付艷琴

摘要：近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進一步深化，醫(yī)療行業(yè)得以快速發(fā)展，科技成果在醫(yī)療行業(yè)的應用越來越廣。國家和地方各級財政逐漸加大了對公立醫(yī)院科研項目經(jīng)費投入，醫(yī)院自身的配套投入也逐年增加。如何規(guī)范、合理地對醫(yī)院科研項目資金進行會計核算，已經(jīng)成為醫(yī)院財務管理的一項工作重點。伴隨2019年1月1日新政府會計制度的落地，科研資金的核算也發(fā)生了不小的變化。本文就政府會計制度下科研資金會計核算的難點進行探討，并提出針對性建議，以便醫(yī)院更好的管理科研項目資金，推動公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：政府會計制度、醫(yī)院科研經(jīng)費、會計核算

隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院的會計核算及管理都發(fā)生了變化，這些調(diào)整使得科研經(jīng)費的會計審核得到了進一步的完善，但是其核算仍存在一些難點，需要根據(jù)問題作出相應的調(diào)整，所以研究我國公立醫(yī)院科研經(jīng)費會計核算存在的問題尤為必要。有利于改進公立醫(yī)院科研資金核算，及時準確地反映科研項目的預算執(zhí)行情況，提升醫(yī)院科研管理水平。

一、新政府會計制度下醫(yī)院科研經(jīng)費會計核算存在的問題

（一）科研資金的收入確認問題

科研經(jīng)費的來源甚廣，而且由于政府會計制度的實行，導致其核算難度增大，主要存在的問題如下：第一，項目收支明細的賬單提供不明確;第二，收入確認方法不確定;第三，由于預收、應收往來款增多，導致會計核算工作難度增大;第四;新制度實施對合同管理的影響。

現(xiàn)在實行的權責發(fā)生制對科研收入進行確認的方法有利有弊，因為實際進行核算時，選擇一種方法會涉及對應的科研業(yè)務管理問題，需要科研項目負責人、科研管理部門會同財務部門共同確定項目完成進度，所以核算變得更加復雜了。

（二）科研項目形成無形資產(chǎn)確認難

目前，大部分醫(yī)院沒有對其擁有的無形資產(chǎn)進行規(guī)范化管理，財務沒有將其納入醫(yī)院的會計核算體系，尚未針對無形資產(chǎn)建立有效的管理制度，關于無形資產(chǎn)，相關部分只針對專利部分做出了記錄，但是很多其他無形資產(chǎn)的入賬管理，比如說商標權、著作權、土地使用權等并沒有明確的規(guī)范，導致其資產(chǎn)的管理上面有漏洞，核算難度增大。

（三）醫(yī)院配套科研資金核算不完整

1.勞務費與間接費用

在勞務費的支出核算中，由于目前財務核算軟件在平行記賬功能應用上只能做到簡單的數(shù)據(jù)平移，無法實現(xiàn)代扣代繳數(shù)據(jù)自動抵免，因此在進行核算時需要對數(shù)據(jù)進行人工修改，工作量較大并且發(fā)生問題的可能性增加。

間接費用的結構復雜，需要對其進行具體的合理的劃分以及額度控制，而且不能超支;支出方面的核算在于在新政府會計制度的實行背景下，科研經(jīng)費使用前的支出類別相對模糊，不利于對經(jīng)費進行良好的管理，也會影響到資金在后續(xù)科研活動中的分配。

新政府會計制度強化了成本核算與控制問題，公立醫(yī)院推行全成本核算。其中科研項目成本涉及的內(nèi)容很多，有關于科研項目本身的費用核算簡單明確，例如科研項目所需的設備以及材料的費用、研究人員外出學習所需的差旅費和培訓費用等等，但是對于房屋折舊的費用、研究室所使用的水電費等間接費用的消耗并未精確計量，部分通過計提間接費用來彌補，但是具體應彌補多少，彌補哪部分并不能準確計量，科研項目經(jīng)濟效益分析也缺失此部分成本，對于科研經(jīng)費的精細化管理程度不夠，也是導致經(jīng)費核算管理出現(xiàn)漏洞的主要原因。

2.會計科目反映科研項目預算難

進行經(jīng)費申請時一般需要寫項目計劃書，并且對項目所需經(jīng)費進行預算，這個預算一般指花在科研方面的費用，同時也包括了日常的勞務費、間接費用等，預算科目比會計核算科目涵蓋范圍更廣，與會計核算科目存在著一對多的關系。此外，科研經(jīng)費使用前的支出類別相對模糊，不利于對經(jīng)費進行良好的管理，也會影響到資金在后續(xù)科研活動中的分配。

3.科研項目結題評價的會計數(shù)據(jù)獲取難

在以往的制度下，科研經(jīng)費的收入和支出都使用收付實現(xiàn)制度，資金的出入確認存在活動空間，存在一定的財務漏洞。在項目結束時，無法顯示具體的經(jīng)費出入數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)缺乏客觀性，無法進行比較，也不利于進行年終績效考核?，F(xiàn)在科研項目收支的基礎確認原則是權責發(fā)生制，即通過項目的完成進度來確認科研的收入，但是項目費用中購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的金額會在多個會計期間計提和攤銷，因此財務會計體系下的項目收支結余情況并不能完整反映項目資金的收支結余情況。

二、新政府會計制度下醫(yī)院科研資金核算存在問題的建議

（一）準確理解政府會計制度要求

1.掌握新制度的變化內(nèi)容

一方面，科研經(jīng)費核算基礎改變了，之前醫(yī)院使用收付實現(xiàn)制作為會計的確認基礎，雖然有利于資金的管理，體現(xiàn)收支平衡，但是不利于對受托責任的評價，也不利于進行年終的績效考核，主要體現(xiàn)在記錄的會計信息缺乏客觀性與可比性方面，會計報表缺乏合理性。而權責發(fā)生制的引入可以有效解決這一問題，提高科研經(jīng)費的使用效率，準確地將科研開發(fā)過程中各項收支展現(xiàn)在財務報表中，方便進行績效考核，彌補了收付實現(xiàn)制無法實時確認和主動分析的缺陷。

另一方面，是關于科研經(jīng)費核算會計科目的改變，取消了“待沖基金”科目，其次增加了“研發(fā)支出”科目，針對單位自行研究開發(fā)項目研究以及開發(fā)兩個階段所產(chǎn)生的各項支出進行核算。

2.提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

會計人員的專業(yè)素養(yǎng)也是影響科研經(jīng)費會計核算的關鍵因素，有些會計人員可能對新政府會計制度還不夠嫻熟，所以要加強培訓，讓員工盡快了解制度，做到對制度細則熟記于心，使得新政府會計制度盡快在醫(yī)院科研經(jīng)費的會計核算中落實。

（二）遵循準則確認科研資金形成的無形資產(chǎn)

醫(yī)院自行研究開發(fā)項目應分清楚研究支出和開發(fā)支出。項目支出應當先在“研發(fā)支出”科目歸集，“研發(fā)支出”科目設“研究支出”和“開發(fā)支出”兩個明細科目。期末將研究階段的支出轉入當期損益。對于開發(fā)階段的支出，如果項目完成，形成無形資產(chǎn)，將“研發(fā)支出/開發(fā)支出”科目金額轉入“無形資產(chǎn)”科目，如果自行研發(fā)項目沒形成無形資產(chǎn)，則將“研發(fā)支出/開發(fā)支出”科目金額轉入當期損益。

（三）完善科研資金會計核算

1.引入信息化技術

由于新制度下財務核算的工作量大，有些業(yè)務需要財務會計和預算會計同時進行，并且完全由人工進行，導致出錯率極高，這時可以引入信息化系統(tǒng)，完善科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)一體化建設。優(yōu)化升級合同信息管理系統(tǒng)，規(guī)范合同的條款和形式，自動提取和識別收入確認的關鍵信息，如合同期限、完工進度、工作量等，可以實現(xiàn)自動確認科研收入。

2.設置研究助理崗位

首先，設置研究助理崗位可以幫助醫(yī)院吸納人才，有利于醫(yī)院人才的培養(yǎng)。其次，助理崗位的設置有助于剛上任的研究人員對研究經(jīng)費的申請過程、經(jīng)費核算的相關政策的改變有大致的了解，熟悉經(jīng)費的使用規(guī)范，提高經(jīng)費的使用效率。最后，助理可以幫助科研人員進行簡單的科研工作以及相關資料的查詢，相關報告的整理等等，幫助研究人員節(jié)約更多時間和精力，專心投入到科研開發(fā)項目中去，而對于科研助理來說也是一個很好的學習機會。

3.遵循配比原則，合理確認科研收入

在新政府會計制度下，實施科研項目的收入核算時，會計人員應該注意核算的新原則，即權責發(fā)生制，主要根據(jù)科研的完成進度來對科研收入進行確認核算。需要做到以下幾點：

第一，提供項目預算會計收支明細賬，在預算會計中增加如“往來款項預算收入”等往來款收支輔助科目，提供明確的賬單，方便進行審核。

第二，使用時間比例法確認收入，因為科研經(jīng)費的收入來源比較多，使用合同約定法和時間比例法的比較多，但是時間比例法相對來說更加簡單，只要對合同中約定的研究期限、撥出的研究經(jīng)費的多少、科研項目完成的實際時間等進行確認，就可以對科研項目的收入進行核算。

第三，建立應收、預收款項輔助賬簿，并且各部門進行協(xié)調(diào)，對往來款項定期進行核對、清理，加強管理，保證核算的效率。

4.規(guī)范配套資金核算，完整地反映科研投入

結合醫(yī)院的情況，對醫(yī)院的會計制度進行及時全面的調(diào)整，需要完善配套科研資金的核算問題。

第一，勞務費的問題?？梢栽O置過渡科目，主要用于核算代扣部分支出以及公務卡支出，不設置過渡項目，就無法對實際支出情況進行核算還有歸集，例如設置個人所得稅，可以消除因會計核算政策的改變導致的支出確認點不同的問題，還可以保證支出賬單的準確性，有助于核算。

第二，預算控制問題。首先，需要建立預算科目和會計核算科目的對應關系，減少經(jīng)費預決算環(huán)節(jié)的差異和重分類，并將對應關系在會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)，達到對應關系自動轉化，方便經(jīng)費預算在執(zhí)行過程中實時查詢，保障經(jīng)費預決算與會計核算的一致性。其次，利用過渡科目，解決項目研究過程中實際支出與賬面成本不一致的問題。最后，需要完善科研項目預算編制制度，借助信息技術，加強科研項目經(jīng)費預算管理，提高資金的使用效率，并且嚴格將預算與執(zhí)行分隔開，制定科學高效的預算方案。

第三，針對支出區(qū)分問題，可以在預提費用中增設輔助核算“支出經(jīng)濟分類”，并且保證間接費用的明確性。

三、結束語

醫(yī)院科研項目是我國發(fā)展的根基，實行新政府會計制度對于醫(yī)院而言是一次新的發(fā)展機會，也是新的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)會計制度的改革，有利于醫(yī)院內(nèi)部的發(fā)展，良好的科研經(jīng)費的管理和核算有利于激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，減輕他們的負擔，在培育醫(yī)院人才的同時還可以吸引投入到科研項目開發(fā)中去，促進醫(yī)院的學科建設，提升醫(yī)療水平。總體來說，科研可以促進醫(yī)院綜合優(yōu)勢的形成，提升醫(yī)院的競爭力，更好地為公眾服務。

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