文/田生兵（四川師范大學(xué)）

一、背景與意義

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)改變了很多行業(yè)常規(guī)的工作方式，審計(jì)行業(yè)亦是如此，受傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)獲取方式的局限，傳統(tǒng)審計(jì)程序在客觀環(huán)境下無(wú)法得到有效的實(shí)施，在此情況下，采取其他替代審計(jì)程序顯得尤為重要，這才能得以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，完成上市公司年度報(bào)表審計(jì)工作。

事實(shí)上，在信息化時(shí)代的背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)能完成傳統(tǒng)審計(jì)完成不了的或者做起來(lái)比較困難的任務(wù)，充分利用大數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)，大大提高審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代加速了大數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，使大數(shù)據(jù)審計(jì)成為審計(jì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展的大趨勢(shì)。但是，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響是雙面的，既帶來(lái)了跨越式發(fā)展，也相應(yīng)地帶來(lái)了一些問(wèn)題。比如：審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的勝任能力、財(cái)務(wù)信息的保密性、監(jiān)督管理審計(jì)工作的難度等。如何抓住信息大爆炸時(shí)代大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，面對(duì)各種新的挑戰(zhàn)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題，尤其在當(dāng)前信息技術(shù)高速發(fā)展的影響下，有效的探析這一問(wèn)題迫在眉睫。

二、對(duì)大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

（一）對(duì)大數(shù)據(jù)概念的理解

大數(shù)據(jù)從其狹義的角度來(lái)看，我們可以認(rèn)為其是一個(gè)擁有龐大信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，然而對(duì)其準(zhǔn)確的定義，學(xué)術(shù)界眾說(shuō)紛紜，并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念可以界定它。在這些眾多的學(xué)術(shù)討論中我們可以概括大數(shù)據(jù)廣義的定義為，其是一個(gè)無(wú)法運(yùn)用信息軟件工具對(duì)一定時(shí)間范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行查找、優(yōu)化、處理的一個(gè)集合數(shù)據(jù)的過(guò)程，其需要不斷更新處理模式來(lái)適應(yīng)多變的信息資產(chǎn)。并且我們認(rèn)為大數(shù)據(jù)本身具有Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價(jià)值密度）、Veracity（真實(shí)性）的“5V”特點(diǎn)。其最本質(zhì)的運(yùn)作機(jī)制，就是對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其最重要的意義不在于存儲(chǔ)海量數(shù)據(jù)，而是在基于數(shù)據(jù)庫(kù)之上對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行分析，換而言之，大數(shù)據(jù)就如同產(chǎn)業(yè)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵，其運(yùn)作機(jī)制也是在于提高對(duì)數(shù)據(jù)的處理加工能力，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自身的增值。

在當(dāng)前信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)的發(fā)展勢(shì)不可擋，大數(shù)據(jù)已經(jīng)應(yīng)用在生活中的各行各業(yè)。比如像我們平時(shí)瀏覽的一些網(wǎng)頁(yè)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)你的瀏覽記錄進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，然后給你推薦大量類似的內(nèi)容，讓你深入其中，無(wú)法自拔。還有就是淘寶之類的網(wǎng)購(gòu)軟件，精準(zhǔn)推銷你喜歡的商品，讓我們高效地進(jìn)行選購(gòu)。當(dāng)你到了一個(gè)新的地方，美團(tuán)會(huì)給你推薦周邊的消費(fèi)設(shè)施等等。大數(shù)據(jù)的到來(lái)有利有弊，但我們要有效的利用大數(shù)據(jù)讓我們的生活變得更加美好，而不是更加恐懼的生活在一個(gè)沒(méi)有隱私的大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)空間，這一點(diǎn)尤其重要。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)審計(jì)是信息技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物，主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)終端對(duì)大量的審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理和分析，形成我們所需要的審計(jì)證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)。大數(shù)據(jù)審計(jì)很好地運(yùn)用了大數(shù)據(jù)“5V”特性，遵循大數(shù)據(jù)背后的原則和理念，運(yùn)用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析方法，將審計(jì)工作中復(fù)雜的、重復(fù)的任務(wù)進(jìn)行高效處理，形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有效的信息，降低信息使用者決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，讓其更好地履行審計(jì)監(jiān)督作用。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)相關(guān)人士也越來(lái)越重視對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究與探討，也形成了一定的研究結(jié)果。不僅如此，2014年國(guó)家審計(jì)署成立電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，初步形成了較為規(guī)范的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系。國(guó)內(nèi)也紛紛響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召和引導(dǎo)，開(kāi)展了“三個(gè)集成、五個(gè)關(guān)聯(lián)”的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。審計(jì)署也對(duì)未來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提出“從管理、數(shù)據(jù)、人力以及基礎(chǔ)設(shè)施來(lái)提升和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)工作”?？偟膩?lái)說(shuō)，雖然國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)還處于初級(jí)階段，但由于大數(shù)據(jù)浪潮的推動(dòng)，大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代也將到來(lái)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的基本特征

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的不同

對(duì)于審計(jì)人員，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則要求審計(jì)人員除了掌握專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)掌握操作和管理這些信息技術(shù)的能力和數(shù)據(jù)分析能力。

對(duì)于審計(jì)時(shí)間，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期進(jìn)行審計(jì)，以便于審計(jì)人員的時(shí)間合理安排，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則更多采用實(shí)時(shí)審計(jì)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)工作。

對(duì)于審計(jì)方法，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到人力物力的限制，使用的審計(jì)方法通常是抽樣審計(jì)，以樣本推斷總體，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則可以通過(guò)計(jì)算機(jī)云計(jì)算進(jìn)行總體審計(jì)，讓得出的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

對(duì)于審計(jì)程序，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依賴于傳統(tǒng)審計(jì)程序，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則加入了信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析，能夠處理傳統(tǒng)審計(jì)不能解決的復(fù)雜性工作，讓審計(jì)工作更加高效地完成。

對(duì)于審計(jì)證據(jù)，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要在線下收集紙質(zhì)證據(jù)，通過(guò)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則減少了煩瑣的線下程序，通過(guò)遠(yuǎn)程技術(shù)在線上對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集。

對(duì)于審計(jì)成本，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常需要大量的人力來(lái)進(jìn)行一些基礎(chǔ)的審計(jì)工作，比如審計(jì)工作底稿的收集等，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則能很快完成這些煩瑣的工作，節(jié)約一定的審計(jì)成本。

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于通常采用抽樣審計(jì)，難免會(huì)存在誤差，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)較多，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則實(shí)現(xiàn)了總體審計(jì)，在一定程度上減少了抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量，傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能保障審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性，而大數(shù)據(jù)審計(jì)能通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行總體審計(jì)來(lái)避免人工誤差，使審計(jì)對(duì)象更加全面完整，進(jìn)而提高了審計(jì)質(zhì)量。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本特征

在信息化時(shí)代的今天，不再用少量樣本去推斷總體，而是運(yùn)用全樣本進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，這樣一來(lái)，審計(jì)中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)大大降低，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性大大提高。傳統(tǒng)的審計(jì)一般難以獲取和運(yùn)用外部數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計(jì)解決了這一困難，在運(yùn)用內(nèi)部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，能夠很好地獲取并且使用外部數(shù)據(jù)，這樣就可以從多方面掌握被審計(jì)單位的信息，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)減少被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。除此之外，由于大數(shù)據(jù)審計(jì)的超強(qiáng)運(yùn)算能力，使審計(jì)工作能夠在合理的預(yù)算范圍內(nèi)完成，大數(shù)據(jù)審計(jì)能降低審計(jì)成本，比如，大數(shù)據(jù)審計(jì)是通過(guò)信息技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上進(jìn)行，不受時(shí)間和地點(diǎn)的限制，同時(shí)，審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作底稿也可以保持在云平臺(tái)上，這都極大地減少了勞務(wù)成本和相關(guān)的管理費(fèi)用。大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大處理能力和數(shù)據(jù)分析能力，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)更能反映被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)指標(biāo)，讓投資者能夠客觀真實(shí)的掌握被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的基本情況，并做出合理的決策。

四、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)的應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，為確保審計(jì)工作及時(shí)、高效、保質(zhì)保量地完成，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)，并特別強(qiáng)調(diào)“信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析在審計(jì)工作中的運(yùn)用”。下面將介紹在大數(shù)據(jù)背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用信息技術(shù)完成相關(guān)的審計(jì)工作。

（一）銀行存款函證在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用

受傳統(tǒng)取證方式的影響，當(dāng)審計(jì)人員因客觀條件無(wú)法到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)打印銀行的開(kāi)戶清單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以讓被審計(jì)單位派人去銀行打印，然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行全程視頻監(jiān)督并留作取證。銀行函證的發(fā)出和收回，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行，但存在一些不確定因素導(dǎo)致很多地方不能正常收發(fā)詢證函，只能使用替代的審計(jì)程序進(jìn)行銀行存款的函證，這個(gè)時(shí)候，我們就可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行線上的函證。根據(jù)不同的情況，我們采用不同的電子詢證函平臺(tái)實(shí)施銀行函證程序。比如，對(duì)于國(guó)內(nèi)銀行我們就利用 http：//51hanzheng.com 平臺(tái)實(shí)施銀行函證程序。對(duì)于境外的銀行存款，審計(jì)師可以利用 https：//zs.confirmation.com 平臺(tái)進(jìn)行銀行函證。有些地方經(jīng)濟(jì)條件受限，信息技術(shù)不發(fā)達(dá)，但這些銀行賬戶對(duì)被審計(jì)單位很重要，屬于重點(diǎn)被關(guān)注的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接與開(kāi)戶銀行取得聯(lián)系，通過(guò)視頻或者發(fā)電子郵件等方式實(shí)施銀行存款的函證。

（二）應(yīng)收賬款函證在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用

對(duì)于應(yīng)收賬款的函證，同樣可以像銀行存款那樣實(shí)施替代程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)第三方平臺(tái)如https：//hz.51hanzheng.com 對(duì)被審計(jì)單位往來(lái)客戶進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將所要函證的應(yīng)收賬款信息進(jìn)行填寫(xiě)，經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)批準(zhǔn)后將詢證函發(fā)送至相關(guān)往來(lái)客戶，審計(jì)人員需要對(duì)函證系統(tǒng)進(jìn)行全程的監(jiān)控，并創(chuàng)造安全的電子環(huán)境，客戶核實(shí)完函證信息后，直接在線上進(jìn)行回函，審計(jì)人員可以以此作為審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸檔，必要時(shí)，可以打印出紙質(zhì)版進(jìn)行存檔。

（三）存貨監(jiān)盤(pán)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的應(yīng)用

對(duì)于存貨的監(jiān)盤(pán)工作，傳統(tǒng)的審計(jì)程序需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師到達(dá)被審計(jì)單位所在地，對(duì)盤(pán)點(diǎn)人員的盤(pán)點(diǎn)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。但受許多不確定因素的影響，很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員不能到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，因此只能利用信息技術(shù)去確認(rèn)被審計(jì)單位存貨的數(shù)量和狀況。審計(jì)人員提前和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，約定好監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，通過(guò)視頻通話等遠(yuǎn)程監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位存貨的數(shù)量和狀態(tài)進(jìn)行觀察，如果存在多處存放的存貨，審計(jì)人員可以要求對(duì)全部地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行全程視頻監(jiān)控，然后再逐個(gè)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。審計(jì)人員可以將整個(gè)視頻過(guò)程進(jìn)行保存，以此作為審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸檔。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的機(jī)遇：

（一）審計(jì)質(zhì)量提高

由于大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的存在，審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)了全樣本審計(jì)，而傳統(tǒng)審計(jì)一般采用抽樣審計(jì)，這是因?yàn)楣镜臉I(yè)務(wù)量較大，需要審計(jì)的數(shù)據(jù)較多，審計(jì)人員不可能對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行逐個(gè)檢查，只能選擇用樣本推斷總體的方法。但是，即便是抽樣審計(jì)，由于數(shù)據(jù)的選取及分析需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，所以相應(yīng)的工作效率會(huì)很低，并且可能存在誤差。利用大數(shù)據(jù)分析，使得大量數(shù)據(jù)在很快的時(shí)間內(nèi)完成核算，而且大數(shù)據(jù)審計(jì)能有效避免人工計(jì)算的誤差，使得形成的審計(jì)證據(jù)更加準(zhǔn)確可靠，進(jìn)一步提高了審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)成本降低

大數(shù)據(jù)審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，需要的審計(jì)人員數(shù)量更少了，從而減少了大量的勞務(wù)成本。除此之外，大數(shù)據(jù)審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)上工作，沒(méi)有工作時(shí)間和地點(diǎn)的限制，并且形成的審計(jì)工作底稿等資料可以保存在相關(guān)的審計(jì)系統(tǒng)或云數(shù)據(jù)平臺(tái)，還沒(méi)有保存時(shí)間期限，節(jié)約了大量管理費(fèi)用，使審計(jì)成本進(jìn)一步降低。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，很大一部分原因是被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)則利用強(qiáng)大的信息處理能力和數(shù)據(jù)分析能力，能夠得出一個(gè)更加精確、全面的結(jié)果，并且大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用的是最初始的數(shù)據(jù)，減少了會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中通過(guò)修改會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象，這樣一來(lái)，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、總結(jié)

由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下在諸多方面都有所收獲，比如在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)成本、審計(jì)效率、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)質(zhì)量等等方面均有所益。從大數(shù)據(jù)時(shí)代下的民間審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中我們可以看出，在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代，大數(shù)據(jù)在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中已經(jīng)起到了提供信息技術(shù)和優(yōu)化數(shù)據(jù)分析的作用。如2020年受客觀因素限制，傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程無(wú)法得到充分的運(yùn)作，這在一定程度上給大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)了施展的機(jī)遇，這種高需求與自身優(yōu)的特點(diǎn)必將促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)領(lǐng)域中獲得一席之地。與此同時(shí)，我們需要注意的是，大數(shù)據(jù)審計(jì)的目的是在于獲取優(yōu)質(zhì)審計(jì)證據(jù)并及時(shí)完成被審計(jì)單位的審計(jì)程序，若被審計(jì)單位自身對(duì)大數(shù)據(jù)的敏感程度不高，則需要審計(jì)師提高自身的信息技術(shù)應(yīng)用與數(shù)據(jù)分析能力，并且被審計(jì)單位也應(yīng)該跟隨時(shí)代變革的步伐，通過(guò)多種渠道提升自身會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力，以期實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)大數(shù)據(jù)水平的提升，審計(jì)人員也不會(huì)以客觀條件為借口，降低審計(jì)質(zhì)量，拼湊審計(jì)證據(jù)。