安振杰（山東魯興律師事務(wù)所）

財務(wù)信息對于信息的使用者來說有著極為重大的意義，因?yàn)樗苯踊蛘唛g接影響投資者對企業(yè)情況的了解和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)狀況的掌握。另外，財務(wù)信息還會關(guān)系到企業(yè)自身對于經(jīng)營管理的改善，甚至還會影響政府對相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的制定。所以，會計信息的準(zhǔn)確性、重要性不斷凸顯。本文通過探討中小企業(yè)會計信息失真的問題，希望為中小企業(yè)提供重要依據(jù)并提升會計信息質(zhì)量，進(jìn)而有效防止會計信息失真的發(fā)生。

中小企業(yè)會計信息失真現(xiàn)狀

（一）企業(yè)資產(chǎn)不明晰

有的中小企業(yè)會將企業(yè)的財務(wù)與個人資產(chǎn)混為一談，出現(xiàn)范圍不明、劃分不清的情況。而有的企業(yè)則將中介機(jī)構(gòu)或是自身高估的價格入賬，卻對企業(yè)主投資的資產(chǎn)不做入賬處理。不體現(xiàn)報廢的賬面或資產(chǎn)變賣、出售進(jìn)項(xiàng)，對這類財務(wù)不進(jìn)行處理，惡意的計提壞賬損失。并且企業(yè)業(yè)務(wù)往來不通過收取款項(xiàng)和銀行賬戶支付，造成外來賬目不明確。另外，為了隱藏真實(shí)業(yè)績，企業(yè)往往會在財務(wù)賬戶上進(jìn)行“掛賬”，而“掛賬”的具體體現(xiàn)就是對賬簿不及時進(jìn)行處理或者是將其擱置一旁，待到某種特定情況出現(xiàn)后再進(jìn)行處理，這也是為了混淆企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)程而利用某些資產(chǎn)賬戶屬性的行為。

（二）會計核算不規(guī)范

一些中小企業(yè)之所以會出現(xiàn)財務(wù)會計信息不準(zhǔn)確或是計量不正規(guī)的情況，是因?yàn)槠鋬?nèi)部會計人員業(yè)務(wù)水平較低，并且企業(yè)管理松散造成的。主要表現(xiàn)為：一是記賬不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性過強(qiáng)，錯記、漏記憑證或者是填寫記賬憑證的方法不規(guī)范，甚至是為了自身利益惡意獲取一些原本與企業(yè)經(jīng)營活動不相關(guān)的原始憑證；二是企業(yè)內(nèi)部沒有對會計憑證進(jìn)行分工和控制監(jiān)督，造成企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容缺失，賬面不規(guī)范，賬目混亂，甚至存在未建賬和檔案資料沒有妥善保管等現(xiàn)象。

（三）成本費(fèi)用不真實(shí)

對于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于財務(wù)制度本身存在的局限性，財務(wù)核算方式方法的不同就可以編制出不同的財務(wù)信息。比如計提折舊這方面，企業(yè)如采用直線法或加速法這兩種不同的折舊方法，就會造成財稅差異和成本費(fèi)用計算的誤差。同時，期間所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用也會出現(xiàn)偏差。另外，有些中小企業(yè)利用虛列成本、不考慮客觀公正性而一味地只是應(yīng)用有利于自身的會計核算方式，而隨意變更會計核算方式等行為都將造成會計信息的失真。

（四）會計資料失真

會計資料失真主要包括報表、賬簿以及憑證失真。其中，財務(wù)賬簿和報表的失真主要是因?yàn)樨攧?wù)工作人員制造假賬，但也不排除受到財務(wù)憑證失真的影響。而財務(wù)憑證失真多數(shù)是體現(xiàn)在白條入賬和憑證本身的不規(guī)范，同時也包括獲取一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營本身并不相關(guān)的憑證。為了不讓外部信息使用者獲得和掌握企業(yè)真實(shí)的盈利和運(yùn)營生產(chǎn)狀況，部分企業(yè)會對財務(wù)報告進(jìn)行篡改和惡意虛構(gòu)，并將這些虛假的報告提供給外部使用者。

中小企業(yè)會計信息失真原因分析

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

中小企業(yè)不按照規(guī)定實(shí)施賬戶設(shè)置、賬簿登記以及結(jié)賬對賬，主要是受組織結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)以及規(guī)模較小所致，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)會計賬目的正確性與真實(shí)性無法得到保證，形成賬實(shí)不符以及賬目混亂，統(tǒng)計參考價值很低。另外，會從根源上造成會計核算、會計記賬憑證和原始憑證的填寫制作不規(guī)范。

（二）會計人員職業(yè)道德水平較低

中小企業(yè)多為民營企業(yè)，其會計人員的工資、獎金以及職務(wù)的升遷均掌握在領(lǐng)導(dǎo)手中，為此，中小企業(yè)中的會計人員一般不敢在領(lǐng)導(dǎo)面前堅(jiān)持自己作為會計工作人員的基本原則。此外，甚至還有一些會計人員為了某些利益與領(lǐng)導(dǎo)共同欺騙企業(yè)外部的會計信息使用者。除企業(yè)財務(wù)會計人員敬業(yè)精神以及職業(yè)操守的缺失外，中小企業(yè)忽視對會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)以及誠信教育的現(xiàn)象，也說明會計人員問題沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前，很多中小民營企業(yè)沒有按照規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則是完全服從領(lǐng)導(dǎo)指示，并沒有有效監(jiān)督管理企業(yè)財務(wù)部門編制的會計信息。由于中小企業(yè)中部分領(lǐng)導(dǎo)并沒有深入了解與會計相關(guān)的一些法律法規(guī)，如《會計法》等，為了個人或者某個集體的利益弄虛作假，逃避監(jiān)管。尤其是部分受到企業(yè)負(fù)責(zé)人聘任管理的財務(wù)人員，在日常工作中很難堅(jiān)守職業(yè)原則，從而造成會計報表造假。

（四）中小企業(yè)外部審計獨(dú)立性不足

除企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督外，現(xiàn)在第三方鑒證服務(wù)也越來越受到企業(yè)的青睞。但是經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系又往往會影響外部審計單位的實(shí)際報告質(zhì)量，因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所的鑒證服務(wù)與審計大多依賴于審計單位，兩者又存在必然的利益關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)利益又往往會對外部審計單位實(shí)際出具報告的質(zhì)量有一定影響。再加上審計成本條件有限和被審計單位所出具的審計意見不標(biāo)準(zhǔn)，或者因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系造成的解除業(yè)務(wù)風(fēng)險和變換審計事務(wù)所造成的各方面壓力，都將對第三方事務(wù)所審計工作的質(zhì)量造成不利影響。

中小企業(yè)會計信息失真的應(yīng)對策略

（一）健全會計法規(guī)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)貼合自身情況，積極做好任務(wù)分工、普法學(xué)習(xí)工作，時刻關(guān)注并落實(shí)金融法律法規(guī)。另外，還應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)為基礎(chǔ)建立企業(yè)內(nèi)部會計制度。除以上幾點(diǎn)外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提高負(fù)責(zé)人及管理人員的法律意識，運(yùn)用切實(shí)有效的方法對會計財務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督。對會計工作進(jìn)行監(jiān)督時要從根源上抓起，持續(xù)阻止會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)行政和財務(wù)部門在加大執(zhí)法力度的前提下，真正做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身管理，優(yōu)化內(nèi)部控制，重視人才使用以及健全會計基礎(chǔ)工作，這些都是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的基礎(chǔ)管理制度，而這些體制也可以幫助企業(yè)在運(yùn)營中形成互相監(jiān)督協(xié)作、合力共贏的效果。企業(yè)財報能真實(shí)反映出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)狀況信息，不管出于什么樣的目的，都不應(yīng)該對其肆意篡改，應(yīng)在客觀公正的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮會計的監(jiān)督和核算職能。另外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到客觀準(zhǔn)確地傳遞記錄，出具真實(shí)的財務(wù)報表，為了達(dá)到這個目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照制度辦事，明確崗位職責(zé)并建立正確的財務(wù)制度流程和規(guī)范。

（三）強(qiáng)化會計人員技術(shù)素質(zhì)培訓(xùn)

從目前的實(shí)際狀況看，地方財政部門不僅要組織實(shí)施對企業(yè)會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，而且還應(yīng)該加大力度，由財政部門組織實(shí)施的會計職業(yè)道德教育主要劃分為職業(yè)道德教育與管理知識素質(zhì)培訓(xùn)兩方面。除進(jìn)行教育外，企業(yè)還應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膽椭未胧?，如對造假記錄的會計人員給予一定處罰，處罰力度可以根據(jù)其所犯錯誤情節(jié)的嚴(yán)重程度。如果情節(jié)較輕，可以進(jìn)行一定的處罰來對其產(chǎn)生制約，并對其錯誤進(jìn)行公示，或者是計入誠信檔案。但如果情節(jié)比較嚴(yán)重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)令其不再繼續(xù)從事會計工作，并吊銷相關(guān)的資格證書。

（四）加強(qiáng)對審計行業(yè)監(jiān)督

中小企業(yè)的發(fā)展需要就是在尋求資源最優(yōu)配置的同時，降低自身的審計風(fēng)險并不斷提高審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計風(fēng)險意識和審計行業(yè)監(jiān)管。也正因如此，中小企業(yè)亟須來自企業(yè)外的第三方對其自身進(jìn)行一個合法并公允的判斷，而這個第三方必須保持絕對的公正、客觀和獨(dú)立。為了能夠更好地滿足中小企業(yè)的需求，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)幫助中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險或者將風(fēng)險保持在可控范圍之內(nèi)。為了達(dá)到這一目的，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將確保會計信息質(zhì)量、降低會計信息識別和會計信息風(fēng)險作為出發(fā)點(diǎn)。