張晶

（寧夏盛海園林建設工程有限公司，寧夏 銀川 750001）

一、引言

隨著社會的發(fā)展，我們的會計工作已經(jīng)從手工會計發(fā)展到會計電算化再到目前的網(wǎng)絡會計。會計賬務處理的工具也從算盤發(fā)展到計算機單機再到計算機+網(wǎng)絡，這無疑使會計數(shù)據(jù)處理的速度和準確性都提高了無數(shù)倍，而以往在手工賬務處理時因疏忽大意、計算失誤等造成的差錯，在轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C處理后也大幅度降低了。與此同時，會計內(nèi)部控制制度也隨之產(chǎn)生變化，其控制作用在不斷被強化，控制手段也在向深層次、多元化發(fā)展。因此，對內(nèi)部控制問題進行研究和探討，將對進一步完善內(nèi)部控制體系、促進會計電算化工作的推進有深遠的意義。

二、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部會計控制的影響

會計電算化的內(nèi)部控制可以說是內(nèi)部會計控制的一種特殊形式。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制劃分為一般控制和應用控制兩大類，它們都是用來預防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障使系統(tǒng)能正常運行的，是提供可靠、及時的會計信息的保證。

（一）電算化會計信息系統(tǒng)對會計流程的影響

以前的手工會計核算的流程是：收集、整理原始憑證——根據(jù)原始憑證填制記賬憑證——根據(jù)記賬憑證數(shù)據(jù)登記賬簿——編制報表，這里的每一個過程中的收集、整理、記錄、計算工作都需要有專人負責。而電算化會計只需要錄入人員將原始憑證一次性錄入到財務軟件中，其他的過程可能通過計算機瞬間處理完成。因此在手工會計中既費時費力又繁瑣且需要眾多人員才能完成的工作量，在電算化會計下只需要少量的憑證錄入人員及以簡單的指令或動作，就可以達到甚至超額完成。

（二）電算化會計信息系統(tǒng)對會計控制方式的影響

從實際工作的角度來說，手工會計需要編制科目匯總表、憑證匯總表等，通過這些控制措施來進行試算平衡的檢查以及總賬和明細賬的核對等。但在電算化會計下，已經(jīng)不需要手工編制上述表格，憑證借貸平衡校驗、余額及發(fā)生額的平衡檢查等都是通過財務軟件來完成的。由此可見，電算化會計除了“人”這個執(zhí)行控制的主體外，更多的控制方法都是要通過財務軟件來實現(xiàn)的。

（三）電算化會計信息系統(tǒng)對交易處理痕跡的影響

在手工處理會計工作時期，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，通過證、賬、表等形成企業(yè)的紙質(zhì)會計檔案。這些紙質(zhì)原件如果發(fā)生錯誤或被修改，很容易留下更正后的痕跡。而電算化系統(tǒng)下以前被記錄在紙上會計數(shù)據(jù)現(xiàn)在直接記錄在磁盤或服務器上，這就很容易不留痕跡的被篡改或刪除。

（四）電算化會計信息系統(tǒng)對交易授權、執(zhí)行的影響

會計的內(nèi)部控制還有一種最基本也是最常見的方式，這就是授權和批準。在手工會計工作中，很多經(jīng)濟業(yè)務在各個環(huán)節(jié)中都需要經(jīng)過有相應權限的人員簽章或口頭授權。而在電算化會計系統(tǒng)中，則需要有權限的人通過特殊的授權程序或口令，才能運行特定的程序來處理相應的業(yè)務。因此，電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點也就由傳統(tǒng)的財務部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門，而控制的要求也變得更加嚴格。

（五）電算化會計信息系統(tǒng)對控制范圍的影響

由于計算機技術、網(wǎng)絡技術等現(xiàn)代計算機信息技術的引入，“互聯(lián)網(wǎng)”在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生了革命性影響。目前，財務軟件的網(wǎng)絡功能最常用的有：網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上支付、遠程報賬、遠程報表等，想要快捷安全的實現(xiàn)這些功能，企業(yè)的內(nèi)部會計控制除了建立各種規(guī)范制度還可以通過數(shù)據(jù)加密、身份識別、訪問權限等方面對網(wǎng)絡進行安全控制。計算機操作人員進入系統(tǒng)時也可以通過指紋識別甚至人臉識別等手段來加強數(shù)據(jù)的安全性。

三、財務電算化內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)有待提高

財務電算化是通過財務人員對計算機系統(tǒng)的操作來實現(xiàn)財務軟件運行的，也就是說，財務人員必須要熟練的操作和應用財務電算化應用系統(tǒng)，才能夠順利地完成各項財務工作。那么這就需要財務人員既要掌握專業(yè)的財務知識，同時還要具備一定的操控計算機的能力，但是目前這種復合型人才在我國的中小型企業(yè)還是比較缺乏的。另外，很多企業(yè)對財務管理方面意識淡薄，不僅認識不到財務管理的重要性，還缺乏對公司的內(nèi)部控制管理，只是通過很短時間的培訓就讓財務人員上崗操作財會電算化軟件，把計算機當作賬本來用，這使得財會電算化軟件很難發(fā)揮出針對企業(yè)管理方面的強大功能。

（二）會計人員崗位權限設置不規(guī)范

在傳統(tǒng)會計下，每項業(yè)務在其各環(huán)節(jié)都需相關人員審核、簽字或蓋章，這個過程能有效地減少舞弊的可能性。而現(xiàn)在的電算化會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制變成了人機管理模式，業(yè)務是由計算機程序處理的，自動化設定代替了以往的審核、簽字、蓋章流程。因此，如果財務電算化系統(tǒng)授權設置不規(guī)范，會造成業(yè)務人員有機可乘，通過設置漏洞獲取權限，在計算機上隨意瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，一旦導致篡改、偽造、銷毀企業(yè)財務信息數(shù)據(jù)的行為發(fā)生，將給企業(yè)造成不可挽回的損失。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

會計工作由手工轉(zhuǎn)入電算化以來，很多企業(yè)內(nèi)部控制制度仍以手工會計核算為基礎，雖然會計電算化的應用能將以往海量且復雜的數(shù)據(jù)處理變得簡單、快捷、高效，使得內(nèi)部控制效率得到很大提升，但同時也會使財務數(shù)據(jù)的修改變得難以察覺，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、各部門職責不明晰，不能做到有效的監(jiān)督和制約，那么企業(yè)內(nèi)部控制工作勢必陷入混亂。實際工作中，由于管理者對內(nèi)部控制認識不足，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，從而導致內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮其應有的作用。

（四）財務電算化軟件的應用安全性及保密性不足

財務數(shù)據(jù)是企業(yè)的商業(yè)機密，與企業(yè)的生存和發(fā)展息息相關，而軟件開發(fā)商多數(shù)都把研發(fā)重點放在與會計工作相關的功能上，只對軟件本身進行加密，很少有真正研究數(shù)據(jù)安全及數(shù)據(jù)保密的開發(fā)商。如果財務軟件缺乏對操作人、操作內(nèi)容的監(jiān)控，一旦出現(xiàn)問題就會造成無責任人可追的后果；如果財務人員因操作不當，導致數(shù)據(jù)錯誤甚至系統(tǒng)崩潰，恢復財務數(shù)據(jù)就只能求助軟件開發(fā)商；如果計算機遭到病毒攻擊或黑客入侵，財務人員基本是無計可施，這些情況都可能造成財務數(shù)據(jù)異?；騺G失。這就要求財務軟件的研發(fā)人員不僅僅要將研發(fā)的重點放置在軟件的應用程序之中，更要注重財務軟件應用安全功能的研發(fā)。

四、財務電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）提高財務專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)可以通過電算化知識培訓、軟件系統(tǒng)操作技能培訓、財務管理知識培訓、計算機系統(tǒng)維護與安全培訓等相關課程來提升企業(yè)財務人員的綜合素質(zhì)，有效發(fā)揮財務軟件的最大功能。與此同時，企業(yè)還要經(jīng)常對財務人員進行職業(yè)道德教育，提高財務人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，降低財務人員舞弊風險。對財務人員施行考核與激勵也不失為提高企業(yè)財務工作的質(zhì)量和效率的好辦法，可以進一步推動企業(yè)內(nèi)部控制水平的不斷提升。

（二）加強人員崗位權限控制

企業(yè)應在會計軟件核算功能的基礎上，按會計電算化的要求和特點，根據(jù)崗位不相容原則設立相應的財務工作崗位，在軟件系統(tǒng)初始化時對各崗位權限完成設置，定義各操作人員的權限，明確各崗位職責，嚴禁越權。在軟件系統(tǒng)中則需要建立相關的操作記錄程序用以保存財務人員的基本信息和操作步驟，在加強數(shù)據(jù)安全的同時還可以起到監(jiān)督管理的作用。崗位之間必須形成互相的制衡，一旦在會計工作中出現(xiàn)問題，就能夠及時發(fā)現(xiàn)并及時改正和完善。崗位之間還可以進行定期的輪換，這不僅能夠讓工作人員熟悉企業(yè)的各項業(yè)務，也可以有效地避免財務工作中的越權和舞弊行為。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，建立完整、規(guī)范的會計管理制度，明確財務人員的職責。其次，企業(yè)應該樹立先進的內(nèi)部控制理念，積極開展相關的宣傳教育。會計電算化和企業(yè)每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都是緊密聯(lián)系的，在運營過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)整體產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)應該不斷改善內(nèi)部控制制度，使其能夠不斷適應企業(yè)發(fā)展的需求。

（四）重視財務軟件的升級研發(fā)與安全應用

時代在推動著經(jīng)濟不斷地運轉(zhuǎn)與前行，財務軟件的性能也在不斷地升級與革新，由于軟件研發(fā)與財務工作是兩個不同領域，為了使研發(fā)的財務應用軟件能夠更好地了解與適應企業(yè)財務管理發(fā)展需要，軟件研發(fā)人員應盡可能細致的征集各崗位財務人員的使用意見來進行軟件的研發(fā)與設計，只有財務軟件的應用專項性及操作便利性得到很好的提升，財務軟件才能更加得實用。隨著網(wǎng)絡的加速普及，現(xiàn)在的財務工作已經(jīng)不可能離開網(wǎng)絡，如何保障財務數(shù)據(jù)的真實性與安全性，在財務軟件研發(fā)工作中就顯得尤為重要，因此，為了確保財務軟件中的財務數(shù)據(jù)更加安全穩(wěn)固，不易丟失或被惡意篡改，研發(fā)人員必須把一部分的研發(fā)重點放在財務軟件的網(wǎng)絡應用安全性方面。

五、結束語

財務電算化系統(tǒng)的存在及應用為財務工作提供了極大的便利，同時也存在著一定的安全隱患，如何規(guī)避隱患有效利用財務電算化系統(tǒng)，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供更加有利的數(shù)據(jù)支持，便成了一個需要不斷研究的課題。企業(yè)必須通過不斷的學習始終適應新時期的會計改革，適應現(xiàn)代化會計發(fā)展的趨勢，加強和完善內(nèi)部會計控制，使財務電算化系統(tǒng)發(fā)揮最大的優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益。