吳彩娥

（河源理工學(xué)校，廣東 河源 517000）

一、成本會(huì)計(jì)核算概述

（一）成本會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)涵

成本會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，是以成本核算為基礎(chǔ)，將數(shù)量分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)相結(jié)合，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，從而實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)，確保企業(yè)經(jīng)營高效運(yùn)轉(zhuǎn)的工作。企業(yè)日常運(yùn)營與發(fā)展中的各個(gè)階段都會(huì)產(chǎn)生成本投入，在生產(chǎn)階段主要是物質(zhì)資料的花費(fèi)，在銷售階段主要是工業(yè)性勞務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金、固定資產(chǎn)出租成本等，這些花費(fèi)都是成本。成本會(huì)計(jì)核算就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營主體的資金活動(dòng)進(jìn)行核算。

（二）成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和方法

成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象有三大類，分別是企業(yè)的生產(chǎn)部門、內(nèi)部職工、行政部門，要根據(jù)不同的需求，選擇合適的核算對(duì)象。其中，生產(chǎn)部門在日常工作中應(yīng)該注意材料控制、制造成本、勞動(dòng)成本消耗問題，著重關(guān)注建筑材料和施工材料的合理分配問題，優(yōu)化操作流程，節(jié)約人力成本；內(nèi)部職工應(yīng)該提升對(duì)成本管控的積極性和主動(dòng)性，樹立節(jié)約意識(shí)與成本理念；行政部門要總結(jié)相關(guān)成本數(shù)據(jù)，根據(jù)具體情況測試和評(píng)估項(xiàng)目所需資金量，并分析后續(xù)是否需要進(jìn)行成本投入，為決策者提供數(shù)據(jù)依據(jù)。成本會(huì)計(jì)核算方法主要有作業(yè)成本法、分批法、典型法、分步法等，具有多樣性和復(fù)雜性，因此企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的要求十分嚴(yán)格。

二、企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算存在的問題

當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算基本原則掌握不熟，不能對(duì)期間產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分類和規(guī)劃，核算內(nèi)容不夠完整，難以為企業(yè)提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)支持，核算工作無法順利開展，其操作能力亟須提升。其次，缺少成本控制分析，成本費(fèi)用控制不當(dāng)。企業(yè)部門之間難以建立有效、及時(shí)的溝通機(jī)制，管控人員市場意識(shí)不足，成本管控意識(shí)亟須增強(qiáng)，成本核算混亂，容易導(dǎo)致管理數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反饋不及時(shí)等。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該完善成本控制分析，提升會(huì)計(jì)核算人員的工作能力，提升其獨(dú)立解決問題的能力，構(gòu)建全新的、統(tǒng)一的成本核算思想，合理核算無形資產(chǎn)，充分考慮環(huán)境成本，促進(jìn)企業(yè)低碳發(fā)展，從而為管理層提供科學(xué)決策。

三、解決企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算問題的具體策略

筆者以A公司為例，以該公司的物流成本為核算對(duì)象，分析其核算現(xiàn)狀，總結(jié)該公司的核算問題，從會(huì)計(jì)和核算的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)入手，探索企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)施策略。

（一）背景介紹

A公司主要生產(chǎn)化工產(chǎn)品，如織物洗滌用品、個(gè)人清潔用品等，于2000年開始運(yùn)營，集生產(chǎn)與銷售于一體，設(shè)備先進(jìn)，技術(shù)精湛，研發(fā)出了多種環(huán)保產(chǎn)品，且積極開拓國內(nèi)外市場，滿足消費(fèi)者需求，逐漸從小型企業(yè)做大做強(qiáng)，現(xiàn)已成為省內(nèi)化工企業(yè)的代表。

（二）成本會(huì)計(jì)核算問題

物流成本主要指回收物流、采購物流、生產(chǎn)物流、銷售物流等，將其相加即可得出企業(yè)總物流成本。但是在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理中，物流成本會(huì)計(jì)核算存在一系列問題。第一，成本核算方法存在缺陷。在統(tǒng)計(jì)分配率方面，A公司物流成本中直接成本的占比較小，間接成本較多，分離物流費(fèi)用較多，因此應(yīng)該將間接成本合理分配給每種產(chǎn)品。可是在實(shí)際核算過程中，分配仍然采用人工計(jì)算方式，加上投資耗費(fèi)很難確定，在實(shí)際計(jì)提、核算時(shí)，數(shù)據(jù)計(jì)量并不精確，因此在后續(xù)考核中，核算成本容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，結(jié)果不夠準(zhǔn)確。第二，信息核算不明晰。主要是因?yàn)楦鱾€(gè)部門結(jié)構(gòu)較為松散，所以成本信息核算時(shí)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)量較為寬松，相關(guān)管理人員不能得到確切的、實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的物流費(fèi)用成本，只能看見綜合物流費(fèi)用。例如，采買人員實(shí)際購入100噸碳，以軌道運(yùn)輸為主，在這一過程中，所有的搬運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)都應(yīng)該納入“在途物資”，但管理者和核算人員不能清晰地看到專項(xiàng)物流成本，信息核算無法明晰。第三，物流信息反映不全面。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因除了信息核算不明晰之外，還因?yàn)闀?huì)計(jì)核算記錄不全面。通常情況下，裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)（二級(jí)科目）會(huì)納入“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等科目下，但是租賃費(fèi)用、人工費(fèi)用等成本費(fèi)用僅記錄了外包委托，納入“代理物流”，因此成本核算數(shù)據(jù)并不全面。第四，信息反饋不對(duì)稱。受成本信息不全面的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員核算數(shù)據(jù)難以與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生進(jìn)行配比，因此物流信息反饋不及時(shí)、不全面。例如，在2016年3月支付外包運(yùn)輸工程，但是在成本核算時(shí)，三個(gè)月以后才會(huì)體現(xiàn)出物流成本。如果從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度出發(fā)，此項(xiàng)物流費(fèi)用可以通過“預(yù)提費(fèi)用”來體現(xiàn)，但是由于信息溝通不及時(shí)，財(cái)務(wù)部門工作人員與物流部門統(tǒng)計(jì)人員的信息不對(duì)等，難以控制企業(yè)總成本。第五，結(jié)算原始物料成本值偏低。原始物料的結(jié)算方式以到廠結(jié)算為主，具有一定的優(yōu)勢(shì)，如可以優(yōu)化核算過程，但是也存在一定的缺陷，容易產(chǎn)生對(duì)方企業(yè)承擔(dān)所有物流費(fèi)用的情況，直接導(dǎo)致物流成本計(jì)算偏低。但是在實(shí)際經(jīng)營過程中，此類費(fèi)用由企業(yè)自行承擔(dān)，并且包括交通運(yùn)輸費(fèi)用、倉庫保管費(fèi)用、人工搬運(yùn)費(fèi)用等。這一范圍的成本核算被模糊掉了，物流成本控制數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差。

（三）本質(zhì)原因

第一，A公司缺乏獨(dú)立的物流核算部門，缺乏必要的物流成本管控部門，成本管理缺少專業(yè)核算體系。因此，必須建立物流成本計(jì)算體系，確認(rèn)物流成本，彌補(bǔ)成本核算與管理的缺陷，加強(qiáng)物流管理。第二，物流成本核算對(duì)象分類不規(guī)范，核算范圍不清晰，自營物流反映不精細(xì)，核算信息難以集中，結(jié)算方法不夠完善，缺乏隱性成本與顯性成本的區(qū)分依據(jù)，內(nèi)涵得不到統(tǒng)一，實(shí)際操作難度大，物流成本核算對(duì)象分散于各個(gè)運(yùn)營階段，核算數(shù)據(jù)不及時(shí)。第三，A公司沒有物流管控中心。A公司已經(jīng)從一個(gè)小公司逐漸演變?yōu)榇笮凸I(yè)企業(yè)，但是缺少完善的物流控制體系，物流難以得到有效管理，工作流程不完善，物流成本結(jié)算難以進(jìn)行，相關(guān)數(shù)據(jù)難以及時(shí)反映出來，控制體系有待完善。

（四）具體解決策略

第一，統(tǒng)一構(gòu)建成本會(huì)計(jì)核算模式。將物流成本納入會(huì)計(jì)核算科目，并將其設(shè)置為一級(jí)核算科目；之后將企業(yè)自營物流成本、第三方物流成本、對(duì)方企業(yè)支付成本、廢棄物流成本等作為二級(jí)目錄；將企業(yè)自營物流成本分為人工投入、材料投入，將第三方物流成本分為一般投入、維護(hù)投入，將對(duì)方企業(yè)支付成本分為保管投入、水電投入，將廢棄物流成本分為特別投入，此類項(xiàng)目，將以上內(nèi)容作為三級(jí)科目。細(xì)化項(xiàng)目內(nèi)容，確定每個(gè)成本賬戶下設(shè)的三級(jí)科目內(nèi)容，將物流成本核算從“材料采購”中分離出來，結(jié)合企業(yè)自身情況，進(jìn)行具體的目錄設(shè)置。第二，統(tǒng)計(jì)物流成本。確定會(huì)計(jì)框架，在建立賬戶、編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，提取全部物流成本并加以核算，如基本信息費(fèi)用、物流通信費(fèi)用，都應(yīng)該分離核算，整理出具體的成本數(shù)據(jù)信息。第三，在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該嚴(yán)格把握生產(chǎn)投入，根據(jù)賬戶明細(xì)，找出隱藏物流成本，對(duì)有特殊制造性質(zhì)的產(chǎn)品進(jìn)行具體分析；在供應(yīng)階段，應(yīng)該深入剖析管理費(fèi)用，從原始資料入手，分離相關(guān)賬戶，依照支付形態(tài)類別進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)；在銷售環(huán)節(jié)，對(duì)一些抽象的項(xiàng)目，如管理投入或銷售基本投入，應(yīng)該根據(jù)功能類別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如銷售過程中的儲(chǔ)存搬運(yùn)，不能放在銷售費(fèi)用賬戶中，應(yīng)該納入物流成本核算項(xiàng)目，單獨(dú)核算其成本。第四，控制日常運(yùn)輸成本。精選運(yùn)輸工具，從產(chǎn)品批次、安全性能、貨物屬性、運(yùn)輸路線、運(yùn)輸工具質(zhì)量等方面考慮，選擇穩(wěn)健的方式進(jìn)行物流運(yùn)輸，嚴(yán)格把控每個(gè)環(huán)節(jié)，減少外部材料倉庫，減少運(yùn)輸成本和管理成本，借助線性規(guī)劃科學(xué)安排運(yùn)輸方式和路線，總結(jié)運(yùn)輸各項(xiàng)數(shù)據(jù)，改進(jìn)貨車運(yùn)輸裝載間，提升空間利用率，提高裝載率，強(qiáng)化存儲(chǔ)成本管控。

四、結(jié)語

當(dāng)前，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算仍然存在一些問題，如會(huì)計(jì)核算基本原則掌握不熟、成本核算混亂、管理數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反饋不及時(shí)等。因此，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一構(gòu)建成本會(huì)計(jì)核算模式，統(tǒng)計(jì)專項(xiàng)成本，根據(jù)賬戶明細(xì)，找出隱藏成本，加強(qiáng)成本控制分析，提升會(huì)計(jì)核算人員的工作能力。