喬 哲（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）

前言

近年來(lái)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)研究熱點(diǎn),全面預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身生存與發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)為主要導(dǎo)向,在對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)的前提下,確定在預(yù)算期內(nèi)要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),合理配置預(yù)算期內(nèi)的各種資源,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和管理。當(dāng)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和管理理念出現(xiàn)了很大的變化，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量和效率都提出了新的要求，但從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式到“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代高效科學(xué)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)變并不是一蹴而就的。21 世紀(jì)是一個(gè)數(shù)據(jù)井噴的時(shí)代，而傳統(tǒng)的預(yù)算管理已經(jīng)無(wú)法對(duì)這樣規(guī)模的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享分析，可以為企業(yè)全面預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)，提高預(yù)算編制效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)調(diào)整，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

全面預(yù)算管理的概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算特點(diǎn)

全面預(yù)算是企業(yè)圍繞預(yù)算展開(kāi)的全面管理活動(dòng)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部整合的最基本、最有效的手段之一。全面預(yù)算管理講究聯(lián)合管理，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，大大提高了企業(yè)的管理效率。全面預(yù)算的“全面”主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：全方位、全程、全員參與?！叭轿弧睂?shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化和整合；“全程”讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程監(jiān)控；“全員參與”使得企業(yè)全體人員重視并積極參與預(yù)算編制和實(shí)踐過(guò)程，減少信息不對(duì)稱因素，有利于企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理的一般程序

1.預(yù)算的編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理體系的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，采用主動(dòng)參與式編制方法，經(jīng)過(guò)自上而下、自下而上、上下結(jié)合的反復(fù)反饋，形成最終預(yù)算。

2.預(yù)算的執(zhí)行與控制

預(yù)算開(kāi)始執(zhí)行后，必須進(jìn)行嚴(yán)格有效的控制，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要符合預(yù)算的要求。預(yù)算的執(zhí)行與控制是整個(gè)預(yù)算管理工作的核心。實(shí)踐中，要求對(duì)比實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)之間存在的差異，分析差異出現(xiàn)的原因，提出合理的措施。

3.預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)

對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，監(jiān)督各級(jí)單位積極完成預(yù)算任務(wù)，提供預(yù)算執(zhí)行情況的信息從而修正預(yù)算與實(shí)際的偏差，有助于管理者了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以依據(jù)考評(píng)情況對(duì)相關(guān)部門和人員進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)懲。

（三）全面預(yù)算管理的意義

1.確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)全面預(yù)算涵蓋了企業(yè)的各個(gè)部門。在編制預(yù)算的過(guò)程中，可以先對(duì)下一年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，再對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)事前管理，提前排除可能遇到的困難，為將來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好事前準(zhǔn)備。全面預(yù)算是對(duì)計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)，通過(guò)編制預(yù)算，把整個(gè)公司總體的目標(biāo)和任務(wù)下達(dá)到每個(gè)部門。明確各個(gè)單位的目標(biāo)和具體任務(wù)，能夠確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)。

2.提升戰(zhàn)略管理能力

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度已今非昔比，戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)略管理的地位日益提升。全面預(yù)算管理建立以企業(yè)發(fā)展為主導(dǎo)、符合企業(yè)發(fā)展要求的指導(dǎo)方針，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化量化，可以最大限度地保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，形成全局規(guī)劃的格局。

3.控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

管理層使用大量相關(guān)數(shù)據(jù)作為預(yù)測(cè)基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的有效預(yù)估。另外根據(jù)全面預(yù)算管理的具體要求，各個(gè)部門需要對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督和管控。通過(guò)一系列的監(jiān)控工作，可以將系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)管理者實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，有效降低和防范企業(yè)外部和內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4.促進(jìn)各部門之間的協(xié)調(diào)與溝通

現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各個(gè)部門存在著各種利益沖突。但是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)，往往又需要各部門之間進(jìn)行相互協(xié)作和配合。全面預(yù)算管理“全員參與”的特點(diǎn)使得各部門之間必須進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，各部門相對(duì)獨(dú)立而又相互關(guān)聯(lián)，進(jìn)而提高工作效率，實(shí)現(xiàn)各部門間的緊密配合。

當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏數(shù)據(jù)支撐

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的數(shù)據(jù)已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)，類型繁多、海量、快速變動(dòng)的數(shù)據(jù)匯聚成無(wú)邊無(wú)際的數(shù)據(jù)海洋。在傳統(tǒng)預(yù)算系統(tǒng)中，預(yù)算數(shù)據(jù)的獲取時(shí)效、獲取方式、數(shù)據(jù)類型等存在很多缺陷。很多企業(yè)在全面預(yù)算管理前并沒(méi)有進(jìn)行足夠的市場(chǎng)調(diào)研分析，也沒(méi)有充分利用收集到的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算的編制不能做到全面的客觀性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有多樣、數(shù)量龐雜、實(shí)時(shí)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，這對(duì)企業(yè)分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的能力提出了更高的要求。如不能利用好數(shù)據(jù)的這些特點(diǎn)，預(yù)算管理仍會(huì)停留在信息化之前的水平。

（二）缺少信息共享系統(tǒng)

全面預(yù)算管理要求全員參與，需要涵蓋企業(yè)所有的部門。一些企業(yè)各部門都擁有獨(dú)立的操作管理系統(tǒng)，這也導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源不能實(shí)現(xiàn)共享使用。不僅如此，各部門也會(huì)按照各自的標(biāo)準(zhǔn)分析和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。缺少信息共享平臺(tái)，就不能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，降低了工作效率；各部門分析和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致預(yù)算系統(tǒng)不能對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)和提取，從而影響了預(yù)算編制的效率和有效性。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行力不夠

全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況直接關(guān)系到預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)存在執(zhí)行力不夠的問(wèn)題。在實(shí)際管理中，一些企業(yè)沒(méi)有制定好預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核制度，這也導(dǎo)致各部門缺乏積極性。同時(shí)，預(yù)算管理部門的管控不到位，不能實(shí)現(xiàn)全程實(shí)時(shí)監(jiān)管，無(wú)法及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

（四）缺乏現(xiàn)代化全面預(yù)算管理人才

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)對(duì)企業(yè)信息化管理提出了新要求，信息化程度直接影響全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量。很多企業(yè)的預(yù)算管理人員對(duì)大數(shù)據(jù)算法等技術(shù)掌握不足，部分人員不了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和要求，不能對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化作出反映，無(wú)法勝任全面預(yù)算管理的工作要求。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）構(gòu)建全面預(yù)算數(shù)據(jù)中心

全面預(yù)算管理需要大量的有效數(shù)據(jù)作為支撐，而這些數(shù)據(jù)也是預(yù)算編制的基礎(chǔ)。缺乏必要的數(shù)據(jù)支撐，預(yù)算編制則可能失準(zhǔn)。企業(yè)可以利用云會(huì)計(jì)技術(shù)，收集海量數(shù)據(jù)構(gòu)建全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)中心，從而解決預(yù)算數(shù)據(jù)失真、類型不足、數(shù)量不夠等問(wèn)題。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等平臺(tái)收集行業(yè)相關(guān)信息，利用信息處理技術(shù)對(duì)有用的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和多層次分析。充分整合現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)，提高企業(yè)的預(yù)算管理能力。建立全面的智能化管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算進(jìn)行高度整合，企業(yè)內(nèi)部施行全員、全程、全方位的預(yù)算管理。

（二）建立預(yù)算管理信息共享平臺(tái)

傳統(tǒng)的預(yù)算管理由于信息系統(tǒng)不能共享使用，存在工作效率低、數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確等特點(diǎn)。企業(yè)需要引進(jìn)信息技術(shù)人才，利用信息技術(shù)建立涵蓋全部門的信息共享平臺(tái)。將所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行合并優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效共享，充分解決數(shù)據(jù)口徑不一、數(shù)據(jù)信息不全面、數(shù)據(jù)提取速度慢等問(wèn)題，為全面預(yù)算管理提供保障。信息共享平臺(tái)還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的閉環(huán)管理，有助于全面預(yù)算管理的監(jiān)管。

（三）提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力

企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。第一，預(yù)算的編制要具有實(shí)際的可行性，不能“紙上談兵”；第二，完善全面預(yù)算管理制度，樹(shù)立科學(xué)的預(yù)算管理理念，建立全面預(yù)算管理體系，細(xì)化預(yù)算編制和落實(shí)工作，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全面監(jiān)控，加強(qiáng)不同部門之間的協(xié)作與交流；第三，建立全面預(yù)算管理的專項(xiàng)考核體系，預(yù)算完成程度與獎(jiǎng)金掛鉤，賞罰分明，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性；第四，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行反饋，鼓勵(lì)員工對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行效果向上反映，對(duì)比預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的差異，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（四）培養(yǎng)全面預(yù)算管理的專業(yè)人才

企業(yè)要認(rèn)識(shí)到信息化管理的重要性與緊迫性，積極引進(jìn)或者培養(yǎng)自己的數(shù)據(jù)分析人才及全面預(yù)算管理人才。企業(yè)可以制定專門的人才引進(jìn)計(jì)劃和優(yōu)惠政策，吸引專業(yè)人才的加入。對(duì)于現(xiàn)有的預(yù)算管理人員，要加強(qiáng)專業(yè)能力的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)現(xiàn)代化全面預(yù)算管理的要求。

總結(jié)

做好全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，需要不斷地提升信息化水平，利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，才能保證全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量。