梁芳芳

（四川希望環(huán)保工程技術有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

施工企業(yè)是建筑工程行業(yè)的重要經(jīng)營主體，行業(yè)內競爭愈發(fā)激烈，已基本形成多元主體同平臺競爭的格局。施工企業(yè)在開展業(yè)務生產(chǎn)活動時，如果想在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，提升企業(yè)的競爭能力和經(jīng)營效益，就必須重視內部控制管理工作的開展。內部控制管理指在既定經(jīng)營目標的指導下，為保護資產(chǎn)完整性和經(jīng)營有效性而采取的一系列規(guī)范和約束措施，這些約束措施不僅能保證企業(yè)在生產(chǎn)中進行自我調整和評價，解決以往經(jīng)營管理問題，還能提高企業(yè)經(jīng)濟效益，擴大市場影響力。根據(jù)實際情況可以看出，當前階段，施工企業(yè)在內控管理方面仍存在一定的設計、執(zhí)行、監(jiān)管和評價等問題，需要不斷改進內控管理方法，增強內控管理的有效性。

二、施工企業(yè)內部控制的制約原因

（一）內部控制制度與企業(yè)和項目實際不匹配

企業(yè)內控管理包含豐富的管理內容，在實際管理工作中，企業(yè)管理者不僅要考慮治理結構、機構設置及權責分工等內部環(huán)境因素，而且要兼顧財產(chǎn)保護、預算控制、運營分析等控制活動因素，此外，還應分析企業(yè)經(jīng)營信息溝通、風險評估、內部監(jiān)管等問題［1］，如此才能保證內部控制設計的適用性。根據(jù)施工企業(yè)管理現(xiàn)狀可以看出，許多企業(yè)的內部控制設計是參照同類型企業(yè)的編制結果進行的，這使得企業(yè)內控管理方案的內容不符合企業(yè)實際和項目發(fā)展實際。一方面，部分企業(yè)在內控管理方案的設計中未能考慮企業(yè)經(jīng)濟狀況和組織結構狀況，導致內控管理措施難以得到有效落實；另一方面，在具體的項目內控管理工作中，由于內控管理辦法的制定未能考慮具體的施工環(huán)境，使得項目管理中的漏洞較多，弱化了施工項目管理的有效性。

（二）內部控制執(zhí)行不到位，缺乏有效監(jiān)督

內控措施執(zhí)行不到位、執(zhí)行過程缺乏監(jiān)管是施工企業(yè)內部控制管理中的突出問題［2］，施工企業(yè)內控管理措施的執(zhí)行效果受組織結構、執(zhí)行方案設計等因素的影響。目前，施工企業(yè)的人員流動性較大，使得內控管理責任機制難以得到有效落實，造成了內控管理措施與企業(yè)施工銜接性不強的問題。同時，在內控管理方案的執(zhí)行中，部分管理人員缺乏豐富的管理經(jīng)驗，未能對整體的內控管理目標進行分解、細化，使得內控管理浮于表面，未能實現(xiàn)內控管理應有的效果。

內控監(jiān)管是增強施工企業(yè)內控管理有效性的關鍵手段。目前，施工企業(yè)的監(jiān)管主要存在兩個方面的問題。一方面，企業(yè)內控監(jiān)管的主體不明，且監(jiān)管主體較為單一，未能實現(xiàn)具體項目多層面的監(jiān)管；另一方面，在內控措施的執(zhí)行和監(jiān)管過程中，監(jiān)管內容不夠具體、全面。要確保內控管理的有效性，應對內控管理的全過程、全要素進行監(jiān)督，通過監(jiān)管手段提升內控管理的執(zhí)行效果。

（三）內部控制執(zhí)行缺乏科學的評價標準

要進一步增強企業(yè)內控管理的有效性，應制定科學合理的評價標準，實現(xiàn)內控管理執(zhí)行效果的具體評價。當前，雖然有部分施工企業(yè)開始重視企業(yè)的內控管理，但內控管理僅停留在設計和執(zhí)行的層面，缺乏對內控管理措施執(zhí)行效果的評價。一方面，施工方企業(yè)內部控制執(zhí)行評價指標不完善，使得具體的評價工作難以有效開展；另一方面，內控管理的評價需要完善、準確的數(shù)據(jù)作為支撐，但施工企業(yè)未能建立健全的內部控制管理平臺，這使得相關數(shù)據(jù)的收集不夠充分，容易影響內控管理評價的準確性。此外，有部分企業(yè)雖然有對內部控制管理進行評價，但未能實現(xiàn)內控評價結果的有效反饋，這使得前期生產(chǎn)中的問題依然存在，未能達到內控管理評價應用的效果?；诖祟惉F(xiàn)象，有必要在新時期的內控管理工作中，重視內控管理的評價、反饋、糾正工作，不斷提升施工企業(yè)的管理能力。

三、增強施工企業(yè)內部控制有效性的措施

（一）科學制定內控制度，增強內部控制的科學性與適用性

面對激烈的市場競爭，施工企業(yè)應重視對內控管理方法的持續(xù)創(chuàng)新。一方面，企業(yè)管理人員應充分認識內控管理的重要性，加強對內控管理知識的學習和宣傳，在企業(yè)內營造良好的內控管理環(huán)境；另一方面，內控管理工作的開展離不開系統(tǒng)完善的管理方案，在內控管理方案的設計過程中，企業(yè)管理者應充分考慮企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，分析項目施工實際，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)管等層面系統(tǒng)進行內控管理制度的設計，在各種要素設計中，重視每個單元的內容分解。例如，在內部環(huán)境控制中，要考慮企業(yè)文化、機構設置、權責分工、內部審計機制等要素；在信息溝通中，要考慮溝通制度、信息質量、反舞弊機制等內容。此外，應從日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩個層面，進行內部監(jiān)督設計，通過各種單元要素的設計，可有效增強內部控制方案的科學性和適用性。為確保企業(yè)內部控制管理工作的有序開展，還應讓內部控制制度涵蓋內控管理內容、管理對象、管理主體、管理目標等多項內容，為企業(yè)內控管理工作的開展提供保證［3］。

（二）加強內控措施的規(guī)范執(zhí)行與監(jiān)督

施工企業(yè)內控管理工作的重點是執(zhí)行環(huán)節(jié)。在內控制度的執(zhí)行過程中，應注重把控五個要點。第一，施工企業(yè)內控管理的重點是對人的管理，因此在管理初期，企業(yè)管理者應注重對組織架構的有效設計，同時通過優(yōu)化人力資源管理制度，減少人員流失；第二，在內控管理工作中，應明確企業(yè)各部門的職責，確保業(yè)務開展的專業(yè)與標準；第三，為確保內控管理措施的有效實施，施工企業(yè)還應注重內控中的關鍵事項管理，如生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的質量問題，避免這些問題增加企業(yè)經(jīng)營管理的風險，影響企業(yè)整體效益，將施工質量控制作為重點，做好施工質量管理的風險識別、評價、預防和應急處置；第四，施工企業(yè)管理者應建立內部控制獎懲制度，確保企業(yè)施工人員能夠規(guī)范地遵守內控制度，提升內部控制的規(guī)范性；第五，施工企業(yè)還應注意內控監(jiān)管體系的建設，在實際管理工作中，確立多元監(jiān)督主體，從施工過程的多個層面開展監(jiān)督，確保企業(yè)內控管理措施真正落到實處。

（三）及時進行企業(yè)和項目層面的內部控制評價

施工企業(yè)在持續(xù)優(yōu)化內控機制的同時，應從事后控制環(huán)節(jié)轉向內控執(zhí)行的事中控制環(huán)節(jié)，加強市場意識，有序開展內控評價活動，促使內控評價主、客體的科學分離，保證內部控制評價工作的獨立性，及時開展企業(yè)和項目層面的內部控制評價，并深化評價結果應用，有效提升企業(yè)內控管理質量。首先，在企業(yè)內控管理制度的建設階段，應明確內控管理的具體指標和管理目標，結合相應的目標開展內控管理評價，確保內控評價的規(guī)范性；其次，企業(yè)內控管理評價需要大量的生產(chǎn)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)為支撐，因此，還需要重視現(xiàn)代信息技術的應用，構建內控管理的信息平臺，實現(xiàn)多樣數(shù)據(jù)的收集、整理和應用，實現(xiàn)內控工作的量化管理，施工企業(yè)要從企業(yè)和工程項目兩個層面，切實開展內部控制評價工作，確保企業(yè)整體的內部控制工作開展發(fā)揮實效；最后，施工企業(yè)在完成內控管理評價后，應注重評價結果的及時反饋，在評價結果的指導下，糾正企業(yè)管理和項目生產(chǎn)中的實際問題，提升企業(yè)管理質量和效率，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

四、結語

目前，部分施工企業(yè)的內部控制制度和機制建設還存在不足，企業(yè)內部控制系統(tǒng)的價值未全面體現(xiàn)，企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益還存在上升空間。內控管理的效果直接關系著施工企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，增強施工企業(yè)內控管理的有效性，有助于擴大企業(yè)獲利空間，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。目前，建筑工程施工企業(yè)的內控管理受諸多因素影響，在具體業(yè)務的開展過程中，施工企業(yè)的管理人員應從內控設計、執(zhí)行、監(jiān)管、評價等多個層面進行管理優(yōu)化，進一步增強內控管理的有效性。施工企業(yè)還需要注意，高質量的內控管理離不開完善的管理制度和高水平的專業(yè)管理人才，在新時期開展管理工作時，同時需要注意創(chuàng)新內控管理方法、健全內控管理制度、培養(yǎng)高素質管理人才，確保內控管理符合企業(yè)發(fā)展實際，促進施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。