孫亞林

（深圳市寶安區(qū)松崗街道辦事處，廣東 深圳 518000）

中國社會發(fā)展速度不斷加快，行政事業(yè)單位迎來了新的發(fā)展機遇，特別是新的高科技成果在財務內部控制工作中的應用，使管理效益大幅度提高，同時也出現(xiàn)一些不良現(xiàn)象，主要是由于財務內部控制沒有很好地發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位在開展工作中，通過提高單位的管理水平，就要做好財務內部控制工作，制度的約束效應是不可忽視的。近些年，國家對行政事業(yè)單位的財務內部控制工作提出了更高的要求，這就需要發(fā)揮制度的指導和約束作用。實施財務內部控制，是國家監(jiān)管行政事業(yè)單位的一個重要途徑[1]。采用財務內部控制的方法，就需要發(fā)揮制度的作用，避免財務管理工作中存在不良現(xiàn)象，而且還可以對資源優(yōu)化配置，將所有的資源都充分利用起來，對單位的健康穩(wěn)定發(fā)展非常關鍵。但是，從我們目前的行政事業(yè)單位財務內部控制來看，還是存在一些問題，需要采取有效的對策解決。

一、行政事業(yè)單位財務內部控制概論

（一）內部控制的基本概念

行政事業(yè)單位財務內部控制是對經(jīng)濟活動中所存在的風險予以防范和控制，保證單位的資產(chǎn)安全，確保資產(chǎn)不會缺失，財政資金合理使用，確保財務信息完整、真實、可靠。通過將一系列財務內部控制制定出來，不僅對單位的資金和資產(chǎn)予以控制，而且落實到人事管理工作中，發(fā)揮其制約作用，使其控制職能到位。

（二）行政事業(yè)單位財務內控制度的一般性和特殊性

行政事業(yè)單位財務內控制度的一般性設計是作為經(jīng)濟互動存在的，在對財務管理工作實施控制的過程中提高資金使用效率，避免造成資金浪費。

行政事業(yè)單位財務內控制度存在特殊性，其經(jīng)濟活動方面，主要體現(xiàn)為公共服務，實施公共管理，雖然有一定的經(jīng)濟性，但是不以盈利為目的。

行政事業(yè)單位財務內部控制內容方面來看，將控制系統(tǒng)建立起來，對控制標準不斷完善，對控制機制予以完善，并采用有效的方法防范風險，以獲得良好的控制效果。

（三）行政事業(yè)單位加強財務內控制度建設的重要性

其一，保證基礎信息質量。行政事業(yè)單位實施管理工作和做出經(jīng)濟決策的時候，會計信息具有重要的參考價值。將財務內部控制建立起來并不斷健全，在實施預算管理、物資采購以及資產(chǎn)管理中對財務行為予以規(guī)范，保證財務數(shù)據(jù)不會失真，財務管理水平有所提高。

其二，保證財政資金不會流失。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，發(fā)揮財務內部控制的作用，防范資金風險，提高資金使用效率，防止財政資金流失[2]。

其三，防止貪污腐敗。行政事業(yè)單位的財務內部控制工作中，將原有的事后追責轉變?yōu)槭虑肮芾砜刂?，對財務管理工作中違反規(guī)定的行為予以規(guī)避，保證財務管理工作符合有關的法律固定，能夠有效地防止貪污腐敗。

二、行政事業(yè)單位財務內控制度存在問題及原因

（一）內控制度不能完全切合實際

對財務內部控制建設工作沒有高度重視。多數(shù)行政事業(yè)單位的資金來源于財政撥款，不存在資金壓力，所以，對于財務內部控制未予以高度重視，沒有建立內控意識。財務內控工作涉及的內容多，在財務內部控制制度的制定中，由于專業(yè)門檻的限制，通常只有財務部門的員工參與，其他的職能部門未參與，使財務內部控制制度不全面、不符合工作實際。行政事業(yè)單位的領導對此也沒有高度重視，而且制度的內容難于理解，且不具有很強的操作性，導致財務內部控制工作不能切實地發(fā)揮作用[3]。

（二）財務內控制度不能落實到位

一些行政事業(yè)單位請專業(yè)人員對財務內部控制制度進行設計，但是由于這項工作沒有從單位實際展開，沒有將制度與實際工作有效結合，導致內部控制不能執(zhí)行到位。行政事業(yè)單位的多數(shù)人員沒有認真學習制度，不能針對制度的內容做好宣傳工作，沒有形成良好的學習氛圍。在執(zhí)行財務內部控制的時候，沒有與個人績效建立關聯(lián)性，更不能將其作為各部門年終評比的重要指標，導致財務內部控制的作用不能很好地發(fā)揮出來。

（三）財務內控建設隊伍專業(yè)水平不足

財政部門雖有定期開展內部控制培養(yǎng)工作，但是由于培訓的時間比較短，需要講解的內容比較多，且培訓中不能做到理論聯(lián)系實際，沒有在培訓之后落實考核，導致財務內控建設隊伍專業(yè)水平不足，影響工作質量。行政事業(yè)單位對于財務內控人才隊伍建設沒有從實際需要出發(fā)予以強化，面對財務管理人員年紀普遍偏大且學習能力不足的現(xiàn)象，沒有優(yōu)化人力資源，導致有很強財務管理能力的人才不能有機會從事這項工作[4]。財務人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，沒有進修的機會，其專業(yè)水平很難提高。

（四）財務內部控制缺乏內部監(jiān)督

審計署第11號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》拓寬了內部審計范圍，將內部審計從圍繞財務會計工作開展的管理職能審計提升到了以風險管理、內部控制為重點的現(xiàn)代管理審計層面，增加了評價和建議兩項職能。行政事業(yè)單位往往存在以下情形：一是內部審計部門審計專業(yè)人員配備不足，審計力量有限。二是單位領導未足夠重視內部審計工作，不能及時推進內部審計監(jiān)督。三是內部審計部門沒有完全明確在單位內部監(jiān)督中的職責權限以及程序、方法和要求，不能有效發(fā)揮內部監(jiān)督的作用。

三、行政事業(yè)單位財務內部控制的改善建議

（一）對財務內部控制加強重視

財政部門要做好內部控制工作的培訓工作，單位的領導要積極參與，充分認識到這項工作的重要性。當完成培訓工作之后，單位的領導要將全體員工都組織起來展開宣傳工作，以財務內部控制作為主要的宣傳內容，讓單位所有的員工都對財務內部控制工作產(chǎn)生認知，能夠對風險準確識別，并采取相應的防范措施，使得良好的財務內控環(huán)境在行政事業(yè)單位中形成。

（二）強化財務內部控制的執(zhí)行

在預算管理內部控制制度執(zhí)行的過程中，行政事業(yè)單位的各個部門人員都要參與編制，確保部門預算科學、合理；在執(zhí)行預算的過程中，對于資金明細支出要明確，不可以相互占用，更不能盲目追加預算。將績效評價做好，保證財政部門全面了解項目完成情況以及是否完成目標，對項目資金合理配置，提高財政資源應用效率。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理內部控制執(zhí)行工程中，要將資產(chǎn)登記工作做好，所有的固定資產(chǎn)都不能延遲入賬，更不能有賬外資產(chǎn)[5]。

單位購買的固定資產(chǎn)為辦公使用的時候，需要對同類型資產(chǎn)數(shù)量予以充分考慮，對資產(chǎn)效益予以評估，確定確實需要時才能購買。如果固定資產(chǎn)存在損壞的問題，可以采用維修的方式延長其使用壽命。如果一些固定資產(chǎn)已經(jīng)沒有維修價值了，就要向資產(chǎn)管理部門申請將不具有使用價值的固定資產(chǎn)報廢，不能產(chǎn)生資產(chǎn)價值虛增的問題。在日常的管理工作中，要求單位的員工要在平時的工作中愛護資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的調整需要告知資產(chǎn)管理人員，以詳細登記。

對于物資采購管理內部控制的執(zhí)行過程中，要求采購人員對不同級別的人員配置固定資產(chǎn)的標準要充分認識，不能出現(xiàn)超標的問題[6]。對于政府采購制度要嚴格執(zhí)行，將采購告知納入部門預算中，沒有預算就不能安排采購。政府采購的物資要符合有關規(guī)定，嚴格按照流程進行，不能擅自采購。政府采購要選擇物美價廉的物資，要能夠做到貨比三家。如果是質量相同的商品，以低價格物資優(yōu)先采購，提高資金使用效率。

（三）提高財務內控人才隊伍的職業(yè)素質

財政部門要定期開展內部控制培訓工作，對財務人員的知識接受能力充分考慮，必要的情況下可以增加培訓時間，還要對所有接受培訓的人員實施考核、將考核的結果作為績效的一項重要內容，對職稱評定也具有參考價值，是財務人員對培訓工作高度重視。此外，為了確保財務工作嚴格按照有關的法律、規(guī)定展開，還要保證財務人員在工作中具有獨立性，財政部門需要充分考慮到財務人員的晉升提拔，在這方面對制度不斷完善，更好地發(fā)揮其控制管理作用。

（四）通過內審部門強化內部控制監(jiān)督

行政事業(yè)單位應當結合風險評估結果，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。內部控制措施包括多個方面，各方面之間并不是獨立存在的，相互存在關聯(lián)性，內部控制措施通常有不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制和財產(chǎn)保護控制以及績效考評控制等。內部監(jiān)督，是對內部控制措施實際落地實施情況的監(jiān)督檢查，行政事業(yè)單位應當制定內部控制缺陷認定標準，作為內部審計部門進行獨立監(jiān)督的重要抓手，一方面通過內部監(jiān)督來評價內部控制措施的有效性，同時可以及時發(fā)現(xiàn)內部控制存在的缺陷，分析缺陷的性質和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，向行政事業(yè)單位最高議事機構報告，從而推進內部控制措施不斷完善，實現(xiàn)內部控制目標。

四、結束語

行政事業(yè)單位在開展財務內部控制工作中，重點發(fā)揮其制度的指導和約束作用職能，及時發(fā)現(xiàn)財務管理中違反規(guī)定的現(xiàn)象，對各項資源優(yōu)化配置，確保各項工作順利展開。財務內部控制是行政事業(yè)單位管理中不可或缺的內容，對于每個工作環(huán)節(jié)所存在的不良行為都要通過嚴格執(zhí)行內部控制制度揭露出來，分析造成這種現(xiàn)象的原因，及時處理。在行政事業(yè)單位的財務管理工作中，將財務內部控制工作納入其中，針對財務內部控制制度存在問題的重要方面進行分析，提出改進建議，對不當行為可以起到預防作用，對行政事業(yè)單位的順利運行起到促進作用。