李 心

(山東開(kāi)放大學(xué)，山東 濟(jì)南 250014)

財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》，2019年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始在高等學(xué)校推行政府會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)制度使得高等學(xué)校對(duì)財(cái)會(huì)核算方式有了更為準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，不僅要求其具有能夠反映出高等學(xué)校債權(quán)、成本等費(fèi)用的核算，還要能夠明確表明學(xué)校的學(xué)費(fèi)收繳情況。[1]

政府會(huì)計(jì)制度是對(duì)政府財(cái)政收支的數(shù)目、性質(zhì)、用途、關(guān)系和過(guò)程進(jìn)行全面而準(zhǔn)確地記錄與整理的程序和方法，它是預(yù)算執(zhí)行情況的客觀而直觀的反映。該制度對(duì)高等學(xué)校以及各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了全面約束，對(duì)財(cái)務(wù)處理方式也進(jìn)行了規(guī)范。高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)收繳屬于特殊的財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此在落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，對(duì)于期間出現(xiàn)的應(yīng)收、實(shí)收學(xué)費(fèi)、收費(fèi)確認(rèn)時(shí)間、財(cái)會(huì)處理等問(wèn)題都需要進(jìn)一步探討。

高等學(xué)校主要涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括但不限于事業(yè)、投資、財(cái)政撥款等收入，事業(yè)收入可以分為教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入，而本文展開(kāi)研究的學(xué)費(fèi)收繳問(wèn)題則屬于教育事業(yè)收入。對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，學(xué)費(fèi)是教育事業(yè)的主要收入，學(xué)費(fèi)能否全面收繳將會(huì)直接影響高等學(xué)校的財(cái)政狀況。因此，在高等學(xué)校的財(cái)會(huì)系統(tǒng)中體現(xiàn)出明確的學(xué)費(fèi)收繳情況非常關(guān)鍵。只有遵循政府會(huì)計(jì)制度要求，采取科學(xué)的財(cái)會(huì)核算方式，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的學(xué)費(fèi)收繳情況核算，才能從根本上加強(qiáng)高等學(xué)校的財(cái)政資金管理水平，從而促進(jìn)高等學(xué)校長(zhǎng)久發(fā)展。

一、高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算的問(wèn)題

如今很多高等學(xué)校都存在學(xué)生未繳清學(xué)費(fèi)的問(wèn)題，但是在高等學(xué)校的財(cái)務(wù)中，卻無(wú)法明確表明學(xué)生的欠繳金額。若在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中無(wú)法及時(shí)、精準(zhǔn)、明確地表明學(xué)費(fèi)的應(yīng)繳、實(shí)繳、欠繳情況，將會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法及時(shí)掌握學(xué)校的準(zhǔn)確財(cái)報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)學(xué)費(fèi)收取情況和財(cái)務(wù)管理比較被動(dòng)。由此來(lái)看，加強(qiáng)高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算的長(zhǎng)效管理非常重要。但事實(shí)上，目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算制度，大部分高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)都是采取收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行核算的，在核算過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)以下幾方面問(wèn)題：

(一)款項(xiàng)收繳問(wèn)題不明確

高等學(xué)校的財(cái)會(huì)采用收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行學(xué)費(fèi)收入核算時(shí)，學(xué)校只能在有錢(qián)款入賬時(shí)才會(huì)體現(xiàn)在賬目上，無(wú)法在學(xué)生入學(xué)時(shí)即開(kāi)始確認(rèn)并核算學(xué)費(fèi)，[2]使得學(xué)費(fèi)成為了一種債權(quán)，在后續(xù)核算過(guò)程中，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)雖然記錄了學(xué)費(fèi)的收取情況，但無(wú)法體現(xiàn)出具體的應(yīng)收款項(xiàng)和是否存在欠繳問(wèn)題，也就無(wú)法更加明確地看出高等學(xué)校的財(cái)務(wù)和債權(quán)狀況。

(二)財(cái)務(wù)核算與收費(fèi)脫節(jié)

大部分高等學(xué)校的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)是與實(shí)際的收費(fèi)環(huán)節(jié)分開(kāi)實(shí)施的，無(wú)法充分連接并顯示學(xué)費(fèi)收繳情況，學(xué)校的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)是使用專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)，去記錄學(xué)費(fèi)的實(shí)繳金額，無(wú)法通過(guò)該系統(tǒng)查詢(xún)到應(yīng)該繳納的學(xué)費(fèi)金額，也無(wú)法查詢(xún)到具體的欠費(fèi)情況，這些信息只能在實(shí)際的收費(fèi)環(huán)節(jié)使用收費(fèi)系統(tǒng)查詢(xún)。

(三)無(wú)法進(jìn)行賬目對(duì)比

高等學(xué)校的財(cái)務(wù)總賬與學(xué)費(fèi)收繳情況總賬不屬于同種賬目，因此無(wú)法進(jìn)行賬目對(duì)比，也無(wú)法進(jìn)行更為深入的監(jiān)管。[3]

二、政府會(huì)計(jì)制度下的高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算的基礎(chǔ)原則

政府會(huì)計(jì)制度下的高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算制度基礎(chǔ)主要由三方面內(nèi)容構(gòu)成。

(一)政府會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容分別是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其中，前者是基于收付實(shí)現(xiàn)制度，而后者則是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制。[4]在全新的政府會(huì)計(jì)制度背景下，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須采取平行記賬的方式來(lái)保證賬目的準(zhǔn)確性。

(二)高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收入核算專(zhuān)戶(hù)設(shè)置

高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收入核算配備專(zhuān)門(mén)的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，當(dāng)收繳學(xué)費(fèi)后必須第一時(shí)間上繳至該賬戶(hù)中，再由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)按照學(xué)校的需求進(jìn)行撥款，學(xué)校也要先制定完善的預(yù)算和錢(qián)款使用計(jì)劃。通過(guò)上述表述可以發(fā)現(xiàn)，高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)收繳主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)，分別是收繳、上繳和撥款，在前兩個(gè)環(huán)節(jié)中，高等學(xué)校所收取的學(xué)費(fèi)并沒(méi)有計(jì)入相應(yīng)的學(xué)校支出預(yù)算匯總，而是在上繳之后，當(dāng)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)下?lián)苠X(qián)款后，才能將學(xué)費(fèi)部分納入預(yù)算中。[5]上述三個(gè)環(huán)節(jié)都需要高等學(xué)校財(cái)會(huì)人員專(zhuān)門(mén)處理，而預(yù)算會(huì)計(jì)只需要在錢(qián)款下?lián)茈A段處理即可。

(三)應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬準(zhǔn)備

對(duì)高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)核算有一定的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的規(guī)定，該制度主要針對(duì)一些事業(yè)單位，若存在一些無(wú)需上繳的賬款時(shí)，必須做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其他賬款則無(wú)需進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)備。

三、政府會(huì)計(jì)制度下的高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算方式

(一)相關(guān)科目的改變

在政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)核算科目也進(jìn)行了一系列改變，主要分為以下兩點(diǎn)，其一是基于新制度設(shè)置的應(yīng)繳款項(xiàng)科目，在傳統(tǒng)制度的管理下，該項(xiàng)科目是分為應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款項(xiàng)兩方面內(nèi)容，但是在新制度管理下將兩項(xiàng)不同科目進(jìn)行了合并，統(tǒng)一稱(chēng)之為應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)，高等學(xué)校在上繳費(fèi)用時(shí)也要按照該項(xiàng)上繳，核算時(shí)也要按照該類(lèi)別核算；其二則是新制度將預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了分門(mén)別類(lèi)，分為了收入、支出和結(jié)余等不同類(lèi)別，而在預(yù)算結(jié)余類(lèi)別中又進(jìn)行了細(xì)分，[6]如此細(xì)化就是為了核算工作能夠順利展開(kāi)。

(二)會(huì)計(jì)科目的增設(shè)和刪減

政府會(huì)計(jì)制度中有明確條款提出，可以在不干預(yù)會(huì)計(jì)處理財(cái)政事務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的處理基礎(chǔ)上，可以由高等學(xué)校自身進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的改變，這一改變既包括科目增設(shè)也包括科目的刪減。據(jù)政府會(huì)計(jì)制度中詳細(xì)規(guī)定顯示，高等學(xué)?？梢栽鲈O(shè)的科目有應(yīng)收學(xué)費(fèi)，該科目之下還可以進(jìn)行細(xì)分，例如實(shí)收、欠繳等具體科目。應(yīng)收學(xué)費(fèi)科目指的是每一學(xué)年由高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理人員，根據(jù)學(xué)校的報(bào)到人數(shù)可以計(jì)算出應(yīng)收費(fèi)用，而實(shí)收指的則是實(shí)際收取的學(xué)費(fèi)金額，欠繳中則需要表明直至學(xué)期結(jié)束，高等學(xué)校仍然存在的未繳清學(xué)費(fèi)金額，對(duì)于這種情況，高等學(xué)校應(yīng)該規(guī)定一定年限，一旦超出這一范圍仍未結(jié)清則需要進(jìn)行銷(xiāo)賬。[7]事實(shí)上在學(xué)生畢業(yè)后往往很難收回欠繳學(xué)費(fèi)，因此高等學(xué)校應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定的具體要求上報(bào)，對(duì)該筆賬目進(jìn)行紅沖，若出現(xiàn)銷(xiāo)賬后收回學(xué)費(fèi)的情況，則需要將這筆資金連同該年度的全部學(xué)費(fèi)共同上繳。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)核算

政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確規(guī)定，制度表明，若高等學(xué)校對(duì)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)該使用兩種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而其他類(lèi)型的業(yè)務(wù)只需要采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。以往高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)核算需要遵循收繳、上繳、財(cái)政撥款這一系列流程來(lái)進(jìn)行，而在新的政府會(huì)計(jì)制度干預(yù)下，高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收繳不必經(jīng)過(guò)學(xué)校賬戶(hù)，直接將學(xué)費(fèi)上繳至財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中，這樣可以建立繳費(fèi)平臺(tái)直繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，通過(guò)導(dǎo)出繳費(fèi)平臺(tái)中的統(tǒng)計(jì)表進(jìn)核算。在高等學(xué)校進(jìn)行學(xué)費(fèi)收繳時(shí)，這些資金屬于財(cái)政應(yīng)繳款項(xiàng)，而不屬于學(xué)校的事業(yè)收入，[8]必須等資金進(jìn)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)并下?lián)芎蟛拍艽_定為高等學(xué)校事業(yè)收入，此時(shí)這筆學(xué)費(fèi)資金的性質(zhì)已經(jīng)不再是原始的財(cái)政資金，因此需要預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

四、政府會(huì)計(jì)制度下的核算方式對(duì)高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收繳的影響

(一)對(duì)學(xué)費(fèi)收繳實(shí)際情況的全面反映

權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)制度中的一大特色制度，該制度是通過(guò)細(xì)化應(yīng)收學(xué)費(fèi)科目，全面體現(xiàn)高等學(xué)校收繳的學(xué)費(fèi)，體現(xiàn)出應(yīng)收款項(xiàng)、實(shí)收款項(xiàng)、欠繳費(fèi)用等內(nèi)容，因此可以使高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)收繳流程更為透明化，尤其是更能直觀地看出學(xué)校存在的欠繳數(shù)額，也讓學(xué)校能夠?qū)ψ陨淼呢?cái)政狀況更加了解，對(duì)教育事業(yè)收入更為明晰，是對(duì)高等學(xué)校財(cái)政情況的真實(shí)反映。

例如：某高校有三類(lèi)學(xué)生，各類(lèi)學(xué)生繳費(fèi)及欠費(fèi)情況不同。其中，第一類(lèi)，普通本、專(zhuān)科學(xué)生學(xué)費(fèi)的繳費(fèi)情況較好。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算后，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)欠款的具體名單，并通過(guò)相關(guān)院系了解實(shí)際情況，是家庭困難，還是退學(xué)未通知核減，或者是退伍復(fù)學(xué)等待學(xué)費(fèi)補(bǔ)償，甚者是惡意欠費(fèi)。了解實(shí)際情況后，可以督促學(xué)生及時(shí)繳費(fèi)或辦理相關(guān)減免學(xué)費(fèi)的申請(qǐng)手續(xù)，或根據(jù)規(guī)定形成處理意見(jiàn)，確定是否進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備處理。第二類(lèi)，成人教育學(xué)生。該校成人教育教學(xué)點(diǎn)近三十個(gè)，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算確定各教學(xué)點(diǎn)的繳費(fèi)完成比例，及時(shí)了解了之前忽視的休學(xué)復(fù)學(xué)類(lèi)學(xué)生的繳費(fèi)管理。第三類(lèi)，開(kāi)放教育學(xué)生，此類(lèi)學(xué)生全是業(yè)余學(xué)習(xí)，遍布全省四十多個(gè)市、縣級(jí)教學(xué)點(diǎn)，管理比較復(fù)雜，欠費(fèi)比較嚴(yán)重。通過(guò)進(jìn)行學(xué)生學(xué)費(fèi)直繳財(cái)政和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，可將幾年來(lái)的情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)繳費(fèi)優(yōu)秀的教學(xué)點(diǎn)給予政策傾斜，對(duì)欠費(fèi)較嚴(yán)重的教學(xué)點(diǎn)，通過(guò)出臺(tái)相關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)控。

(二)為領(lǐng)導(dǎo)層作出正確決策打下基礎(chǔ)

高等學(xué)校的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息是非常重要的數(shù)據(jù)資料，信息是否準(zhǔn)確將會(huì)對(duì)學(xué)校的發(fā)展決策產(chǎn)生嚴(yán)重影響，而基于政府會(huì)計(jì)制度改革，進(jìn)行高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算的主要目的就是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)收集，從而保障學(xué)校的發(fā)展決策符合實(shí)際發(fā)展需求。

本文以政府會(huì)計(jì)制度改革作為基礎(chǔ)理念，對(duì)高等學(xué)校如何對(duì)學(xué)費(fèi)收繳進(jìn)行核算進(jìn)行了分析和探討，根據(jù)高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算現(xiàn)狀對(duì)其制度基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，并確定了如何基于政府會(huì)計(jì)制度做好高等學(xué)校學(xué)費(fèi)核算。對(duì)于政府財(cái)會(huì)制度改革來(lái)說(shuō)，高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)核算屬于重要的內(nèi)容，經(jīng)過(guò)探討和分析可以發(fā)現(xiàn)，高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)核算中仍然存在一些不足，實(shí)際的學(xué)費(fèi)收繳情況更為復(fù)雜，仍然存在很多欠繳問(wèn)題，必須進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究，判斷如何更合理的進(jìn)行財(cái)政資金管理。