毛瑞

（中國廣核電力股份有限公司，廣東 深圳 518000）

預(yù)算管理本身就體現(xiàn)了“精”和“益”兩方面的內(nèi)容：“精”體現(xiàn)在企業(yè)要明確發(fā)展的主要方向和目的，優(yōu)化企業(yè)資源配置；“益”體現(xiàn)為企業(yè)的效益和收益，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力，確保企業(yè)的長遠發(fā)展。預(yù)算的精益化管理，就是要在預(yù)算的編制和執(zhí)行階段嚴格控制企業(yè)投入，精心挑選有必要、高效益的項目，最大限度減少資源投入，努力爭取更高的經(jīng)濟效益。

一、實施預(yù)算精益化管理的必要性

目前大多數(shù)企業(yè)都實施了全面預(yù)算管理，通過全面預(yù)算管理控制風(fēng)險和成本，落實企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和利潤目標(biāo)。但在預(yù)算執(zhí)行過程中仍然存在認識不到位、執(zhí)行不充分和預(yù)算目標(biāo)不合理等問題，導(dǎo)致預(yù)算成了“合理浪費”的工具，年底突擊花錢成為申請下年預(yù)算的必要手段。雖然通過零基預(yù)算方式能實現(xiàn)一定程度的管控作用，但總體上仍然是根據(jù)業(yè)務(wù)計劃來制定預(yù)算方案，對于預(yù)算精益化管理的內(nèi)容和措施缺少深入研究。

電力企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，上網(wǎng)電價受到了嚴格限制，隨著電力市場改革的不斷推進，電力企業(yè)參與市場競價的比例逐年增大，平均上網(wǎng)電價也呈現(xiàn)下降趨勢。但隨著人工成本的不斷上漲，發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營壓力越來越大。在外部經(jīng)營環(huán)境的持續(xù)壓力下，企業(yè)為了實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)及利潤的穩(wěn)步增長，普遍開始采取精益化管理的措施。因此，在預(yù)算階段實施精益化管理，通過預(yù)算落實精益化管理措施成了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)在需求。

二、預(yù)算精益化管理的內(nèi)容

（一）夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)，優(yōu)化預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的起點，建立完善的預(yù)算管理體制、夯實預(yù)算管理工作是確保預(yù)算精益化管理順利開展的基礎(chǔ)。首先，預(yù)算編制是自上而下、自下而上的溝通過程，在組織實施預(yù)算編制工作前，需要確保預(yù)算管理的體制健全、人員配置到位、預(yù)算目標(biāo)和政策能及時下達到各基層單位及成本中心。其次，需要制定預(yù)算編制的精益化管理要求和目標(biāo)，建立統(tǒng)一的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)申報預(yù)算金額、業(yè)務(wù)量和以往年度的預(yù)算及執(zhí)行情況；最后，預(yù)算編制環(huán)節(jié)需要加強與重要公司、部門的溝通工作，既要充分聽取預(yù)算編制單位的業(yè)務(wù)變化情況，也要明確提出預(yù)算管理目標(biāo)要求。

（二）建立精益化管理方案，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算的精益化管理需要與公司的業(yè)務(wù)管理、成本管理等相結(jié)合，確保預(yù)算管理與實際業(yè)務(wù)不脫節(jié)，借助標(biāo)準(zhǔn)工時、成本對標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本等手段，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)開展方式、轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，使得預(yù)算精益化管理目標(biāo)更加科學(xué)。例如通過標(biāo)準(zhǔn)工時的使用，建立大修成本和單堆日常運維的參考標(biāo)準(zhǔn)；通過備件的預(yù)留準(zhǔn)確性指標(biāo)，不斷優(yōu)化大修備件采購及領(lǐng)用程序，建立起單堆備件的管控指標(biāo)等。通過建立短期、中期和長期的精益化管理方案，可以進一步明確各公司、部門或業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營目標(biāo)，進而有效地將精益化目標(biāo)落實到預(yù)算管理中。

（三）深入開展預(yù)算執(zhí)行分析，加大預(yù)算監(jiān)督和管控力度

預(yù)算落實到實際執(zhí)行過程中才能體現(xiàn)出預(yù)算精益化管理的作用，因此必須重視預(yù)算執(zhí)行分析，提高監(jiān)督和管理力度，避免預(yù)算精益化管理浮于表面。對于電力企業(yè)而言，一方面需要每月定期分析預(yù)算執(zhí)行的整體情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行偏差。另一方面需要對重點成本費用的預(yù)算執(zhí)行情況進行專項分析，例如對非生產(chǎn)相關(guān)的管理性費用、日常運維成本、領(lǐng)料成本、大修成本等指標(biāo)進行監(jiān)控，督促各部門嚴格落實精益化管理的要求。

（四）調(diào)整預(yù)算考核方式，重在考核精益化的落實

在落實預(yù)算考核時，不能只簡單地考慮預(yù)算目標(biāo)完成情況，還需要對精益化管理工作完成情況進行考核。電力企業(yè)在實際的預(yù)算執(zhí)行過程中，不可避免地會面臨各種資源和環(huán)境的變化，在預(yù)算考核中既要體現(xiàn)預(yù)算“剛”性控制的嚴肅性，同時也需要重視其在精益化管理工作中的貢獻，客觀評價各種環(huán)境對結(jié)果的影響程度和精益化管理對經(jīng)營的貢獻程度，促使企業(yè)始終保持實施精益化管理的動力。

三、預(yù)算精益化管理的具體舉措

預(yù)算的精益化管理貫穿于預(yù)算編制、分解、執(zhí)行、分析、考核等成本管理全過程，主要是對業(yè)務(wù)計劃的合理性、必要性進行審核。通過深入開展業(yè)務(wù)分析并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要求，運用多種方式開展預(yù)算的精益化管理工作，能夠提升精益化管理水平、增強預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性。在落實預(yù)算精益化管理方面，主要有五方面的舉措。

（一）深入開展業(yè)財結(jié)合，完善預(yù)算管理模型

實施預(yù)算精益化管理必須充分了解公司的業(yè)務(wù)模式和成本構(gòu)成，將預(yù)算管理延伸到業(yè)務(wù)層面，只有通過深入分析業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)特點以及其對經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的影響，才能更有效地完善預(yù)算管理模型。通過梳理對預(yù)算管理產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，例如參與市場競價方式、大修業(yè)務(wù)開展模式、工程改造投入、增值稅退稅申請、燃料采購及核算模式等，完善預(yù)算管理模型，建立關(guān)鍵業(yè)務(wù)與財務(wù)狀況的關(guān)系模型。根據(jù)上網(wǎng)電量和平均電價等業(yè)務(wù)量確定收入目標(biāo)，通過構(gòu)建與業(yè)務(wù)有關(guān)的變動成本以及固定成本模型，建立完善統(tǒng)一的預(yù)算管理模型。

（二）結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升預(yù)算的引導(dǎo)和調(diào)控能力

預(yù)算在企業(yè)戰(zhàn)略落實過程中起到資源調(diào)配和任務(wù)落實的職能，預(yù)算的精益化管理需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進而實現(xiàn)從上到下的層層落實。在電力市場改革逐步推進、市場競價比例逐步擴大的背景下，電力企業(yè)已逐步開始在工程造價、承包商集約化管理、大修和運維成本壓降等方面制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過持續(xù)降低成本的方式來適應(yīng)市場化競爭。預(yù)算的精益化管理需要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合來制定精益化管理目標(biāo)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的引導(dǎo)和控制功能，對公司的未來經(jīng)營發(fā)展進行預(yù)測和謀劃，引導(dǎo)公司內(nèi)部各部門落實精益化管理要求和業(yè)務(wù)模式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部“挖潛增利”的目標(biāo)。

（三）加強標(biāo)準(zhǔn)成本的運用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性

電力企業(yè)的日常運維和大修業(yè)務(wù)具有重復(fù)性強、成本構(gòu)成穩(wěn)定等特點，具備開展成本流程圖的分析及制定標(biāo)準(zhǔn)成本的條件。通過對日常運維、大修、領(lǐng)料、戰(zhàn)略承包商、輔助承包商進行梳理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，建立重要檢修作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)成本，逐步匯總形成單機組年度日常運維成本、單次大修的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，有利于審核各電站的預(yù)算安排，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

（四）建立預(yù)算編制基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，細化預(yù)算編制工作

建立和健全預(yù)算編制基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫是精益化管理的基礎(chǔ)。在成本數(shù)據(jù)方面，通過建立燃料成本、乏燃料成本、折舊攤銷、財務(wù)費用和運維成本的歷史數(shù)據(jù)庫，能夠為預(yù)算編制提供有效的比對基礎(chǔ)。不同的發(fā)電機組所面臨的增值稅退稅、乏燃料處置金、所得稅優(yōu)惠、電網(wǎng)調(diào)頻及輔助服務(wù)費等政策方面存在較大差異，財務(wù)人員需要對不同機組所適用的政策內(nèi)容非常熟悉，才能細化預(yù)算編制工作進而制定合理且具有挑戰(zhàn)性的預(yù)算目標(biāo)。

（五）加強預(yù)算執(zhí)行分析工作，完善預(yù)算考核和評價管理機制

對于電力企業(yè)而言，一方面需要根據(jù)大修安排、機組減載和發(fā)電計劃情況，將年度預(yù)算目標(biāo)分解到每月預(yù)算目標(biāo)中，將實際情況與分月預(yù)算目標(biāo)進行比對，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差。另一方面對重點成本費用的預(yù)算執(zhí)行情況進行專項分析，出具每季度編制成本結(jié)構(gòu)分析報告，組織開展年度中期經(jīng)營分析工作，識別存在的風(fēng)險因素，制定實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)的改進措施。

開展精益化預(yù)算管理，建立和完善預(yù)算考核和評價機制十分關(guān)鍵。在年末對各公司的主要指標(biāo)進行考核評分時，不能簡單地按照指標(biāo)完成情況用“一刀切”的方式進行評價，要重點識別各公司完成年度目標(biāo)的具體方式，了解和預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)差異的原因，通過對比分析不斷地優(yōu)化目標(biāo)分解和精益化管理方式。

四、結(jié)語

在電力市場改革的推進下，電力企業(yè)實施精益化管理成為必然選擇。預(yù)算的精益化管理是企業(yè)實施精益化管理戰(zhàn)略的重要組成部分，也是企業(yè)實現(xiàn)精益化管理戰(zhàn)略落地的重要工具。為實現(xiàn)企業(yè)精益化管理專項的目標(biāo)，必須不斷發(fā)展和創(chuàng)新預(yù)算管理的理念，不斷完善和執(zhí)行預(yù)算精益化管理的思想，提高預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精細化水平。以實現(xiàn)與企業(yè)實際業(yè)務(wù)的有效結(jié)合為前提，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)和牽引精益化管理工作的不斷深入。