李志杰

（四川香天下餐飲管理有限公司上海分公司，上海 200030）

財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，針對(duì)企業(yè)三大主表進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，以揭示企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)，展示現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)績(jī)效的發(fā)展趨勢(shì)，以幫助信息使用者改善決策。另外財(cái)務(wù)分析還要結(jié)合非報(bào)表分析，多角度地為企業(yè)管理決策提供管理支持。常用報(bào)表分析方法主要有比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的作用

（一）為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)

財(cái)務(wù)分析結(jié)果是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持，也是經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)，通過(guò)財(cái)務(wù)分析可以了解本期經(jīng)營(yíng)狀況：如本期銷(xiāo)售情況、生產(chǎn)情況、費(fèi)用情況、利潤(rùn)完成情況，可以幫助企業(yè)管理者做出相應(yīng)的管理決策，同時(shí)可以反饋前期決策的正確與否。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)管理層可以了解到諸如以下信息：收入下降、成本增加、費(fèi)用超標(biāo)，利潤(rùn)下降、法律糾紛等信息，通過(guò)調(diào)查分析可以了解到對(duì)上述經(jīng)營(yíng)效率效果的影響因素，屬于外部原因，要具體分析是機(jī)會(huì)還是威脅，機(jī)會(huì)要加以利用，威脅要盡快調(diào)整，以便更好地應(yīng)對(duì)。屬于內(nèi)部原因，加強(qiáng)內(nèi)部管控，以保證其與企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展目標(biāo)一致性。

（二）經(jīng)營(yíng)管理的重要抓手

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要抓手，需要不斷地提高財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性和有效性，通過(guò)為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理效率效果。因此企業(yè)需要一個(gè)有效的財(cái)務(wù)分析，它需要將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理理念融入財(cái)務(wù)分析管理策略中，打破慣性的財(cái)務(wù)局限性思路和視野，需要將財(cái)務(wù)分析站在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理、戰(zhàn)略發(fā)展角度和視野上，結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)進(jìn)行有意義、有價(jià)值的分析，只有融合了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略的財(cái)務(wù)分析，才能成為一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析，從而能更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部管理

財(cái)務(wù)分析可以通過(guò)預(yù)算完成率分析，為企業(yè)管理者反饋績(jī)效完成情況，從而反映企業(yè)內(nèi)部管理效率效果。如提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率管理、存貨周轉(zhuǎn)率管理、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率管理、長(zhǎng)期資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。只有針對(duì)內(nèi)部管理問(wèn)題不斷完善，不斷加強(qiáng)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理，企業(yè)的內(nèi)部盈利能力才能真正得到提升。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

通過(guò)對(duì)企業(yè)短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以使企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)負(fù)債的管理情況有所掌握，包括融資能力、企業(yè)償債能力的信譽(yù)等等，以此可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，設(shè)置并且實(shí)時(shí)調(diào)節(jié)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)適度的指標(biāo)值范圍內(nèi)。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的不足

（一）管理層不重視、對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)知度不足

大部分企業(yè)高管對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)知還停留在財(cái)務(wù)做賬報(bào)稅的層面，并不了解到財(cái)務(wù)人員提供分析報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的意義。企業(yè)追求的是利潤(rùn)，追求企業(yè)價(jià)值最大化，因此企業(yè)高層更關(guān)注企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門(mén)，認(rèn)為財(cái)務(wù)記好賬、報(bào)好稅就完成任務(wù)了，財(cái)務(wù)分析跟業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性不大，起不到提高利潤(rùn)的作用；還有些高管認(rèn)為財(cái)務(wù)分析結(jié)果會(huì)束縛他們手腳，會(huì)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策框在一個(gè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果所界定的框框內(nèi)，不能更好地開(kāi)展業(yè)務(wù)，從而否定了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)分析這個(gè)重要且有效的管理工具的存在，因此對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)分析漠不關(guān)心，持一個(gè)消極的管理態(tài)度，從而導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)分析的不重視。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員不足

因?yàn)槠髽I(yè)高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的消極態(tài)度，財(cái)務(wù)部門(mén)也會(huì)忽視財(cái)務(wù)分析制度的建設(shè)，更沒(méi)有很好地發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的輔助作用。 目前大部分財(cái)務(wù)人員未站在企業(yè)管理者角度了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，就不能夠結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行及時(shí)、有效的分析，不能提供有意義、有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析報(bào)告 ，使得業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)意識(shí)不到財(cái)務(wù)分析的價(jià)值，從而減弱了財(cái)務(wù)分析工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。目前大部分財(cái)務(wù)人員更多的是處理賬務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)提供一份科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)分析報(bào)告能力有所欠缺，要么提供的是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)的公式化分析，提供的分析報(bào)告過(guò)于專(zhuān)業(yè)、對(duì)計(jì)算結(jié)果和采取的解決措施生搬硬套，要么提供的分析報(bào)告簡(jiǎn)單，流于形式，無(wú)法真正提供出一份能夠幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者做出正確決策的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)分析不能與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合

目前大部分財(cái)務(wù)分析主要是報(bào)表分析，財(cái)務(wù)人員通過(guò)報(bào)表取數(shù)，大多是公式化和表面化的靜態(tài)分析，不能緊密地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合。然而一份以報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為靈魂的財(cái)務(wù)分析報(bào)告才是一個(gè)科學(xué)的、有效的財(cái)務(wù)分析，才能為經(jīng)營(yíng)管理提供支持。例如利潤(rùn)完成率分析，通過(guò)報(bào)表可反映利潤(rùn)率降低，收入下降、成本升高導(dǎo)致；如果結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可發(fā)現(xiàn)收入降低，是因?yàn)楸驹鲁杀旧蠞q、單位售價(jià)提升，導(dǎo)致銷(xiāo)售量下降；成本上升，是因?yàn)楦鼡Q供貨商，采購(gòu)替代原材料價(jià)格上漲，生產(chǎn)部門(mén)對(duì)于新采購(gòu)原材料生產(chǎn)技術(shù)數(shù)量，導(dǎo)致非正常損耗上升，導(dǎo)致成本上漲；再如對(duì)生產(chǎn)情況不了解，在對(duì)固定成本、變動(dòng)成本的界定不了解，則會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本不能真實(shí)反映實(shí)際情況等。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析數(shù)值不能與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，則分析就失去了實(shí)際意義，一份脫離了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析是無(wú)法揭示問(wèn)題實(shí)質(zhì)的，就無(wú)法更好地為企業(yè)管理決策提供參考。

三、財(cái)務(wù)分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考的對(duì)策

（一）提高企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度

被企業(yè)管理層認(rèn)可并重視起來(lái)，就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)基本流程被管理層所了解、熟悉并支持；同時(shí)將財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)決策的重要作用充分的、及時(shí)地展現(xiàn)給企業(yè)的管理層，從而促使管理層尊重財(cái)務(wù)分析的客觀事實(shí)，并積極協(xié)調(diào)各部門(mén)對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，根據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決方案。

（二）建立規(guī)范財(cái)務(wù)制度， 提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作的監(jiān)督管理。完善的財(cái)務(wù)制度可以規(guī)范財(cái)務(wù)工作，提高財(cái)務(wù)工作人員工作效率及工作能力。企業(yè)可以通過(guò)建立規(guī)范化精益化的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，為財(cái)務(wù)分析工作做好保障。

財(cái)務(wù)分析是一個(gè)科學(xué)細(xì)致化的工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力要求是相對(duì)比較高的。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無(wú)法滿足情況，首先，企業(yè)要通過(guò)有針對(duì)性的培養(yǎng)方案來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)，定期組織外出學(xué)習(xí)、聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)老師內(nèi)部培訓(xùn)，以不斷提升個(gè)人能力素質(zhì)。其次，健全的財(cái)務(wù)考核獎(jiǎng)懲機(jī)制是可以提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任心，同時(shí)一個(gè)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，也更有利于企業(yè)吸引更專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員的加入，通過(guò)這些完善的方法為企業(yè)組建一支專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)，從而更好地財(cái)務(wù)分析工作，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策做好支持工作。

（三）聯(lián)系實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性、深入性分析

1．聯(lián)系實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)性分析

財(cái)務(wù)分析報(bào)告，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和成果的總結(jié)，因此就要求財(cái)務(wù)分析必須圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行。財(cái)務(wù)分析以報(bào)表基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)作為分析起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的充分理解并且融入其中，將數(shù)據(jù)分析貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而為經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的可靠的各角度的數(shù)據(jù)。在融合實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，可以通過(guò)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)鍵流程上設(shè)置相應(yīng)指標(biāo)值，作為財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員有必要經(jīng)常參與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，尤其是企業(yè)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)要主動(dòng)參與，在參與活動(dòng)同時(shí)要將財(cái)務(wù)分析同步跟進(jìn)，這樣的財(cái)務(wù)分析才更能具有針對(duì)性。 例如銷(xiāo)售收入的分析，除了報(bào)表上可獲得的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要進(jìn)行針對(duì)性分析：本期回款的銷(xiāo)售額，回款率情況？未回款的是否都有相應(yīng)賒銷(xiāo)授權(quán)審批，實(shí)際產(chǎn)生的折扣是否都在相應(yīng)的授權(quán)范圍內(nèi)，收入下降是否是由于品牌受影響導(dǎo)致，等等分析內(nèi)容，只有結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)并針對(duì)性的分析結(jié)果，才能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)決策提供幫助。

2．對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)深入分析

成為科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析體系決定了財(cái)務(wù)分析的實(shí)際意義，它要求對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行深入詳細(xì)分析。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)候，首先，要將突發(fā)性的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目指標(biāo)的影響剔除掉；其次，分析選擇的基數(shù)要有可比性，或者運(yùn)用最近幾年的平均值；再次，具體分析項(xiàng)目時(shí)要考慮具體指標(biāo)的各個(gè)影響因素及其重要程度；從次，分析指標(biāo)時(shí)，同時(shí)要考慮指標(biāo)的相互影響程度，以及對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的聯(lián)動(dòng)影響程度，通過(guò)將變動(dòng)結(jié)果與實(shí)際結(jié)果比較找出差異變動(dòng)，從而可以直觀的揭示出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)問(wèn)題所在；最后，財(cái)務(wù)分析也要結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)分析的不足，從而可以更全面的反饋各指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有影響。例如：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，是不是越低越好呢？如果賒銷(xiāo)有可能比現(xiàn)銷(xiāo)更有利，則周轉(zhuǎn)天數(shù)就不是越低越好；此外，收取現(xiàn)金時(shí)間的長(zhǎng)短和公司的信用政策也有關(guān)；通過(guò)數(shù)據(jù)分析，公司通過(guò)決策可以選擇一個(gè)適合公司的信用政策。凈利潤(rùn)率降低，不光要考慮收入下降問(wèn)題，還要考慮是不是品牌影響力下降了，營(yíng)銷(xiāo)是否做得不到位，還是內(nèi)部成本控制出現(xiàn)問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中要求決策者掌握過(guò)去，把握現(xiàn)在，通過(guò)預(yù)測(cè)規(guī)劃未來(lái)，而財(cái)務(wù)分析恰恰就可以幫助解決以上問(wèn)題。作為一個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)管理工具，需要不斷地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的不足，及時(shí)采取措施，修正財(cái)務(wù)分析工作，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)完成符合企業(yè)自身發(fā)展需要的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，及時(shí)、有效的為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)。