劉金梅

（河北菲尼斯生物技術(shù)有限公司，河北 石家莊 050000）

高新技術(shù)企業(yè)，尤其是新型研發(fā)機(jī)構(gòu)，日益成為我國創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的新動(dòng)能，研究開發(fā)活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有決定性的影響。國家各部門也陸續(xù)推出與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)各項(xiàng)規(guī)定和政策紅利，例如：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中對(duì)不同的銷售規(guī)模，研發(fā)費(fèi)用都有明確的規(guī)定。另外各省、市區(qū)為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，會(huì)按研發(fā)投入的百分比給予企業(yè)補(bǔ)貼。在日常生產(chǎn)經(jīng)營中要想切實(shí)的享受稅收、補(bǔ)貼等政策紅利，必須加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算管理，并做好加計(jì)扣除政策的落地實(shí)施。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的含義

研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的重要性

1．增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?/p>

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來講，為保證科技創(chuàng)新活動(dòng)的正常開展，及時(shí)足額的研發(fā)投入尤為重要。在提升高科技實(shí)力的同時(shí)，保證研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性，才能確保研發(fā)項(xiàng)目整體的質(zhì)量。正因如此，這對(duì)會(huì)計(jì)核算提出更高的要求，財(cái)務(wù)人員只有在規(guī)范的核算體系下進(jìn)行，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2．提高企業(yè)的管理水平

高科技企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力是關(guān)鍵，而提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須加強(qiáng)企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，這不僅包括研發(fā)的合規(guī)、支持體系的合規(guī)，同時(shí)還必須掌握反映公司資產(chǎn)及各經(jīng)營狀況的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)人員只有通過規(guī)范的核算才能為決策者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，保證決策的方向。

3．申請(qǐng)享受相關(guān)政策紅利的必需條件

認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，省市區(qū)政府科技部門會(huì)直接給予10萬-30萬的資金補(bǔ)助，而要想成功認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，不僅要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算，還要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求，按八大類研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍來做。要想享受加計(jì)扣除政策、研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助政策等就要將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范的核算，要將研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確合理地歸集到具體的研發(fā)項(xiàng)目，并設(shè)置相關(guān)的輔助賬。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題

企業(yè)意識(shí)到了研發(fā)費(fèi)用核算的重要性，但是在日常經(jīng)營和具體的核算當(dāng)中還會(huì)存在如下問題：

（一）部門職能脫節(jié)

高新技術(shù)企業(yè)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)到研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，一般都是一個(gè)投入金額大、周期長(zhǎng)、結(jié)果不確定的過程，此特征以藥品研發(fā)企業(yè)尤為明顯，在長(zhǎng)期的研發(fā)過程中，研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門大多局限于單一職能，缺乏協(xié)同管理，研發(fā)和財(cái)務(wù)的脫節(jié)，無法及時(shí)為項(xiàng)目管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也無法對(duì)項(xiàng)目的整體投入進(jìn)行控制和預(yù)警；財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)項(xiàng)目情況缺乏了解，容易在核算時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤和偏差，影響財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不清

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化只做了簡(jiǎn)單的原則性的規(guī)定，但是在漫長(zhǎng)的研發(fā)周期內(nèi)，針對(duì)不同的項(xiàng)目如何劃分資本化和費(fèi)用化的節(jié)點(diǎn)沒有明確的規(guī)定，像藥品研發(fā)行業(yè)，取得臨床批件后一般便滿足了會(huì)計(jì)上對(duì)資本化的要求，但是進(jìn)入臨床后，藥品項(xiàng)目能否成功仍有很大的不確定性，若資本化，會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)，并且對(duì)于有上科創(chuàng)板意向的企業(yè)來講，過早的資本化，也不符合上交所謹(jǐn)慎性原則。

（三）研發(fā)費(fèi)歸集分?jǐn)倻?zhǔn)確性較差

研發(fā)費(fèi)的歸集有三個(gè)不同的口徑，包括會(huì)計(jì)核算口徑、高企認(rèn)定口徑和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑?？趶讲煌?，容易區(qū)分不清：會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)主要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況核算研發(fā)活動(dòng)支出，除了判斷該活動(dòng)是否屬于研發(fā)活動(dòng)外，沒有其他限制條件；而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，主要判斷科技能力、研發(fā)費(fèi)用投入比例是否達(dá)到高企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用等限制較多；加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用的口徑要求，為了明確具體哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)的投入，限制較多，并且政策中沒有列舉的項(xiàng)目不允許加計(jì)扣除，口徑最小。

（四）加計(jì)扣除政策運(yùn)用不正確

加計(jì)扣除是研發(fā)費(fèi)用歸集口徑最小的。有些財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷?duì)政策不清，對(duì)加計(jì)扣除的口徑理解不透，在政策的運(yùn)用當(dāng)中存在不當(dāng)之處，比如委外的研發(fā)費(fèi)只能按發(fā)生額的80%扣除，因?yàn)椴涣私庹咭?guī)定，按100%扣除，像煙草制造業(yè)等不適用加計(jì)扣除的行業(yè)也進(jìn)行加計(jì)扣除，這樣一些具體的原則和要求沒有領(lǐng)會(huì)到位，就會(huì)多抵扣或少抵扣費(fèi)用，給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)或損失。

三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)策

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在日常研發(fā)費(fèi)用核算當(dāng)中出現(xiàn)的問題，提出以下應(yīng)對(duì)策略：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員與研發(fā)部門之間的協(xié)調(diào)和溝通

一方面，研發(fā)部門應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)由專業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)人員編制項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)書，具體包括項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)，預(yù)計(jì)達(dá)成的目標(biāo)及進(jìn)度安排、項(xiàng)目組成員、項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)、和項(xiàng)目實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等，并且在立項(xiàng)初期就應(yīng)由財(cái)務(wù)部門參與進(jìn)來，了解項(xiàng)目?jī)?nèi)容及立項(xiàng)情況，有利于財(cái)務(wù)及時(shí)的按項(xiàng)目歸集和分?jǐn)傁嚓P(guān)的費(fèi)用。另一方面，在項(xiàng)目研發(fā)過程中，財(cái)務(wù)可根據(jù)預(yù)算與實(shí)際支出差異情況，及時(shí)向管理層和研發(fā)部門提出預(yù)警，全流程的參與有利于對(duì)研發(fā)階段進(jìn)行真實(shí)的績(jī)效評(píng)價(jià)，為管理當(dāng)局提出更全面真實(shí)的決策依據(jù)，也有利于財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的深入了解，增強(qiáng)對(duì)新政策的敏感度。

（二）明確企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的劃分標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的劃分標(biāo)準(zhǔn)要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中一些原則性的規(guī)定，另一方面財(cái)務(wù)人員通過全周期的參與研發(fā)活動(dòng)，在項(xiàng)目的各個(gè)研發(fā)階段，結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目具體的研發(fā)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)分析，從而得出該階段的研發(fā)支出是否能資本化的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。像創(chuàng)新藥研發(fā)行業(yè)，臨床前的研發(fā)費(fèi)用要費(fèi)用化處理，按月轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，取得臨床批件進(jìn)入臨床后，雖然已經(jīng)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中關(guān)于資本化的條件，并且進(jìn)入臨床以后臨床試驗(yàn)費(fèi)用的支出很大，但是對(duì)該藥品來講將來能否成功上市結(jié)果仍然存在很大的不確定性，如果資本化，會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)，誤導(dǎo)投資者，從上交所對(duì)相關(guān)科創(chuàng)企業(yè)審評(píng)來看，一般是要到III期及以后才能資本化。

（三）增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用歸集準(zhǔn)確性

第一，區(qū)分會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除三個(gè)口徑的歸集范圍。加計(jì)扣除的口徑最為嚴(yán)格，而且是采用正列舉的方式，高企認(rèn)定口徑歸集范圍相對(duì)更為寬松一些，而會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用包含企業(yè)在研發(fā)過程當(dāng)中發(fā)生的所有的支出。企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果按各個(gè)口徑分別核算，那工作量會(huì)非常巨大，如果一味地遵循謹(jǐn)慎性原則，都按加計(jì)扣除的口徑來核算的話，也是不準(zhǔn)確的。企業(yè)應(yīng)該以相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)，因?yàn)楦咂笳J(rèn)定和加計(jì)扣除只是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的部分內(nèi)容。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)軟件中增加一個(gè)輔助核算的選項(xiàng)，對(duì)應(yīng)不同口徑需要的數(shù)據(jù)。方便企業(yè)在日常管理的基礎(chǔ)上，也能滿足高企認(rèn)定和享受各種稅收優(yōu)惠政策的需求。

第二，人員人工費(fèi)用做好分配和歸集。在生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到相同的人員既參與日常生產(chǎn)的工作，也參與研發(fā)項(xiàng)目，在研發(fā)型企業(yè)會(huì)有多名員工同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的情況，尤其對(duì)于研發(fā)型企業(yè)來講，人員人工費(fèi)在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中的比重較大，所以只有把人員費(fèi)用分配和歸集準(zhǔn)確，才能保證整個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。合理分配研發(fā)工時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)與研發(fā)部門以及人事部做好溝通，每天做好人員工時(shí)登記，明確備注研發(fā)項(xiàng)目還是生產(chǎn)項(xiàng)目，以及具體的項(xiàng)目名稱，月底再進(jìn)行工時(shí)的匯總，因?yàn)槊總€(gè)項(xiàng)目工時(shí)的登記還會(huì)直接影響到單位項(xiàng)目的成本，工時(shí)登記表要請(qǐng)研發(fā)部門領(lǐng)導(dǎo)和人事部門審核并簽字確認(rèn)。

（四）正確運(yùn)用加計(jì)扣除政策

目前根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的期間是2018年1月1日至2020年12月31日，按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除。首先，要明確哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除：主要是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)和研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊和相關(guān)的維修費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷和一些其他的與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用。要注意其他相關(guān)費(fèi)用不允許超過總額的10%，這就強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核心投入。其次，要注意有些產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)，或者是對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品或技術(shù)的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變不適用加計(jì)扣除政策。再次，有些特別事項(xiàng)的處理，為避免后期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要引起關(guān)注，比如委外研發(fā)，委托方支付100萬委托其他科研院所做的一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)，委托方只能按80萬來扣除。如果企業(yè)委托境外研發(fā)，也要注意只有不超境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分才允許加計(jì)扣除。最后，像煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)是不適用稅前加計(jì)扣除政策，在核算時(shí)要引起注意。

四、結(jié)束語

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，國家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的支持力度逐年加大，本文結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求、加計(jì)扣除政策的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合醫(yī)藥研發(fā)行業(yè)的特點(diǎn)，分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題，以及提出相關(guān)對(duì)策，企業(yè)只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和研發(fā)項(xiàng)目管理，才能提升高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)審的通過率，切實(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及相關(guān)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助政策，享受政府紅利，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。