胡苗峰

（愛(ài)樂(lè)水產(chǎn)〔青島〕有限公司，山東 青島 266000）

一、引言

在中小企業(yè)現(xiàn)代化的管理工作中，內(nèi)部控制體系是一種社會(huì)與經(jīng)濟(jì)等多重因素組合形成的產(chǎn)物。它作為一種科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著協(xié)調(diào)和約束的作用。所以，內(nèi)部控制體系在企業(yè)的運(yùn)行管理系統(tǒng)中起著非常重要的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和新冠肺炎疫情的持續(xù)影響，我國(guó)的中小企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，因此提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其是保證中小企業(yè)更好地適應(yīng)新時(shí)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求，需要調(diào)整和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)各部門的內(nèi)部控制，進(jìn)而為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。深入分析當(dāng)前國(guó)內(nèi)中小企業(yè)內(nèi)部資源配置的不足之處，可以使中小企業(yè)在新時(shí)期的市場(chǎng)環(huán)境中具備更加穩(wěn)健的發(fā)展能力，保持收益的平穩(wěn)增長(zhǎng)，以良好應(yīng)對(duì)新時(shí)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)考驗(yàn)。

從中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的運(yùn)行效果看，法律法規(guī)的遵循性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性是內(nèi)部控制的關(guān)鍵屬性，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告因此變得更加可靠，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也可以完成準(zhǔn)確的自我檢查，并在制約機(jī)制和調(diào)整機(jī)制的幫助下，提升自律系統(tǒng)構(gòu)建水平，使過(guò)程系統(tǒng)具備更高的完整性。在明確內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的情況下，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作流程將發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，其管理舉措也將具備更高的規(guī)范性。由此可見(jiàn)，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整，可以使經(jīng)營(yíng)性信息與財(cái)務(wù)信息被充分應(yīng)用，增強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是影響中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)性因素，唯有結(jié)合內(nèi)部控制工作的實(shí)際需要，對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，才可以保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施順利實(shí)施。在設(shè)計(jì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，中小企業(yè)的權(quán)責(zé)劃分方案需要改良，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的原有設(shè)計(jì)方案要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)文化建設(shè)工作要與中小企業(yè)的實(shí)際需求相適應(yīng)，以提升中小企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的科學(xué)程度。提升權(quán)責(zé)劃分的明確度，可以使中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行水平更高，提高經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定質(zhì)量。

從中小企業(yè)的組織形式來(lái)看，受歷史因素和傳統(tǒng)文化因素的影響，部分股份公司具有家族式管理的特征，很大程度上阻礙了中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。很多中小企業(yè)的董事會(huì)與股東群體無(wú)法起到其應(yīng)有的作用，一些中小企業(yè)未能使用制度對(duì)各部門的工作進(jìn)行規(guī)范化引導(dǎo)，導(dǎo)致人為因素對(duì)內(nèi)部控制的影響較大。在股權(quán)集中度過(guò)高的情況下，獨(dú)裁現(xiàn)象難以得到有效遏制，董事會(huì)的職能也難以發(fā)揮。

一些中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作缺乏對(duì)監(jiān)督制約情況的重視，未能通過(guò)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境的改良，導(dǎo)致中小企業(yè)的組織治理結(jié)構(gòu)難以改進(jìn)，無(wú)法在合理構(gòu)建內(nèi)部制衡機(jī)制的情況下，為中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整創(chuàng)新提供必要支持。部分中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)改革存在不足，內(nèi)部運(yùn)行體系尚不完善。一些中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)流動(dòng)性較差，受到固有經(jīng)營(yíng)模式的制約，無(wú)法保證對(duì)市場(chǎng)具備足夠的敏感度。一些中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易受到限制，無(wú)法憑借內(nèi)部控制提高資源利用率。還有些中小企業(yè)缺乏科學(xué)的人力資源體系，內(nèi)部控制方案的制定缺乏對(duì)職位構(gòu)成情況的準(zhǔn)確分析，導(dǎo)致人才培育方案無(wú)法得到改進(jìn)，企業(yè)現(xiàn)有人力資源和崗位匹配度較低，很有可能出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部資源浪費(fèi)。很大一部分中小企業(yè)的內(nèi)部職位分析方案尚不完善，人才培育策略的制定無(wú)法保證具備理想的基礎(chǔ)條件，導(dǎo)致內(nèi)部人才資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重。很多中小企業(yè)存在績(jī)效考核制度落后的問(wèn)題，績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容清晰度較低，難以構(gòu)建成熟的績(jī)效考核制度，因而也無(wú)法更好地提升員工的積極性，無(wú)法在有效激發(fā)員工潛能的情況下，充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的預(yù)期效用。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

部分中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制方案的過(guò)程中，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制多方面價(jià)值的總結(jié)，未能結(jié)合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的構(gòu)成情況，合理制定戰(zhàn)略決策，導(dǎo)致科學(xué)發(fā)展和實(shí)際運(yùn)營(yíng)信息的指導(dǎo)性價(jià)值難以得到有效開(kāi)發(fā)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別與精準(zhǔn)分析。一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建缺乏足夠重視，專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培育質(zhì)量較差，未能在理論知識(shí)的指引下提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

很多中小企業(yè)受資產(chǎn)規(guī)模因素的影響，不具備足夠的風(fēng)險(xiǎn)承受力，在決策失誤的情況下，將承受較大的經(jīng)濟(jì)損失。部分中小企業(yè)對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要價(jià)值認(rèn)知不足，只有在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況下才能明確風(fēng)險(xiǎn)管理的重要價(jià)值，很多中小企業(yè)的管理人員普遍存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足的問(wèn)題，尤其在中小企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，很多內(nèi)部控制人員簡(jiǎn)單地將關(guān)注重點(diǎn)放在速度上，缺乏對(duì)質(zhì)量因素重要性的了解，導(dǎo)致制定內(nèi)部控制決策時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)因素可能帶來(lái)的危害，難以在增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的情況下，為潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)提供幫助。

（三）信息與溝通不暢

很多中小企業(yè)內(nèi)部控制方案的設(shè)計(jì)將關(guān)注重點(diǎn)放在利潤(rùn)層面，缺乏對(duì)管理工作的重視。因此，在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式未得到調(diào)整的情況下，其工作制度難以得到改良，無(wú)法為信息的有效反饋和及時(shí)溝通提供幫助，也使得中小企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)行為無(wú)法得到有效糾正，難以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行質(zhì)量。一些中小企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部信息溝通情況的重視，未能對(duì)內(nèi)部控制措施的合理性進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，無(wú)法為上層傳達(dá)有效的信息。中小企業(yè)的一大特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，投資資源受限。中小企業(yè)多數(shù)按照傳統(tǒng)的信息傳遞方式處理內(nèi)部控制工作，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在信息溝通中的應(yīng)用不足，無(wú)法體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的重要價(jià)值。

很多中小企業(yè)在人員流動(dòng)率較高的情況下，未能利用文字記錄下關(guān)鍵性信息，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)難以有效銜接，而現(xiàn)代信息化管理可以增加各部門的溝通頻率，使企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞水平得到提高。但是，在建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)的過(guò)程中，必須保證相應(yīng)的技術(shù)資源得到有效供給，因此在信息系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程中，如果不能保證專業(yè)人才與資金的有效供給，則難以保證內(nèi)部控制信息溝通順暢。

（四）內(nèi)部監(jiān)督職能受限

內(nèi)部監(jiān)督可以使內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題得到有效的解決，其是保證內(nèi)部控制體系健康運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。但是，一些中小企業(yè)在設(shè)置監(jiān)督部門的過(guò)程中，對(duì)監(jiān)督部門和審計(jì)部門的差異缺乏有效總結(jié)，簡(jiǎn)單將內(nèi)部監(jiān)督作為查出腐敗問(wèn)題的手段，缺乏對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)總體需求的分析，導(dǎo)致監(jiān)督部門的職能作用無(wú)法凸顯，難以在明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具體目標(biāo)的情況下，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能的保障性作用。此外，部分中小企業(yè)存在審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足的問(wèn)題，很多監(jiān)督工作受到管理層的影響，無(wú)法獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。一些中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不完善且執(zhí)行能力差，內(nèi)部監(jiān)督流程與實(shí)際工作脫軌。在現(xiàn)代中小企業(yè)的管理體制下，內(nèi)部監(jiān)督工作人員的獨(dú)立意識(shí)不足，無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制工作的預(yù)期目標(biāo)，中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效果不顯著。

三、中小型企業(yè)完善內(nèi)部控制的措施

（一）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

提高中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的合理性，可以使內(nèi)部控制工作相關(guān)的問(wèn)題得到有效解決。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。這種環(huán)境給中小企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，也會(huì)讓中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展變得更加困難，尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的情況下，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的難度偏高，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)也因此具備更大的難度。利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)分析等方法，減少風(fēng)險(xiǎn)因素的危害，可以使中小企業(yè)具備更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。中小企業(yè)多為家族式管理模式，因此需要依據(jù)行業(yè)或企業(yè)特點(diǎn)改革。內(nèi)部控制體系的建設(shè)一定要保證符合國(guó)家法律法規(guī)要求，并適應(yīng)中小企業(yè)的具體狀況。中小企業(yè)需要加快完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性，尤其要對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)等重要機(jī)構(gòu)的權(quán)力行使情況進(jìn)行調(diào)整，使各部門的監(jiān)督制約措施能夠順利實(shí)施，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不對(duì)等的問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)

提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)質(zhì)量，可以使企業(yè)全體員工具備更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。從企業(yè)文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)看，風(fēng)險(xiǎn)文化能夠?qū)T工思想產(chǎn)生潛移默化的影響，保證員工具備更強(qiáng)的責(zé)任感，并使團(tuán)隊(duì)的凝聚力進(jìn)一步增強(qiáng)，保證員工參與內(nèi)部控制的積極性被充分激發(fā)。從企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)看，每位員工都對(duì)內(nèi)部控制體系的持續(xù)改良具備一定的責(zé)任心，保持關(guān)切，可以保證內(nèi)部控制體系得到有效改良。

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展可以發(fā)揮企業(yè)文化的指導(dǎo)性作用，并在保證風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范的情況下，充分增強(qiáng)員工的積極性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)還可以使風(fēng)險(xiǎn)的管理具備長(zhǎng)效性，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)體系的改良，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)的實(shí)際需要，完整地收集風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息，尤其要充分收集與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相關(guān)的外部信息，保證信息能夠在整合與劃分的基礎(chǔ)上，更好地滿足各職能部門的實(shí)際需要，以體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制的重要價(jià)值。要保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具選擇的關(guān)注，結(jié)合中小企業(yè)的特征，確保不同類型風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具的搭配合理，使中小企業(yè)具備更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（三）提高信息溝通的有效性，建設(shè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)

從中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的已有經(jīng)驗(yàn)看，信息溝通工作十分重要，唯有保證企業(yè)內(nèi)部的信息實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量溝通，才可以構(gòu)建有效的信息交流平臺(tái)和信息共享機(jī)制。應(yīng)建立完善的信息反饋體系，使內(nèi)部控制相關(guān)工作的運(yùn)行效率得到提升。中小企業(yè)要建設(shè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，保證信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部控制工作的順利運(yùn)行提供充足的數(shù)據(jù)，使信息資源的采集與整理工作得到改善，以便在數(shù)據(jù)加工效率得到提高的同時(shí)，增強(qiáng)信息供給的及時(shí)性。中小企業(yè)還需要有效構(gòu)建信息系統(tǒng)，使信息管理體系的建設(shè)擁有更加理想的技術(shù)條件，以便在系統(tǒng)資源被有效開(kāi)發(fā)的情況下，更好地滿足系統(tǒng)維護(hù)控制的需要，并在確保專業(yè)人才供給的同時(shí)，提高信息溝通質(zhì)量。尤其是在新冠肺炎疫情持續(xù)影響下，遠(yuǎn)程信息溝通的需要更加凸顯了構(gòu)建現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的重要性和急迫性。

（四）構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

為了充分保障企業(yè)的內(nèi)部控制，需建立完善的監(jiān)督制度，這主要需從三方面進(jìn)行。

第一，構(gòu)建整體監(jiān)督體系。中小企業(yè)要積極改良內(nèi)部控制監(jiān)督體系，監(jiān)督體系的建立要求企業(yè)管理階層研究大量的數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)機(jī)制分析，再交由相關(guān)人員監(jiān)督管理，隨時(shí)跟蹤、調(diào)查各個(gè)部門的內(nèi)部控制工作，明確它們?cè)趧?chuàng)建、執(zhí)行和落實(shí)方面的情況。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，責(zé)令相關(guān)部門立刻解決。

第二，針對(duì)相關(guān)部門，創(chuàng)建相應(yīng)的監(jiān)督體制。企業(yè)在實(shí)施整體監(jiān)督的前提下，各個(gè)部門也需加強(qiáng)相互監(jiān)督和管理。針對(duì)相關(guān)部門之間存在的比較頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái)，或者處于工作流程鏈中時(shí)，發(fā)揮好各部門的相互監(jiān)督作用。當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存有問(wèn)題時(shí)，及時(shí)報(bào)告給上級(jí)管理部門。

第三，建立有效的監(jiān)督反饋機(jī)制。對(duì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題進(jìn)行徹查，從根本上解決問(wèn)題。為了建立相對(duì)有效的監(jiān)督反饋機(jī)制，各個(gè)部門還需及時(shí)分析和整改監(jiān)督中存在的問(wèn)題，并及時(shí)匯報(bào)給企業(yè)的決策層，從而使內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的作用得到凸顯，充分保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。中小企業(yè)還需完整考察內(nèi)部監(jiān)督各項(xiàng)權(quán)力的行使情況，尤其要全面分析可能影響內(nèi)部監(jiān)督工作客觀性與公正性的因素，使內(nèi)部監(jiān)督工作可以在維持機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面發(fā)揮積極作用，避免人為因素對(duì)內(nèi)部控制體系的過(guò)度影響。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境正在逐步改良，但多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部管理依然存在許多問(wèn)題。中小企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度可有效提升管理工作質(zhì)量，更好地預(yù)防內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)為持續(xù)完善內(nèi)部控制體系，需加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的借鑒和運(yùn)用，在不斷探索和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，打造相對(duì)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，保證企業(yè)管理人員重視內(nèi)部控制工作，并創(chuàng)建完善的監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)具有較高的內(nèi)控水平和相對(duì)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。