劉楚康（西安財經(jīng)大學）

研究背景及意義

在人與自然矛盾日趨緊張的今天，“環(huán)境保護”這一話題受到世界各國的普遍關(guān)注。作為環(huán)境管理會計概念最早的提出者，美國于2001年制定了環(huán)境管理會計流程和原則，為環(huán)境管理會計(Environmental Management Accounting，簡稱EMA)在企業(yè)中的實施提供了指引和建議。起源于20世紀90年代末期德國的物料流量成本會計（Material Flow Cost Accounting，簡稱MFCA）方法，為企業(yè)環(huán)境管理會計的實施提供了路徑。由于起步時間較晚，環(huán)境管理會計的概念尚未論定，目前較為普遍認可的說法是，環(huán)境管理會計屬于管理會計，并將傳統(tǒng)的管理會計中嵌入環(huán)境的因素。

我國的十四五綱要中明確指出，持續(xù)打好污染防治攻堅戰(zhàn)。改革開放至今，我國經(jīng)濟由低速發(fā)展階段步入了高速發(fā)展階段，這一成果無不歸功于我國企業(yè)的迅速發(fā)展。目前，以犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟增長的發(fā)展方式的弊端已屢屢顯露出來?！?016年中國企業(yè)公民報告》中指出，80%的污染來源于工業(yè)企業(yè)。因而，在我國經(jīng)濟由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的過程中，我國企業(yè)無疑成為環(huán)境保護的踐行者與責任人。環(huán)境管理會計是企業(yè)踐行環(huán)境保護的工具。通過借鑒一般管理會計中的方法，環(huán)境管理會計對企業(yè)的環(huán)境成本進行分析與控制，達到了節(jié)約企業(yè)資源、營造良好的經(jīng)營環(huán)境以及正向的社會效益等目的。此外，由于外部利益相關(guān)者的不斷關(guān)注以及企業(yè)環(huán)境成本的不斷增加，使得環(huán)境管理會計的推行顯得尤為重要。目前，我國企業(yè)環(huán)境管理會計還存在諸多問題，使其難以得到有效開展并發(fā)揮其應(yīng)有作用。

我國企業(yè)環(huán)境管理會計存在的問題

（一）環(huán)境管理會計理論方法的缺乏

環(huán)境管理會計在世界范圍內(nèi)的實施起步較晚，盡管美英等國的會計師協(xié)會已研究及制定了環(huán)境管理會計指南和準則，使其國家的企業(yè)順利實施了環(huán)境管理會計并取得了一定成效。對于我國來說，由于受到國情的差異、起步時間的限制以及不同經(jīng)濟體制的影響，其他國家的經(jīng)驗并不能直接照搬過來。對于我國來說，適應(yīng)于我國企業(yè)環(huán)境管理會計理論方法的缺乏嚴重影響了其開展，通過在中國知網(wǎng)查閱近年來核心期刊有關(guān)環(huán)境管理會計的相關(guān)文獻，發(fā)現(xiàn)其數(shù)量寥寥無幾。如同傳統(tǒng)的財務(wù)會計一樣，環(huán)境管理會計的實施即是對環(huán)境數(shù)據(jù)的搜集、整理、處理以及分析，為企業(yè)未來決策提供有用信息。不同于財務(wù)會計，環(huán)境管理會計所面臨的環(huán)境數(shù)據(jù)大都以非財務(wù)形式出現(xiàn)，難以進行準確的計量，其開展的艱難程度可見一斑。

（二）外部利益相關(guān)者的約束較少

企業(yè)的目標是獲得利潤，根據(jù)外部利益相關(guān)者理論，政府、公眾等外部利益相關(guān)者的行為都會影響到企業(yè)的利潤，迫使企業(yè)做出相應(yīng)調(diào)整及改變。從政府層面看，盡管我國已出臺多部有關(guān)環(huán)境保護的政策文件，但其整體并未對企業(yè)做出強制規(guī)范。諸如對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題，雖然有要求企業(yè)披露，但其并未對披露形式及內(nèi)容進行規(guī)范，導致眾多企業(yè)的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量不盡人意。同時，對于環(huán)境事故的處罰力度也稍顯不足。從社會公眾層面看，大多數(shù)利益相關(guān)者主要關(guān)注的還是企業(yè)的獲利行為，對于其環(huán)境問題的關(guān)注度明顯不足。同時，由于信息不對稱問題的存在，即使關(guān)注企業(yè)環(huán)境問題的利益相關(guān)者也可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題。因此，由于缺少外部利益相關(guān)者的約束以及環(huán)境治理問題對于企業(yè)利潤的影響，企業(yè)并不會過多關(guān)注環(huán)境管理，環(huán)境管理會計的實施也就難以開展。

（三）企業(yè)對環(huán)境管理會計認識不足

環(huán)境管理會計是管理會計的分支，其在企業(yè)的應(yīng)用是基于管理會計所開展的。管理會計是管理者的會計，是運用會計信息進行管理，因而環(huán)境管理會計便是運用環(huán)境會計信息進行管理。當前，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用還存在諸多問題。在實踐中，管理會計作為服務(wù)于管理者的會計并未受到足夠重視；管理會計的理論與實踐脫離，主要表現(xiàn)為重理論輕實踐；管理會計工具作為企業(yè)投資決策的提供者，在實踐時卻往往滯后于投資決策；管理會計作為管理者的會計，通常由財務(wù)部門代勞。不難發(fā)現(xiàn)，以上關(guān)于管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題實則是企業(yè)管理制度上的缺失。對于環(huán)境管理會計來講，由于缺少天然的制度基礎(chǔ)，在企業(yè)也就難以得到有效實施。

改善我國企業(yè)環(huán)境管理會計問題的建議

（一）深入對環(huán)境管理會計的理論方法研究

企業(yè)環(huán)境管理會計的實施離不開合適有效的理論方法。在我國，由于缺少相關(guān)理論方法的支持，企業(yè)環(huán)境管理會計的開展面臨諸如成本過高、無法準確計量等困難。對于理論方法的研究，首先，是要制定適合我國國情的企業(yè)環(huán)境管理會計準則，使企業(yè)在進行管理決策的制定、企業(yè)環(huán)境績效指標的選取上有法可依。其次，環(huán)境管理會計作為管理會計的分支，其開展必然需要相關(guān)環(huán)境管理會計工具的支持。當前我國學者對于管理會計工具的研究已頗有成果，但如何將其嵌入環(huán)境因素、更好地為環(huán)境管理會計所服務(wù)，仍需要進一步探究。最后，環(huán)境管理會計的理論方法研究應(yīng)結(jié)合新興技術(shù)，以科技推動其發(fā)展。在環(huán)境管理會計數(shù)據(jù)分析方面，由于環(huán)境數(shù)據(jù)的復(fù)雜性以及多以非財務(wù)形式出現(xiàn)，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式已難以滿足其計量。譬如大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，解決了多種計量屬性的數(shù)據(jù)處理問題，為其準確計量提供了方法。

（二）加強外部利益相關(guān)者對企業(yè)的壓力

在我國，目前企業(yè)進行環(huán)境管理大多迫于政府的要求，多流于形式。資源依賴理論認為，企業(yè)會基于對外部環(huán)境的理解來采取相應(yīng)的行動，尋求戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。若是將企業(yè)的環(huán)境管理與企業(yè)利益相聯(lián)系，為了使得利益最大化，環(huán)境問題必然會受到企業(yè)的重視。這種利益并非只是企業(yè)獲得的正向效益，也可以是降低企業(yè)效益的某些舉措。對于政府來說，可以通過更為嚴格的處罰力度、更加強有力的監(jiān)督以及優(yōu)惠的政策制度等方法，促進企業(yè)對于環(huán)境問題的重視，加強企業(yè)的環(huán)境管理。對于投資者來說，若其更傾向于對環(huán)境友好型企業(yè)的投資，也會使企業(yè)更加重視環(huán)境管理問題，企業(yè)環(huán)境管理會計的實施更為順利。

然而，由于企業(yè)之間的差異性，外部利益相關(guān)者對于企業(yè)環(huán)境問題的施壓需做出相應(yīng)調(diào)整。譬如對于煤炭、電力等政策性較強行業(yè)來說，政府的嚴格監(jiān)管對其進行環(huán)境管理的實施也更為有效；對于食品加工企業(yè)來說，由于其產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)均在市場中進行，供應(yīng)商、投資人及社會公眾對于環(huán)境問題的重視也會迫使其進行環(huán)境管理。

（三）創(chuàng)造環(huán)境管理會計在企業(yè)實施的條件

環(huán)境管理會計的開展離不開企業(yè)對環(huán)境問題的重視。要意識到環(huán)境管理能為企業(yè)節(jié)約資源、營造良好的經(jīng)營環(huán)境以及正向的社會效益。繼而在企業(yè)內(nèi)部形成重視環(huán)境問題的風氣，使環(huán)境管理不再只是迫于外部利益相關(guān)者而做出的應(yīng)對。

環(huán)境管理會計是服務(wù)于管理者的會計，應(yīng)該更多地受到管理者的關(guān)注，而不是成為企業(yè)財務(wù)部門的順帶職責。因而，從企業(yè)組織層面上來看，應(yīng)當有管理者進入企業(yè)環(huán)境管理中，切實落實決策管理程序，使環(huán)境管理會計通過有效應(yīng)用，真正發(fā)揮其規(guī)劃決策的作用。

環(huán)境管理會計相關(guān)人才的缺乏是企業(yè)難以進行環(huán)境管理的關(guān)鍵。環(huán)境管理會計由于涉及多種非財務(wù)因素的計量，需要相關(guān)的專業(yè)人才。就目前而言，我國環(huán)境管理會計人才嚴重缺乏，并且高校并未開設(shè)相關(guān)專業(yè)進行人才培養(yǎng)。因而對于企業(yè)來說，現(xiàn)階段招募相關(guān)人才已不切實際，應(yīng)當組織現(xiàn)有的管理人員以及財務(wù)人員學習環(huán)境管理的相關(guān)知識，為環(huán)境管理會計的開展提供技術(shù)支持。

總結(jié)

環(huán)境問題的解決是我國經(jīng)濟向高質(zhì)量發(fā)展道路中的重要環(huán)節(jié)。近年來，我國推行了垃圾分類，并在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)取得顯著成效，為我國的環(huán)境治理做出了貢獻。然而，在一些經(jīng)濟較為落后的地區(qū)，其效果并不明顯。環(huán)境問題與經(jīng)濟、社會環(huán)境及文化密切相關(guān)，具有地域差異性。因此，環(huán)境管理會計的推行不能一概而論，各地區(qū)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，循序漸進地推進其進程。