楊娟

（時(shí)代少兒文化發(fā)展有限公司，安徽 合肥 230071）

一、背景描述

M公司是一家歷史悠久的生產(chǎn)型企業(yè)，面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，該公司制定了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提高市場(chǎng)占有率，這就需要采取更加精細(xì)的成本管理模式。公司重新梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部機(jī)制，加強(qiáng)部門溝通，推進(jìn)信息化建設(shè)，重視業(yè)財(cái)融合，實(shí)行全員參與，期望實(shí)現(xiàn)科學(xué)管控成本、高質(zhì)高效運(yùn)營(yíng)。

二、總體目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)成本精細(xì)化管理，做到心中有數(shù)、與時(shí)俱進(jìn)。在實(shí)踐中，管理者對(duì)目標(biāo)進(jìn)行層層分解、責(zé)任到人，制定制度規(guī)范、常態(tài)管理，做到實(shí)事求是、客觀公正。在成效上，管理者通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行定量、精確的分析，為公司高層決策提供科學(xué)依據(jù)。在觀念上，管理者從全局的角度看待企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的成本支出，進(jìn)而改進(jìn)作業(yè)流程，降低總體成本，建立起自己獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、應(yīng)用過(guò)程

（一）M公司前期成本管理的問(wèn)題

第一，管理模式較為粗放。公司需要把精細(xì)化管理與成本管控相結(jié)合，“精”是指成本管控工作應(yīng)突出重點(diǎn)，精益求精，同時(shí)還要結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)狀況具體分析，做到針對(duì)性強(qiáng)、有的放矢，防止眉毛胡子一把抓。作為生產(chǎn)型企業(yè)，M公司的管控意識(shí)弱，分析維度少；定性分析多，定量分析少；短期考慮多，長(zhǎng)遠(yuǎn)思考少。

第二，管理效率有待提高。業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)由不同部門執(zhí)行，責(zé)任不夠清晰，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。公司內(nèi)部溝通不足，業(yè)財(cái)融合尚需深入，管理部門管控不到位。

第三，全局意識(shí)有待加強(qiáng)。受考核的影響，員工往往只關(guān)心自己部門的成本，注重自己部門預(yù)算指標(biāo)的完成，部門之間缺乏有效的溝通協(xié)作，造成信息孤立、各自為戰(zhàn)。

（二）M公司的成本精細(xì)化管理措施

第一，分析作業(yè)成本，避免無(wú)效消耗。作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與管理的有機(jī)結(jié)合。在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面都有其特殊優(yōu)勢(shì)。奧卡姆剃刀定律強(qiáng)調(diào)：切勿浪費(fèi)較多的東西，去做用較少的東西同樣可以做好的事情。企業(yè)在決策時(shí)，應(yīng)該盡量把復(fù)雜的事情簡(jiǎn)單化，剔除干擾，抓住主要矛盾，解決最根本的問(wèn)題。因此，簡(jiǎn)潔高效、刪繁就簡(jiǎn)就顯得格外重要，具體到成本管理中，就是要認(rèn)真審視每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的必要性，去掉多余的作業(yè)環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法不僅關(guān)注成本，還關(guān)注成本動(dòng)因，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。

M公司首先按照資源動(dòng)因，將資源費(fèi)用分配至各項(xiàng)作業(yè)，再按成本對(duì)象（產(chǎn)品、客戶、部門或機(jī)構(gòu)）所消耗的作業(yè)量對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行追溯或分配，從而得出完整的成本。

對(duì)M公司而言，成本動(dòng)因或多或少可以控制，因此應(yīng)準(zhǔn)確找出各種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。同以往不同，M公司不再是以業(yè)務(wù)量、人員數(shù)、工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配間接費(fèi)用，而是更加重視費(fèi)用或資源的來(lái)源，把間接費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因（成本動(dòng)因）聯(lián)系起來(lái)，將作業(yè)量當(dāng)作分配依據(jù)得出成本。通過(guò)該方法，M公司既拓寬了成本的計(jì)算范圍，使成本更為準(zhǔn)確真實(shí)，又能進(jìn)一步優(yōu)化流程，避免不必要的消耗，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

第二，做好定額管理，找到科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。在優(yōu)化流程后，進(jìn)行科學(xué)的定額管理就勢(shì)在必行了，它是預(yù)算控制和成本管理的基礎(chǔ)。M公司非常重視成本的定額管理工作，為了數(shù)據(jù)翔實(shí)準(zhǔn)確，還升級(jí)了ERP系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃）、OA系統(tǒng)（Office Automation，辦公自動(dòng)化）、財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)成本信息進(jìn)行歸集、處理和分析，同時(shí)做到時(shí)時(shí)更新。在實(shí)踐中，管理人員并不是簡(jiǎn)單地套用標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)指標(biāo)，而是結(jié)合歷史數(shù)據(jù)與實(shí)際情況靈活應(yīng)用。

第三，做本量利分析，找盈虧平衡點(diǎn)。本量利分析是研究售價(jià)、業(yè)務(wù)量、單位變動(dòng)成本、固定成本等相互關(guān)系的一種方法，它不僅是企業(yè)成本分析的有力工具，也是管理層進(jìn)行決策的重要依據(jù)。該方法具有簡(jiǎn)單實(shí)用、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。

盈虧平衡點(diǎn)測(cè)算又是上述分析的關(guān)鍵，一般是指銷售收入等于全部成本時(shí)的產(chǎn)量。在決策時(shí)，M公司不僅要考慮利潤(rùn)，還要考慮邊際利潤(rùn)。企業(yè)是增加產(chǎn)能還是停產(chǎn)甚至縮小規(guī)模，取決于許多方面，而邊際利潤(rùn)是其中重要的衡量因素。在停工或是擴(kuò)建的問(wèn)題上，如果決策失誤，可能給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)，從而影響到后續(xù)發(fā)展，所以決策者更要審慎考慮、科學(xué)調(diào)研，既抓住商機(jī)又不至于產(chǎn)能過(guò)剩。

第四，實(shí)行成本預(yù)算，明確獎(jiǎng)懲制度。預(yù)算在成本管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，M公司還設(shè)立了預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了預(yù)算管理辦法，形成了預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、反饋和考核的完整體系。一是在預(yù)算編制方面，應(yīng)提高準(zhǔn)確性和科學(xué)性。預(yù)算編制也是一種博弈，既有自上而下，也有自下而上，彼此相互牽制。預(yù)算編制要有據(jù)可依，預(yù)算目標(biāo)要“跳一跳，夠得著”，不但有挑戰(zhàn)性，還要有可實(shí)現(xiàn)性，最大限度激發(fā)員工的潛力。對(duì)常規(guī)項(xiàng)目，其成本支出要符合預(yù)算制度的文件精神；對(duì)特殊項(xiàng)目，要認(rèn)真調(diào)研、科學(xué)論證，及時(shí)反饋，切忌盲目上馬，造成沉沒(méi)成本。二是在預(yù)算調(diào)整方面，應(yīng)杜絕隨意性和主觀性。對(duì)預(yù)算調(diào)整的原則、調(diào)整的條件、調(diào)整的時(shí)間、調(diào)整的方式、調(diào)整的流程都要有嚴(yán)格的規(guī)范，同時(shí)密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)無(wú)充分理由的部門，原則上不予調(diào)增預(yù)算；對(duì)預(yù)算執(zhí)行較差的部門，主動(dòng)減少費(fèi)用。三是在預(yù)算監(jiān)控方面，應(yīng)注重及時(shí)性和有效性，實(shí)行預(yù)警機(jī)制，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從結(jié)果管理變?yōu)檫^(guò)程控制，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況定期復(fù)盤和反饋。例如，成本節(jié)約或超支的原因是什么，在當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境下，與同行相比處于什么水平，還有哪些優(yōu)化措施等。成本管理不能墨守成規(guī)、一成不變，而應(yīng)該動(dòng)態(tài)進(jìn)行、與時(shí)俱進(jìn)，要根據(jù)內(nèi)外部條件的變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，在管控時(shí)既要有靈活性，又要有原則性。

此外，公司還做到獎(jiǎng)懲分明，成本控制與績(jī)效考核密切關(guān)聯(lián)，以激勵(lì)廣大員工的積極性和創(chuàng)造性。例如，M公司的原材料成本波動(dòng)較大，且金額占比較高，公司重新設(shè)計(jì)了采購(gòu)制度，采購(gòu)人員不但要對(duì)原材料價(jià)格走勢(shì)進(jìn)行分析，把握好采購(gòu)時(shí)機(jī)，還要關(guān)注采購(gòu)成本與庫(kù)存的關(guān)系，在條件允許的情況下，盡量變分散采購(gòu)為集中采購(gòu)，形成規(guī)模效應(yīng)，進(jìn)一步提高議價(jià)能力。同時(shí)，通過(guò)ERP 數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

第五，管理主次分明、長(zhǎng)短期利益兼顧。M公司在成本管理的過(guò)程中不是平均用力，而是重點(diǎn)突出、分類管理，對(duì)于決定因素和重要因素釆取精細(xì)化的管理方法，對(duì)于次要因素則采用總額控制法。

除此之外，決策者還具有前瞻性思維，將長(zhǎng)短期利益結(jié)合起來(lái)，從橫向和縱向兩個(gè)維度進(jìn)行選擇。一方面，要考慮短期內(nèi)會(huì)對(duì)利潤(rùn)總額和現(xiàn)金流產(chǎn)生影響的成本；另一方面，還要考慮企業(yè)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)的成本支出，以及這些成本對(duì)未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，二者缺一不可。

第六，培養(yǎng)企業(yè)文化，全員管理成本。精細(xì)化管理要求管理者把工作具體化、精細(xì)化、對(duì)象化，把任務(wù)層層分解，使每一項(xiàng)工作都有員工負(fù)責(zé)，防止出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。

M 公司要想讓成本管理的理念深入人心，就要營(yíng)造一個(gè)開明的環(huán)境，高層要做好頂層設(shè)計(jì)，中層要強(qiáng)化全員管理的意識(shí)，基層要能夠暢所欲言，形成人人關(guān)心成本，全員控制成本的局面。

在實(shí)踐中，M公司對(duì)員工開展了系統(tǒng)化的培訓(xùn)教育，使大家對(duì)公司的遠(yuǎn)期目標(biāo)、近期規(guī)劃有了更清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)價(jià)值觀有了更深刻的理解，對(duì)公司也有了更強(qiáng)烈的歸屬感。通過(guò)一系列培訓(xùn)，員工不但在技能上得到很大提升，而且在觀念上也認(rèn)同新的成本管理理念。公司在內(nèi)部進(jìn)行挖潛，增加人均產(chǎn)出，避免因人員冗余造成費(fèi)用超支。管理前移，變事后核算為事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控、事后反饋。此外，M公司還把個(gè)人利益和企業(yè)利益相關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)大家的主人翁意識(shí)。

（三）M公司的成本管理成效

M公司自從采取精細(xì)化管理以來(lái)，成本管理意識(shí)提高，成本管控效果明顯。資源配置、職能分工、流程優(yōu)化、制度建設(shè)等方面更加科學(xué)；改變了以往較為粗放的管理局面；減少了成本管控的盲目性、隨意性和主觀性；夯實(shí)了成本基礎(chǔ)，建立起長(zhǎng)效機(jī)制。企業(yè)的盈利能力顯著提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷加強(qiáng)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，取得成本優(yōu)勢(shì)尤為重要，從M公司進(jìn)行成本精細(xì)化管理帶來(lái)的變化可以看出，企業(yè)管理者的重視程度對(duì)成本管控的效果有重要影響；信息系統(tǒng)的完善，相關(guān)部門的配合，業(yè)財(cái)融合的深入，數(shù)據(jù)處理的加強(qiáng)，人員素質(zhì)的提升，是成本管理取得成功的關(guān)鍵因素。公司經(jīng)營(yíng)既要關(guān)注細(xì)節(jié)，更要考慮全局，成本管理從大處著眼、小處著手，不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。