王小強

（偃師中裕燃氣有限公司，河南 洛陽 471900）

一、內(nèi)部控制簡述

COSO委員會（全美反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織）1992年頒布《內(nèi)部控制——整合架構(gòu)》，2004年發(fā)布《企業(yè)風險管理——整合框架》，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了細化的要求，并且要求加強風險管理，2013年對內(nèi)部控制整合框架進行更新，2017年又對風險管理框架進行更新，實現(xiàn)了風險與企業(yè)戰(zhàn)略以及企業(yè)績效的有機結(jié)合，并且把內(nèi)部控制作為一種與企業(yè)管理融合的能夠?qū)崿F(xiàn)目標的手段。內(nèi)部控制是企業(yè)為保護財產(chǎn)的完整和安全、保障經(jīng)濟活動的有序進行以及確保會計資料真實可靠而制定和實施的一系列具有牽制作用的方法、措施和流程的總稱。

二、優(yōu)化燃氣公司內(nèi)部控制的積極意義

燃氣公司由于其自身業(yè)務(wù)具有一定壟斷性，同時一般還是國有企業(yè)，因此與一般企業(yè)相比，在風險防控方面的意識相對薄弱，并且內(nèi)部控制體系的健全與完善方面也存在一定的不足，因此存在優(yōu)化的必要。健全完善的內(nèi)部控制體系能夠?qū)θ細夤镜倪\營管理產(chǎn)生三方面的積極作用。一是能夠增強公司的風險防控能力。實施內(nèi)部控制的主要目標之一就是防控風險，因此健全完善的內(nèi)部控制機制可以實現(xiàn)對風險因素的動態(tài)監(jiān)管，從而有效阻止各種潛在風險的發(fā)生。二是能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)督，確保公司運營管理的合法合規(guī)性，即健全完善的內(nèi)部控制機制可以對業(yè)務(wù)的全流程實現(xiàn)有效管控，從而規(guī)避各種違規(guī)舞弊行為的發(fā)生。三是可以提升公司的綜合競爭力，即健全完善的內(nèi)部控制機制可以強化成本管控效果，提升公司的盈利能力，客觀上對公司提升綜合競爭力具有促進作用。

三、燃氣公司在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

雖然健全完善的內(nèi)部控制機制對燃氣公司運營管理會產(chǎn)生多方面的積極作用，但是在實務(wù)中受各種因素影響，內(nèi)部控制在實施過程中仍存在不少的問題，主要體現(xiàn)在三個方面。

（一）燃氣公司的內(nèi)部控制實施環(huán)境有待優(yōu)化

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度實施的基礎(chǔ)和前提。從實踐來看，當前燃氣公司在內(nèi)部控制實施環(huán)境方面存在一定的欠缺和不足。一是公司的管理層對內(nèi)部控制的重視程度有待提升，部分公司的管理層認為內(nèi)部控制的實施無法給公司帶來較為直觀的收益和價值，因此不愿投入過多的資源來對內(nèi)部控制體系進行頂層設(shè)計。二是沒有充分運用內(nèi)部控制的牽制思維對公司的授權(quán)審批機制和崗位職責方面進行制度化和規(guī)范化管理，弱化了內(nèi)部控制制度的管控監(jiān)督效果。三是內(nèi)部控制在實施過程中缺乏完善的信息化環(huán)境和保障條件，使得信息溝通與傳遞不暢，信息不對稱現(xiàn)象較為普遍，降低了內(nèi)部控制的管控效率。

（二）燃氣公司的風險管理機制不健全

一套健全的風險管理機制需要涵蓋風險的識別、衡量、預警和應對等多個環(huán)節(jié)和流程，并且它既是內(nèi)部控制要素之一，同時又是內(nèi)部控制實施的目標之一。從內(nèi)部控制實務(wù)來看，燃氣公司的風險管理機制并不健全。一方面是對于風險的識別和衡量較少利用相關(guān)的因素判別指標，而多以管理層以及相關(guān)人員的經(jīng)驗判斷和預測為主，從而難以全面客觀地識別運營管理過程中潛在的風險因素，為風險應對提供精準的靶向目標。另一方面則是在風險預警方面較為欠缺。多數(shù)公司尚未在內(nèi)部建立風險預警機制，不能根據(jù)預先制定的風險因素識別指標形成預警信號并實現(xiàn)事前管控，多數(shù)是在風險發(fā)生之后才采取應對措施，較為被動且易對日常經(jīng)營產(chǎn)生破壞作用。

（三）燃氣公司內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督機制有待改善

內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行過程需要一定的內(nèi)部監(jiān)督才能確保其無重大疏漏或缺陷，而在實際工作中行使內(nèi)部監(jiān)督職責的主要是公司的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門和人員共同組成了公司內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督機制，當前燃氣公司的內(nèi)部監(jiān)督機制有待完善主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面是內(nèi)部審計部門和人員的實質(zhì)獨立性不足，即內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在所屬管理層級和薪酬待遇方面受多種因素的局限和制約，而無法實現(xiàn)實質(zhì)獨立。另一方面則是內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部監(jiān)督時，沒有結(jié)合風險導向以及價值增值等創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，造成在審計內(nèi)容以及審計深度方面比較欠缺，無法及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度在制定和執(zhí)行過程中可能存在的問題，無法充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，從而在一定程度上弱化了內(nèi)部控制的管控有效性。

四、燃氣公司優(yōu)化內(nèi)部控制的主要對策

結(jié)合上文對燃氣公司在實施內(nèi)部控制過程中存在問題的分析，再根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論以及燃氣公司運營管理實踐，建議從3個方面對內(nèi)部控制進行優(yōu)化。

（一）利用信息化手段對內(nèi)部控制實施環(huán)境進行優(yōu)化

近年來隨著大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)的成熟應用，越來越多的公司開始將其與財務(wù)管理進行結(jié)合，創(chuàng)建了財務(wù)共享的新型財務(wù)管理模式。財務(wù)共享模式的應用，同樣也對內(nèi)部控制機制提出了新的要求。因此燃氣公司可以結(jié)合財務(wù)共享模式對內(nèi)部控制的實施環(huán)境進行優(yōu)化。首先是結(jié)合財務(wù)共享模式的軟硬件系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)部控制的不相容崗位職務(wù)嚴格分離原則給操作系統(tǒng)設(shè)置一定的操作權(quán)限，為內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供必要環(huán)境。其次是將內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容以及關(guān)鍵的風險點和控制點在財務(wù)共享模式的功能層面進行有效融合，營造一種全新的信息化的內(nèi)部控制實施環(huán)境。即在財務(wù)共享模式下，燃氣公司可考慮將內(nèi)部控制的管控制度、流程以及牽制思維與財務(wù)共享結(jié)合起來，從信息化的視角對橫向和縱向的授權(quán)審批、資金管理以及財務(wù)核算等具體財務(wù)活動的關(guān)鍵風險點和控制點進行梳理，將其與財務(wù)共享的相關(guān)模塊和具體參數(shù)設(shè)置結(jié)合起來，形成一種全新的信息化內(nèi)部控制環(huán)境，從而有效規(guī)避傳統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境存在的不足和缺陷，為內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造一個更為完善的環(huán)境。

（二）健全風險管控機制

對于燃氣公司來說，要健全風險管控機制，一方面要增強風險的識別與分析能力，即燃氣公司管理層必須增強風險意識，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析來掌握公司的主要風險因素，并結(jié)合這些風險因素形成相應的識別和分析指標體系，用以對公司當前的風險進行識別和衡量，以此來提升風險識別分析的客觀程度和精準程度，從而為后續(xù)的風險應對奠定基礎(chǔ)。另一方面則是要建立系統(tǒng)化的風險預警機制，即結(jié)合前文所述的風險識別分析指標體系，構(gòu)建相應的風險預警模型。當出現(xiàn)風險信號時，能夠根據(jù)信號強弱進行預警提示，提醒管理層及時采取應對措施，對風險因素進行事前控制，減少其破壞程度。

（三）實施風險導向型的內(nèi)部審計模式，增強內(nèi)部監(jiān)督作用

要增強燃氣公司內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，提升內(nèi)部控制的管控有效性，可從兩方面采取措施。一方面是改善內(nèi)部審計部門和人員的實質(zhì)獨立性。公司可通過改變內(nèi)部審計部門的所屬管理層級或者改變內(nèi)部審計人員的薪酬發(fā)放模式等方式來提升內(nèi)部審計機構(gòu)的實質(zhì)獨立性，實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行進行客觀、公正的評價和監(jiān)督。另一方面是實施風險導向型的內(nèi)部審計模式。風險導向型內(nèi)部審計模式具備三方面的優(yōu)勢，其一是更有利于公司對風險進行事前和事中管控；其二是可以將內(nèi)部審計范圍拓展至與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的所有風險因素，而不再局限于財務(wù)活動；其三是能夠促進審計方法的多元化，公司在開展內(nèi)部審計工作時，可以綜合運用函證、詢問、模型分析以及計算機審計等多種審計方法實現(xiàn)對內(nèi)部控制執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)督，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，全面提升內(nèi)部控制的管控有效性。

五、結(jié)語

本文以燃氣公司的內(nèi)部控制為研究對象，結(jié)合其實施內(nèi)部控制的實踐經(jīng)驗，對實施過程中存在的主要問題進行總結(jié)和闡述，并針對這些問題，分別從內(nèi)部控制實施環(huán)境、風險防控以及內(nèi)部審計監(jiān)督三個角度提出了一些較為具體的改善措施，主要目的是健全燃氣公司內(nèi)部控制機制，增強其管控有效性，降低運營管理過程中的各種風險，最終實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的運營。