劉寶萍

（遼寧省葫蘆島市財(cái)政局〔葫蘆島市財(cái)政保障服務(wù)中心〕，遼寧 葫蘆島 125000）

一、引言

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平得到了很大的提升，初步建立了現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理模式，這對(duì)行政事業(yè)單位管理效能的改進(jìn)以及管理水平的提升具有重大意義。不過(guò)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也暴露出一系列的問(wèn)題，這不僅給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了很大的考驗(yàn)，也影響了政府會(huì)計(jì)制度目的的實(shí)現(xiàn)?？紤]到政府會(huì)計(jì)制度的重要價(jià)值，需要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)行全面深入的探討，總結(jié)分析開(kāi)展這一工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，探尋做好此項(xiàng)工作的內(nèi)在規(guī)律，從而給未來(lái)政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施提供一些必要的指引。

二、政府會(huì)計(jì)制度概述

我國(guó)于2019年實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，其內(nèi)容是將企業(yè)會(huì)計(jì)引入行政事業(yè)單位，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的有機(jī)融合，從而提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理水平，給政府財(cái)政管理體系以及管理能力的現(xiàn)代化夯實(shí)基礎(chǔ)。從政府會(huì)計(jì)制度的基本變化來(lái)看，主要包括了以下幾點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素發(fā)生了變化，在提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范性的基礎(chǔ)上，也實(shí)現(xiàn)了不同單位財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性和可比性；二是采用了平行記賬模式，提升了記賬的全面性以及科學(xué)性；三是引入了決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告雙結(jié)合的報(bào)告模式。從政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的初衷來(lái)看，主要是對(duì)目前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，科學(xué)核算這些單位的運(yùn)行成本，從而全面提升單位的預(yù)算管理水平［1］。從國(guó)家層面來(lái)看，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是提升政府治理能力和治理水平現(xiàn)代化的基本要求。

三、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施阻力很大、問(wèn)題很多，從這一工作開(kāi)展的情況來(lái)看，存在以下五個(gè)主要問(wèn)題。

（一）配套改革措施不匹配

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要諸多配套改革措施的跟進(jìn)，但從目前單位政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況來(lái)看，配套改革措施滯后給這一工作帶來(lái)了極大的阻礙。具體來(lái)說(shuō)，配套改革措施的不匹配主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)置不當(dāng)、工作流程優(yōu)化改革不充分、信息化建設(shè)滯后等方面［2］。以信息化建設(shè)滯后為例來(lái)說(shuō)，目前很多行政事業(yè)單位使用的財(cái)務(wù)管理軟件，在功能層面、安全性層面與政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求不匹配，尤其是針對(duì)不同單位、不同財(cái)務(wù)人員提出的獨(dú)特需求，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件無(wú)法滿(mǎn)足，這使得政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施無(wú)法在信息層面得到堅(jiān)實(shí)支撐。

（二）部分事項(xiàng)處理無(wú)章可循

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施問(wèn)題主要集中在實(shí)操領(lǐng)域。目前我國(guó)行政事業(yè)單位數(shù)量較多，種類(lèi)、規(guī)模、性質(zhì)等各不相同，很多單位的部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理存在無(wú)章可循的情況。目前政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋說(shuō)明、實(shí)操細(xì)則、業(yè)務(wù)指南等還不夠完善，很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)如何處理沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，這必然會(huì)影響政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施［1］。以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核定為例來(lái)說(shuō)，由于部分無(wú)形資產(chǎn)的投入成本核定比較困難，很多時(shí)候只能采用名義金額進(jìn)行入賬，這樣的賬務(wù)處理不能很好地反映無(wú)形資產(chǎn)的原值，無(wú)法真實(shí)客觀地反映單位的資產(chǎn)狀況。

（三）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有欠缺

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，盡管目前各個(gè)行政事業(yè)單位正在大規(guī)模培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，宣貫政府會(huì)計(jì)制度，但是對(duì)于很多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，接受、熟悉政府新會(huì)計(jì)制度需要一個(gè)過(guò)程，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)在客觀上存在一定欠缺，這對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生不良影響。舉例來(lái)說(shuō)，目前財(cái)務(wù)人員所接受的培訓(xùn)，更多的是政府會(huì)計(jì)制度框架、實(shí)施目的等方面的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不夠細(xì)化，缺少具體實(shí)操方面的培訓(xùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定欠缺，無(wú)法熟練進(jìn)行實(shí)操。

（四）內(nèi)部控制體系不健全

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系提出了更高的要求，但一直以來(lái)，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在很多問(wèn)題，具體表現(xiàn)就是內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制措施無(wú)力、內(nèi)部控制溝通反饋低效等。上述問(wèn)題存在的情況下，單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)的安全性等就沒(méi)有辦法得到保障，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的目的自然難以實(shí)現(xiàn)。舉例來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施無(wú)力，針對(duì)各種潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的預(yù)防、分散、轉(zhuǎn)嫁措施，這在一定程度上放大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響了政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施效果。

四、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施策略

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，針對(duì)上文總結(jié)的主要問(wèn)題，本文認(rèn)為需要從以下四個(gè)方面努力來(lái)加以解決。

（一）完善配套改革措施

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要跟進(jìn)配套改革措施，從而化解這一工作面臨的阻力，確保政府會(huì)計(jì)制度得到全面落實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，目前配套改革的重點(diǎn)在于對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作流程進(jìn)行全面優(yōu)化，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，將不符合規(guī)范的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整改革［2］。另外需要在信息化建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)置等方面迎頭趕上，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使用中存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，確保財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能更加完善、運(yùn)行更加穩(wěn)定、操作更加便捷。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)置也需要進(jìn)行調(diào)整，要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行完善，保證財(cái)務(wù)報(bào)表體系得到完善。

（二）細(xì)化會(huì)計(jì)科目

針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施存在的部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理缺少相關(guān)制度規(guī)定的情況，需要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的細(xì)化，出臺(tái)實(shí)施細(xì)則、實(shí)施指南，同時(shí)廣泛調(diào)研不同行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方面無(wú)章可循的情況，有針對(duì)性地細(xì)化會(huì)計(jì)科目，盡量覆蓋所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這樣才能確保所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照規(guī)定的科目進(jìn)行處理，提升會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性以及統(tǒng)一性，確保單位的資產(chǎn)狀況得到真實(shí)反映，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)款之間的恒等，確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)能夠做到橫向的對(duì)比［3］。舉例來(lái)說(shuō)，在無(wú)形資產(chǎn)的設(shè)置、債務(wù)收支核算等方面，需要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，確保會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更加科學(xué)。

（三）提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

針對(duì)目前行政事業(yè)單位部分財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，尤其是部分老同志接受新知識(shí)的速度比較慢的情況，關(guān)鍵是要加大財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)力度，創(chuàng)新培訓(xùn)措施，并基于財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)的欠缺，制定更有針對(duì)性的培訓(xùn)方案，全面提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。從培訓(xùn)方法來(lái)看，需要采用更加新穎的培訓(xùn)方式，除了集中理論的學(xué)習(xí)之外，還可以采用互動(dòng)培訓(xùn)、觀摩實(shí)踐等培訓(xùn)方法，切實(shí)增強(qiáng)培訓(xùn)效果［3］。從培訓(xùn)內(nèi)容來(lái)看，重點(diǎn)是對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)案例培訓(xùn)、實(shí)操培訓(xùn)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的動(dòng)手能力，讓財(cái)務(wù)人員能夠盡快上手。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，充分意識(shí)到內(nèi)部控制體系在財(cái)務(wù)管理工作中的重要作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)要從以下三個(gè)方面著手：一是要增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，配合政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，跟進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保內(nèi)部控制與政府會(huì)計(jì)制度的匹配；二是要完善內(nèi)部控制措施，針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的控制措施，從而有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，確保財(cái)務(wù)管理更加健康；三是要保證內(nèi)部控制溝通反饋更加完善，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息得到充分共享，從而提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

五、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一個(gè)新課題，由于自身經(jīng)驗(yàn)不足、能力欠缺，加上目前政府會(huì)計(jì)制度本身也有一些不足，因此政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施出現(xiàn)一些問(wèn)題在所難免。本文所提出的一些觀點(diǎn)，有對(duì)于相關(guān)研究成果的一些借鑒，也有對(duì)本單位和其他兄弟單位這一工作開(kāi)展情況的思考和總結(jié)。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施尚處于起步階段，未來(lái)在這一方面還有大量的工作需要做，單位既要做好本文所談到的幾點(diǎn)，又需要根據(jù)自身的情況，針對(duì)這一工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，采用創(chuàng)新性的應(yīng)對(duì)措施，確保政府會(huì)計(jì)制度目標(biāo)得到充分實(shí)現(xiàn)。