張華

（鄒平市人民醫(yī)院，山東 濱州 256200）

一、引言

公立醫(yī)院作為醫(yī)療保障類單位，經(jīng)營活動的主要目的不是獲取經(jīng)濟效益，同企業(yè)相比，公立醫(yī)院具有公益性，其在組織結(jié)構(gòu)、管理流程等方面均存在特殊性，實行的內(nèi)部控制也與企業(yè)不同。我國財政部門于2015年出臺了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)性文件，但就實施現(xiàn)狀來看，依舊有部分醫(yī)院未達(dá)到相應(yīng)要求。公立醫(yī)院要提升服務(wù)質(zhì)量，提升內(nèi)部控制的有效性，需從監(jiān)管、制度建設(shè)方面開展優(yōu)化工作。在當(dāng)前管理改革的大環(huán)境下，雖然多數(shù)醫(yī)院、學(xué)者聚焦于公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善，但如何提升內(nèi)部控制有效性的研究尚存在空白，公立醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部控制的有效性還有待提高。

二、內(nèi)部控制有效性理論闡述

基于內(nèi)部控制日常實施情況開展評估工作，能展現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制能夠保障各項工作落實到位，進一步加大資產(chǎn)管理、成本控制工作力度，同時能夠規(guī)避經(jīng)營過程中面臨的各項風(fēng)險，提升醫(yī)院資金使用效率。而內(nèi)部控制的有效性對內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)具有決定性作用。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境對公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制工作具有重要作用，能為醫(yī)院內(nèi)控活動運行提供有力支持。然而目前醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想，主要表現(xiàn)如下：醫(yī)院內(nèi)部對現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系缺乏系統(tǒng)、全面的認(rèn)識，大多數(shù)人員缺乏正確的內(nèi)控意識。公立醫(yī)院是事業(yè)單位，醫(yī)院管理者多為專業(yè)醫(yī)學(xué)人才，醫(yī)療能力突出，但缺乏管理經(jīng)驗，往往關(guān)注醫(yī)院醫(yī)療水平、服務(wù)質(zhì)量等的提升，對內(nèi)部控制建設(shè)活動缺乏重視，將內(nèi)部控制工作理解為對財務(wù)活動進行基礎(chǔ)監(jiān)管。另外，部分醫(yī)護人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面，認(rèn)為該工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)即可，或者由醫(yī)院管理層負(fù)責(zé)。在此形勢下，公立醫(yī)院財務(wù)部門構(gòu)建內(nèi)部控制制度的阻礙因素較多，內(nèi)部控制無法取得預(yù)期效果。例如，某公立醫(yī)院尚未設(shè)立專門的內(nèi)控委員會，由財務(wù)部門與審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，發(fā)揮的作用不充分，而且部門權(quán)限受限，醫(yī)院各科室內(nèi)控工作管理不到位，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制體系無法達(dá)到相關(guān)要求。

（二）內(nèi)部控制不完善，執(zhí)行力度不足

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院并未根據(jù)環(huán)境變化情況對制度進行修訂及完善，醫(yī)院在內(nèi)部控制活動中對關(guān)鍵職位、環(huán)節(jié)缺乏重視，沒有采取有效手段協(xié)調(diào)各管理制度的關(guān)系，在實行階段存在制約，個別職位分配不合理，職位職責(zé)不明確［1］。公立醫(yī)院并未在實踐中落實管理制度，導(dǎo)致其流于形式。部分公立醫(yī)院雖然優(yōu)化了內(nèi)部控制制度，但可操作性不強，加上缺乏健全的績效考核管理手段，在實際執(zhí)行過程中，制度對人員的約束力不強，對醫(yī)院內(nèi)控工作造成了負(fù)面影響。

（三）內(nèi)部監(jiān)管落實不到位

目前多數(shù)醫(yī)院對內(nèi)部審計工作缺乏重視，現(xiàn)行內(nèi)部審計機制有待完善，內(nèi)部審計工作的開展面臨阻礙。與此同時，內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，極易受到其他部門的影響，審計結(jié)果不夠客觀、公正。獨立性的缺失使得醫(yī)院內(nèi)部人員不重視內(nèi)部審計，內(nèi)審工作開展面臨較大的阻礙。另外，公立醫(yī)院對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作有所忽視，導(dǎo)致審計人員專業(yè)素養(yǎng)差異較大，多數(shù)審計人員因?qū)I(yè)能力不足，無法落實相應(yīng)工作，不利于審計監(jiān)管工作的開展［2］。

四、提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的策略

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

1.根據(jù)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建組織體系。公立醫(yī)院需注重現(xiàn)行管理制度的完善，明確自身與政府部門各自的職責(zé)，在職責(zé)范疇內(nèi)行使權(quán)限，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，合理劃分崗位權(quán)責(zé)。關(guān)于決策權(quán)的行使工作，交由醫(yī)院黨群機關(guān)與衛(wèi)計委核心人員負(fù)責(zé)，在該組織中，院長作為指導(dǎo)力量負(fù)責(zé)核實工作。充分明確各主體職責(zé)，構(gòu)建健全的組織體系，將醫(yī)院各部門工作落實到位，形成完善的法人體系，推動各項工作落實，減少運營階段政府行政因素造成的影響，提升公立醫(yī)院運營發(fā)展的規(guī)范性、專業(yè)性，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平及質(zhì)量。

2.制定科學(xué)合理的人力資源規(guī)劃。公立醫(yī)院應(yīng)積極推行人力資源活動，合理規(guī)劃，保障醫(yī)院人力資源建設(shè)活動的高效推行，規(guī)避資源浪費行為，采取獎勵優(yōu)秀人才的方式，以此調(diào)動職工的積極性。公立醫(yī)院在開展人力資源工作的過程中可采取以下措施：一是注重人才的引進與培養(yǎng)工作，構(gòu)建科學(xué)的人才機制，不斷提升醫(yī)院各科室的專業(yè)能力，培養(yǎng)職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力較高的雙馨人才，使其對醫(yī)院各項工作的開展起到驅(qū)動作用；二是完善人才隊伍體系，招募綜合素質(zhì)高的人才，更好地應(yīng)對醫(yī)療改革及財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，避免對醫(yī)院發(fā)展造成不利影響；三是加強人才培養(yǎng)工作，公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作與人才支持有直接聯(lián)系，且對管理人才的能力及經(jīng)驗有較高要求，只有提升對人才培養(yǎng)的重視程度，才能保障各項工作的順利開展。

（二）落實內(nèi)部控制活動

1.明確各職位職責(zé)。根據(jù)公立醫(yī)院既定年度目標(biāo)確定發(fā)展目標(biāo)，利用BSC 平衡記分卡制定目標(biāo)。平衡記分卡作為現(xiàn)代目標(biāo)管理工具，能夠?qū)?zhàn)略實施情況進行相應(yīng)評價。要根據(jù)記分卡的相關(guān)要求，選擇評價指標(biāo)并進行細(xì)化，進一步得到二級指標(biāo)。

公立醫(yī)院采取的預(yù)算編制方式、程序均會對預(yù)算工作造成影響，根據(jù)現(xiàn)行管理模式，可適當(dāng)簡化組織機構(gòu)，達(dá)到提高醫(yī)院預(yù)算管理效率的目標(biāo)。同時，醫(yī)院預(yù)算管理組織的建設(shè)工作不能局限在框架結(jié)構(gòu)層面，工作人員需對現(xiàn)存問題進行分析，主要包括人員安排、協(xié)調(diào)機制的構(gòu)建工作等。要結(jié)合醫(yī)院實際管理情況，在建立規(guī)范組織結(jié)構(gòu)后，將現(xiàn)行組織體系視為基礎(chǔ)，賦予相應(yīng)科室一定的權(quán)限，使其分別承擔(dān)管理、決策等職能，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理功能。

2.加強預(yù)算控制。做好預(yù)算控制是公立醫(yī)院提高資源配置效率、利用效率的重要保障。在上年度末期，醫(yī)院需結(jié)合往期數(shù)據(jù)變動規(guī)律、市場情況等準(zhǔn)確預(yù)估各業(yè)務(wù)支出預(yù)算，并且將各科室年度預(yù)算反饋至預(yù)算機構(gòu)。同時，要加大預(yù)算執(zhí)行力度。在年度內(nèi)，實時追蹤和分析各項目運行情況，對比預(yù)算數(shù)據(jù)探究存在的問題并提出解決措施，貫徹落實預(yù)算管理規(guī)劃。預(yù)算偏差問題需及時反饋到預(yù)算部門，研究是否要進行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算目標(biāo)經(jīng)過審批后，原則上不能隨意作出調(diào)整。但在市場等特殊因素發(fā)生變化的情況下，可以根據(jù)偏差調(diào)整機制進行適當(dāng)調(diào)整，以確保醫(yī)院業(yè)務(wù)的順利開展。另外，要嚴(yán)格開展預(yù)算績效評價工作。公立醫(yī)院需對執(zhí)行成效進行深入分析，編制評估報告，并以報告結(jié)果為依據(jù)，對各科室、各人員進行績效管理，以便更好地提高人員工作的積極性。

（三）健全內(nèi)部審計機制

公立醫(yī)院內(nèi)部控制的開展與監(jiān)管評價都離不開內(nèi)部審計工作的支持，為了保障公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，必須建立完善的內(nèi)部審計制度。首先，設(shè)立獨立性與權(quán)威性強的內(nèi)部審計機構(gòu)，全面監(jiān)管醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的開展，有效規(guī)避各項風(fēng)險的發(fā)生。其次，公立醫(yī)院還需注重內(nèi)部審計人員的專項培訓(xùn)活動，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、能力及地位，從而落實內(nèi)部審計工作。公立醫(yī)院還可以招聘專業(yè)技能強的人才，擴充現(xiàn)有人才隊伍，以此提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)度。內(nèi)部審計人員需提升學(xué)習(xí)的主動性，充分了解醫(yī)院具體業(yè)務(wù)活動，為內(nèi)部審計工作提供有力保障。另外，在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，公立醫(yī)院需全面落實信息化建設(shè)工作，借助大數(shù)據(jù)等手段設(shè)置完善的信息管理系統(tǒng)，進一步提升內(nèi)部審計工作效率。要提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，公立醫(yī)院還可以招聘第三方審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制實施情況的審計工作，有效提高內(nèi)部審計水平。

五、結(jié)語

為了保障公立醫(yī)院發(fā)展的規(guī)范性，建立完善內(nèi)部控制是必然手段，公立醫(yī)院需根據(jù)規(guī)定開展管理活動，在提升財務(wù)數(shù)據(jù)信息有效性的同時，提高醫(yī)療服務(wù)水平。指出內(nèi)部控制存在的問題，制定有效措施，能幫助公立醫(yī)院進一步完善內(nèi)控體系，促進公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。