷強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)和審計工作人員的責(zé)任心，盡全力將審計的風(fēng)險降到希望值以內(nèi)。定期對審計工作人員予以培訓(xùn)，教育他們要嚴(yán)格地遵守我國審計法，培養(yǎng)審計人員對知識加以不斷的更新，提高判斷、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的基本能力。

（四）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

我國各級審計部門與相關(guān)的審計主體都一定要在嚴(yán)謹(jǐn)，獨(dú)立、公正、客觀、廉潔和保密的原則之下建立起自律性的基本運(yùn)行制度，與此同時還一定要按照成本效益的基本原則建立起質(zhì)量控制機(jī)制，以期能夠為遵循專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)給予合理的保證。

五、審計重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系分析

（一）審計風(fēng)險與審計重要性之間是反向關(guān)系，即評估審計風(fēng)險越高，所確定的重要性水平就越低，這樣才能保證終極審計風(fēng)險在一定水平內(nèi)。反之，評估審計風(fēng)險越低，重要性水平越高，這樣可以節(jié)約審計成本。

（二）兩者之間關(guān)系的指導(dǎo)意義

注冊會計師一定要能夠站在會計報表的使審計重要性的實(shí)際水平，與此同時還必須兼顧到成本效益的實(shí)務(wù)性操作，借助于審計實(shí)施的程序增加，正確修訂出實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和基本范圍，進(jìn)而逐漸降低檢查的風(fēng)險和審計的風(fēng)險。

六、結(jié)論

重要性和審計風(fēng)險是審計領(lǐng)域都十分重要的概念，重要性判斷水平的高低將直接影響審計的效率和效果。重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系更是注冊會計師進(jìn)行審計的關(guān)鍵。因此，注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)注意將計劃重要性水平調(diào)整為合理的評價重要性水平。

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臨沂大學(xué)商學(xué)院 276000