文/王麗（山東德永會計師事務(wù)所有限公司）

在企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)報表是開展財務(wù)工作的重要基礎(chǔ)，需要企業(yè)保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，以便于對企業(yè)發(fā)展風(fēng)險進(jìn)行評估，為企業(yè)未來發(fā)展策略提供參考依據(jù)，也是避免企業(yè)出現(xiàn)腐敗問題和徇私舞弊行為的重要手段。隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)模式不斷應(yīng)用于各行業(yè)中，對財務(wù)管理工作帶來了一定的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如何在大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)報表的規(guī)范化發(fā)展，保證數(shù)據(jù)真實性和有效性，從而減少稅收風(fēng)險，是企業(yè)發(fā)展中的重要內(nèi)容，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

一、在傳統(tǒng)稅收模式中可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險的原因

（一）稅收模式具有局限性

在當(dāng)前注冊會計師進(jìn)行稅收工作的過程中，最常采用的稅收方法是定期征收稅收，該種方法使稅收事務(wù)與稅收信息的產(chǎn)生時間均存在一定的時間差異，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計師提出財務(wù)報表中稅收所存在的問題可能存在一定的滯后性。若會計信息與實際經(jīng)營情況不符，則可能出現(xiàn)注冊會計師揭示被稅收單位重大錯報或舞弊行為不及時的情況。該種情況的出現(xiàn)，極大地弱化了稅收工作對被稅收單位起到的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。另一方面，現(xiàn)階段對稅收進(jìn)行取證的模式主要是針對注冊會計師所估量的可能存在稅收風(fēng)險的部分進(jìn)行重點(diǎn)取證，該類取證方式所能夠取得的證據(jù)較為有限。在傳統(tǒng)的稅收過程中，稅收師逐個檢查稅收會計記錄，雖然可以使用抽樣方法，但仍然需要花費(fèi)大量的時間和大規(guī)模的人力和物力[1]。進(jìn)而可能造成信息不對稱等情況，該種情況將會導(dǎo)致稅收人員無法發(fā)現(xiàn)在被稅收單位其他業(yè)務(wù)中可能存在的重大舞弊行為，使稅收工作的質(zhì)量受到影響，并進(jìn)一步加大稅收工作中存在的風(fēng)險。

（二）被稅收單位存在舞弊行為

在我國發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)建設(shè)逐漸完善，經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展速度加快，導(dǎo)致各行各業(yè)之間的競爭逐漸加劇，對企業(yè)造成一定沖擊。在這樣的發(fā)展中，很多大企業(yè)會對小企業(yè)進(jìn)行壓制，從而提高自身經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的市場占有率。這使得很多小企業(yè)的生存空間被壓縮，為了延長自身的生存壽命，這些企業(yè)開始制定經(jīng)營計劃，然而這種經(jīng)營計劃往往與實際不符，導(dǎo)致戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，很多部門甚至企業(yè)會出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的情況和行為，難以保證正常稅收，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的增加。

（三）注冊會計師業(yè)務(wù)素養(yǎng)不足

我國當(dāng)前在注冊會計師資格證考試中，僅僅要求參加考試人員需要具有完全的認(rèn)識行為能力，并具有高等專科以上學(xué)校的畢業(yè)學(xué)歷，或具備會計以及相關(guān)專業(yè)中級以上的技術(shù)職稱。該種要求對于非財務(wù)專業(yè)畢業(yè)的人來說門檻較低。另一方面，取得注冊會計師資格證后也分為從事財務(wù)工作與不從事財務(wù)工作兩類，部分注冊會計師為非科班出身，對于稅收人員的職業(yè)道德認(rèn)知水平不足，難以有效勝任稅收工作，使得稅收風(fēng)險進(jìn)一步增加。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險的原因

（一）稅收證據(jù)缺乏保證

在大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，原有的記賬模式與較為原始的單據(jù)傳遞方式的局限性逐漸被打破，同時，當(dāng)前企業(yè)中日常進(jìn)行交易與經(jīng)營行為所產(chǎn)生的紙幣交易方式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮咏灰?。而在財?wù)工作與互聯(lián)網(wǎng)不斷結(jié)合的背景下，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)完成了會計信息傳遞網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，該種傳遞方式具有快速且準(zhǔn)確的特點(diǎn)。但是該種傳遞模式卻對當(dāng)前的稅收工作帶來了一定程度上的挑戰(zhàn)，尤其在互聯(lián)網(wǎng)背景下進(jìn)行稅收取證越發(fā)困難，對于規(guī)模較大的企業(yè)來說，其經(jīng)營與交易業(yè)務(wù)較為龐大且復(fù)雜，注冊會計師在進(jìn)行稅收工作時，無法在短時間內(nèi)對每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行追根溯源，因此難以確保其所獲取的業(yè)務(wù)信息能夠做到綜合且全面，部分重要信息可能被注冊會計師遺漏。另外，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)雖然構(gòu)建了高效的會計信息傳遞網(wǎng)絡(luò)，但是卻未能注重對該網(wǎng)絡(luò)采取保護(hù)措施，極易出現(xiàn)存儲信息介質(zhì)損壞或數(shù)據(jù)被人為惡意篡改的情況，無法保證注冊會計師所獲取的財務(wù)信息真實有效。

（二）控制測試存在風(fēng)險

目前，財務(wù)報表稅收的最終產(chǎn)物是經(jīng)過稅收后的財務(wù)報告和稅收師出具的稅收報告，內(nèi)容和格式較為單一，很少為企業(yè)經(jīng)營者提供切實可行的生產(chǎn)管理建議[2]。在以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的互聯(lián)網(wǎng)稅收工作中，在傳統(tǒng)稅收程序中的控制測試逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ欢愂諉挝坏挠嬎銠C(jī)性能進(jìn)行測試。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)背景下，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)信息依然需要使用人工進(jìn)行錄入，極有可能發(fā)生企業(yè)錄入數(shù)據(jù)滯后，導(dǎo)致注冊會計師的取證不全面等情況。另外，在互聯(lián)網(wǎng)上的會計信息存儲有著時間與空間的限制，多數(shù)信息需要定期對其進(jìn)行存儲位置管理，由于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息數(shù)據(jù)量較大，且其存儲介質(zhì)可靠性較低，同時在其中還存在著一些歷史會計信息問題，與傳統(tǒng)控制測試方法相比，在信息技術(shù)背景下的控制測試仍然有許多數(shù)據(jù)問題急需解決，因此為注冊會計師的稅收工作帶來了許多難以獨(dú)立克服的困難，因此在大數(shù)據(jù)背景下的控制測試工作因多方面原因?qū)е伦詴嫀煹脑O(shè)計效率降低甚至出現(xiàn)誤判稅收風(fēng)險的情況。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略

（一）稅收單位加強(qiáng)人才培養(yǎng)

信息技術(shù)的不斷發(fā)展，開創(chuàng)了新的稅收紀(jì)元，促進(jìn)了市場的行為規(guī)范和完善，在此基礎(chǔ)上，會計師面臨的稅收風(fēng)險也被逐漸加大，如何加強(qiáng)防范大數(shù)據(jù)背景下的稅收風(fēng)險，保證稅收工作安全性是尤為重要的[3]。當(dāng)前背景下，我國會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)不斷更新與改革，財務(wù)處理工作也在不斷變革，對會計人員提出了更高的要求，也需要財務(wù)報表更加完善。這邊需要相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)，掌握新的會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)工作原則，促進(jìn)稅收工作，保證各項稅收工作的穩(wěn)定發(fā)展。因此，需要行業(yè)在未來發(fā)展中，提高人才選取標(biāo)準(zhǔn)，提高準(zhǔn)入門檻，保證在人員素質(zhì)和技術(shù)能力過關(guān)后上崗，以便于人員素質(zhì)的提高。同時，需要將行業(yè)學(xué)習(xí)范圍進(jìn)行擴(kuò)展，避免局限于專業(yè)知識，需要逐漸向掌握信息計算機(jī)技術(shù)方向進(jìn)行擴(kuò)展，從而促進(jìn)稅收工作與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的有效融合。

（二）使用數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢確保稅收準(zhǔn)確性

雖然當(dāng)前我國部分企業(yè)的財務(wù)工作已經(jīng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行有效融合，但是由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)與稅收行業(yè)之間存在著較大的差異性，故而大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅收工作仍未能夠進(jìn)行較為有效的融合。因此，當(dāng)前我國稅收行業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅收工作開展的過程中，適當(dāng)使用大數(shù)據(jù)，用以快速完成較為繁雜的稅收數(shù)據(jù)整理工作，并以此為基礎(chǔ)，確保稅收成果的準(zhǔn)確性。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，當(dāng)前稅收工作開展的優(yōu)勢更多地體現(xiàn)在使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收，并對該種情況下所產(chǎn)生的龐大數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行處理，以防止在對其進(jìn)行人工處理的過程中產(chǎn)生誤差，導(dǎo)致風(fēng)險錯報等情況。若注冊會計師能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)技術(shù)與大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行一定程度上的應(yīng)用，則能夠有效避免人工處理數(shù)據(jù)所帶來的誤差，提高數(shù)據(jù)的精確度和準(zhǔn)確性，同時也能夠進(jìn)一步降低注冊會計師的工作量，進(jìn)而使稅收工作更加準(zhǔn)確。

（三）使用大數(shù)據(jù)技術(shù)制定風(fēng)險管理平臺

在對大規(guī)模公司進(jìn)行稅收的過程中，會計師事務(wù)所的管理人員應(yīng)當(dāng)通過注冊會計師所收集到數(shù)據(jù)構(gòu)建具備被稅收公司財務(wù)數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)平臺，使會計師事務(wù)所的管理能夠得到有效的完善與規(guī)范，同時也能夠使數(shù)據(jù)分析工作中常見的稅收風(fēng)險點(diǎn)得到有效的管理與聯(lián)動，使其能夠進(jìn)一步得到完善，并符合當(dāng)前市場發(fā)展規(guī)律，降低稅收失敗的可能性。會計師事務(wù)所的管理部門可以對自身所有的稅收案例進(jìn)行進(jìn)一步的分析，以該類分析數(shù)據(jù)作為構(gòu)建當(dāng)前會計師事務(wù)所大數(shù)據(jù)風(fēng)險管理平臺的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。并依據(jù)該基礎(chǔ)對當(dāng)前會計師事務(wù)所中實行的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度進(jìn)行規(guī)范與完善，同時在承接規(guī)模較大的稅收業(yè)務(wù)之前，注冊會計師可通過大數(shù)據(jù)平臺對稅收業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險進(jìn)行模擬與分析，以此降低稅收工作失敗的概率。另一方面，通過大數(shù)據(jù)平臺，對稅收人員在稅收軟件中所進(jìn)行的操作進(jìn)行監(jiān)控，同時結(jié)合風(fēng)險控制指標(biāo)，對稅收人員的不合理操作及時進(jìn)行警戒，以此對稅收風(fēng)險進(jìn)行較為有效的規(guī)避與應(yīng)對。

（四）強(qiáng)化對財務(wù)工作的監(jiān)管

若想有效解決非營利事業(yè)單位財政資金績效審計與財政稅收工作中存在的問題，則首先應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化對財政資金績效審計與財政稅收工作的監(jiān)管入手，只有財政工作的監(jiān)管力度得到強(qiáng)化，才能提升當(dāng)前非營利事業(yè)單位的有效性。尤其在非營利事業(yè)單位發(fā)展期間，財務(wù)從業(yè)人員必須結(jié)合當(dāng)前單位實際發(fā)展情況，利用其他較為合理的手段，不斷強(qiáng)化非營利事業(yè)單位自身對于財政資金績效審計工作與財政稅收工作的監(jiān)管水平。非營利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)站在整體的角度對財務(wù)工作進(jìn)行研究與分析，以此建立一個完善且穩(wěn)定的監(jiān)督機(jī)制，并使該類監(jiān)督機(jī)制能夠有效落實到實際的工作中，保證非營利事業(yè)單位中的財政資金績效審計與財政稅收工作能夠有序進(jìn)行。另一方面，非營利事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立較為健全的財政稅收監(jiān)督考評反饋機(jī)制，將人民群眾參與監(jiān)督審核結(jié)果進(jìn)行有效集合，以此降低財務(wù)工作人員在工作中出現(xiàn)漏洞的概率，提升非營利事業(yè)單位的工作效果。

（五）建立完善的財務(wù)機(jī)制

隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)政策的不斷變化，當(dāng)前各個非營利事業(yè)單位也對于自身的發(fā)展進(jìn)行了有效調(diào)整。尤其是在非營利事業(yè)單位的發(fā)展過程中，預(yù)算作為財務(wù)管理的關(guān)鍵與核心，其對于非營利事業(yè)單位的財務(wù)管理起到了極為重要的作用，這說明當(dāng)前的非營利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動迎合時代發(fā)展浪潮，在財務(wù)工作中改用能夠符合當(dāng)前財務(wù)工作背景的預(yù)算手段，并對傳統(tǒng)的預(yù)算手段進(jìn)行改良，并在非營利事業(yè)單位中建立較為完善的財務(wù)管理體系，使財務(wù)工作人員能夠在保證制度與變化相符的基礎(chǔ)上，將制度切實落實到實際工作中。另一方面。在非營利事業(yè)單位預(yù)算工作開展的過程中，財務(wù)工作人員還應(yīng)當(dāng)積極突破原有的預(yù)算方式，積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，對新型的預(yù)算方式進(jìn)行探究，并制定科學(xué)的管理機(jī)制，將單位內(nèi)部的收支作為預(yù)算管理的統(tǒng)一對象，為績效審計與財政稅收工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展，當(dāng)前的稅收工作正在逐步與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行有效融合，使信息化稅收與智能化稅收在稅收工作中常態(tài)化，該類稅收方法的出現(xiàn)使稅收工作的效率得到了進(jìn)一步的提高，但同時也為稅收工作帶來的新的風(fēng)險。因此本文對傳統(tǒng)稅收工作中存在的問題與大數(shù)據(jù)背景下稅收工作中存在的問題進(jìn)行了深入探究與分析，并提出了稅收單位加強(qiáng)人才培養(yǎng)、使用數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢確保稅收準(zhǔn)確性以及使用大數(shù)據(jù)制定風(fēng)險管理平臺的策略，以期能夠有效減少稅收工作中存在的風(fēng)險，并進(jìn)一步提升稅收工作的質(zhì)量與效率。