阮 征

（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)徐海學(xué)院，江蘇 徐州 221000）

一、緒論

基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，在基礎(chǔ)建設(shè)需求上升的大背景下，取得了蓬勃發(fā)展，但是由于行業(yè)周期性的存在，基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)也會(huì)在一定程度上受到宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。為了穩(wěn)定市場(chǎng)份額，保持良好的發(fā)展勢(shì)頭和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，各基礎(chǔ)建設(shè)企業(yè)開(kāi)始采用多種方法進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售，旨在“去庫(kù)存，保增長(zhǎng)”，其中采用較多的方法就是采用信用政策進(jìn)行銷(xiāo)售，根據(jù)信用政策理論和實(shí)施效果來(lái)看，雖然企業(yè)在短期能夠取得不錯(cuò)的效果，實(shí)現(xiàn)庫(kù)存的快速降低，但也伴隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的份額不斷上升，同時(shí)由于我國(guó)目前缺乏較為完善的法律法規(guī)和相關(guān)制度，加之部分客戶(hù)信用意識(shí)薄弱，企業(yè)出現(xiàn)壞賬的可能性就不斷增高，企業(yè)將會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將徐工集團(tuán)作為案例研究對(duì)象，對(duì)其應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀進(jìn)行深刻剖析，探尋應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，并提出具體的優(yōu)化建議。

二、公司簡(jiǎn)介

徐工集團(tuán)成立于1989年3月，位于徐州開(kāi)發(fā)區(qū)馬藍(lán)山路26號(hào)，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括機(jī)械設(shè)備和成套設(shè)備、專(zhuān)用汽車(chē)、建筑工程機(jī)械、礦山機(jī)械、環(huán)境衛(wèi)生機(jī)械等多個(gè)方面。集團(tuán)總部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，權(quán)責(zé)明確，公司全資及控股子公司多達(dá)36家，并有8家主要合資企業(yè)與本公司建立合資企業(yè)，集團(tuán)自成立來(lái)，始終保持行業(yè)排頭兵的地位，位列中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)第150位，中國(guó)制造業(yè)500強(qiáng)第55位，英國(guó)KHL集團(tuán)發(fā)布的2021全球工程機(jī)械制造商50強(qiáng)排行榜第3位，是中國(guó)行業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品品種與系列齊全、具競(jìng)爭(zhēng)力和影響力的大型企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)年?duì)I業(yè)收入由成立時(shí)的3.86億元，發(fā)展到2012年突破1000億元，保持行業(yè)首位。

三、徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

1.應(yīng)收賬款增長(zhǎng)情況分析

由表1可知，2015年至2019年徐工集團(tuán)的應(yīng)收賬款余額所占公司流動(dòng)資產(chǎn)的比重，總體呈現(xiàn)波動(dòng)下降的趨勢(shì)，2019年占比雖然有所下降，所占比率為43.17%，但仍高于同行業(yè)水平，應(yīng)收賬款的增多，需要徐工集團(tuán)提高警惕，提升流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成質(zhì)量。從公司應(yīng)收賬款總額增長(zhǎng)情況來(lái)看，近兩年的應(yīng)收賬款總額出現(xiàn)較大幅度的上升，公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的同時(shí)，也帶來(lái)了應(yīng)收賬款的增多，一方面會(huì)增加公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也可能導(dǎo)致壞賬的上升，這就需要公司做好應(yīng)收賬款管理，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

表1 2015年至2019年徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款類(lèi)數(shù)據(jù)一覽表 （單位：萬(wàn)元）

2.應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力分析

由表2可以看出，2015年至2019年間，徐工集團(tuán)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率保持著一個(gè)穩(wěn)定上升的勢(shì)頭，表明公司對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度不斷提高，但是相比于行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率4.21而言，管理效果仍有一定的差距；從應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)看，公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)保持波動(dòng)下降的趨勢(shì)，且逐步趨于穩(wěn)定，這也能進(jìn)一步反映出公司近年來(lái)加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的管理，帶來(lái)的是公司應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的逐年增強(qiáng)。

表2 2015年至2019年徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)表

3.應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析

由表3可知，2019年度徐工集團(tuán)逾期1年內(nèi)和未逾期應(yīng)收賬款余額占比最多，兩者合計(jì)占比高達(dá)75%左右，一方面，較短賬齡的應(yīng)收賬款能夠給公司提供較好的的流動(dòng)性支持，表明公司在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)方面掌控較好；另一方面，公司逾期3年以上的應(yīng)收賬款總額達(dá)到了14億元，伴隨著賬齡時(shí)間的增加，出現(xiàn)壞賬的可能性就越高，需要公司重點(diǎn)關(guān)注。

表3 2019年度徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)表 （單位：萬(wàn)元）

4.應(yīng)收賬款壞賬損失分析

由表4可知，徐工集團(tuán)的壞賬損失率呈現(xiàn)一個(gè)波動(dòng)上升的趨勢(shì)，且近兩年增長(zhǎng)較快，通過(guò)查看公司近兩年的壞賬發(fā)生額可以得出，2019年度的壞賬發(fā)生額為110028萬(wàn)元，為近5年最高，壞賬發(fā)生額和壞賬率的上升，表明企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上仍需進(jìn)一步加強(qiáng)，防范壞賬過(guò)多帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表4 2015年至2019年徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款壞賬損失表（單位：萬(wàn)元）

四、徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款管理專(zhuān)家訪談?wù){(diào)查分析

為深入研究徐工集團(tuán)的應(yīng)收賬款管理的運(yùn)行情況，在對(duì)徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，本文選取專(zhuān)家訪談法進(jìn)一步分析。本次訪談的對(duì)象是徐工集團(tuán)的5位財(cái)務(wù)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，訪談內(nèi)容主要包括事前、事中和事后三個(gè)方面，具體訪談情況如表5、表6、表7所示。

表5 事前客戶(hù)信用管理的運(yùn)行情況

表6 事中賒銷(xiāo)交易管理的運(yùn)行情況

表7 事后收賬管理的運(yùn)行情況

1.事前客戶(hù)信用管理的執(zhí)行情況訪談分析

由表5可知，徐工集團(tuán)設(shè)立了獨(dú)立事前信用管理部門(mén)，但對(duì)客戶(hù)信用管理制度和政策的執(zhí)行情況較為一般，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度存在一定不足，涉及未能?chē)?yán)格管理客戶(hù)信用檔案，客戶(hù)信用信息獲取途徑單一、未能及地的更新客戶(hù)的信用檔案、對(duì)老客戶(hù)的管理重視程度不夠等多個(gè)方面。

2.事中客戶(hù)賒銷(xiāo)交易管理的執(zhí)行情況訪談分析

由表6可知，徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款管理中，事中賒銷(xiāo)管理運(yùn)行的執(zhí)行情況不是很理想。公司雖然完善了交易的審批制度，但政策制度的執(zhí)行效果不是很明顯；對(duì)于二次銷(xiāo)售的客戶(hù)，并沒(méi)有再次進(jìn)行客戶(hù)信用調(diào)查，而是直接通過(guò)審批，對(duì)應(yīng)收賬款整體把握不夠，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.事后客戶(hù)收賬管理的執(zhí)行情況訪談分析

由表7可知，徐工集團(tuán)的事后收賬管理運(yùn)行情況表現(xiàn)較好，但仍然存在一定的不足?，F(xiàn)階段而言，徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款數(shù)額較大，公司大多采用電話和上門(mén)催收的方式，而非法律訴訟進(jìn)行收賬，缺乏科學(xué)的收賬程序，無(wú)法提高客戶(hù)還款的主動(dòng)性，而且沒(méi)有將收賬管理納入績(jī)效考核體系，工作人員的積極性不高。

五、徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款管理優(yōu)化建議

1.應(yīng)收賬款管理的事前控制

（1）構(gòu)建客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

徐工集團(tuán)客戶(hù)群體較大，客戶(hù)信用資料較多，可能容易出現(xiàn)資料混亂的情況，為了方便客戶(hù)資料的歸整，提高信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性，公司可采取信用分析模型來(lái)量化處理客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)，量化的過(guò)程主要包括前期客戶(hù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)量化分析，形成初始量化評(píng)估值，然后再利用特征分析模型對(duì)客戶(hù)非財(cái)務(wù)類(lèi)信息進(jìn)行研究，得到相應(yīng)的研究結(jié)果，并以此結(jié)果修正初始量化評(píng)估值，在具體的工作過(guò)程中，在信息分析模型的支撐下，工作人員在出現(xiàn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)更方便地查找客戶(hù)信息、信用等級(jí)和所能夠獲得的賒銷(xiāo)額度，不僅能夠提高工作效率，同時(shí)能有效的控制審批額度，在一定程度上降低企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立完整的客戶(hù)信息管理系統(tǒng)

建立完備的客戶(hù)信用管理系統(tǒng)，是做好應(yīng)收賬款管理和構(gòu)建客戶(hù)信用政策的基礎(chǔ)?？蛻?hù)的信用好壞是公司發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，為了能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體把握，徐工集團(tuán)需要對(duì)現(xiàn)行客戶(hù)創(chuàng)建獨(dú)立的信用檔案，準(zhǔn)確地掌握客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況和其他信用信息，并盡可能對(duì)這些信息進(jìn)行具體的分析，這樣有利于方便企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，一旦客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)較高，公司可采取相應(yīng)的措施積極應(yīng)對(duì)，加大應(yīng)收賬款的回收力度，在業(yè)務(wù)往來(lái)的過(guò)程中，公司甚至可以直接拒絕與其交易。同時(shí)，如果客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)較低，在進(jìn)一步核實(shí)的基礎(chǔ)上，也可適當(dāng)提高授信額度，進(jìn)一步穩(wěn)固與優(yōu)質(zhì)客戶(hù)的合作關(guān)系，提升公司業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量。

2.應(yīng)收賬款管理的事中控制

（1）規(guī)范有賒銷(xiāo)條款的合同審批制度

完善賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的合同審批機(jī)制，首先要規(guī)范合同的簽字流程，不同金額的賒銷(xiāo)合同需要規(guī)定不同的簽字授權(quán)方式，不同的簽字負(fù)責(zé)人。要保證如果后續(xù)還款發(fā)生問(wèn)題能夠及時(shí)找到對(duì)應(yīng)負(fù)責(zé)人。其次，公司應(yīng)制定相關(guān)的原則管理應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，并貫徹到銷(xiāo)售所有環(huán)節(jié)中，通過(guò)將應(yīng)收賬款催收額納入績(jī)效考核當(dāng)中，提高員工催收賬款的重視程度和積極性。

（2）完善應(yīng)收賬款合同管理制度

合同管理缺乏統(tǒng)一規(guī)范，是徐工集團(tuán)應(yīng)收賬款事中管理存在的主要問(wèn)題，企業(yè)可通過(guò)以下兩個(gè)方面，完善應(yīng)收賬款合同管理制度。其一是規(guī)范合同格式，在符合國(guó)家法律要求的前提下，做到合同條款詳細(xì)完備；其二是做好合同后續(xù)流程保管，公司應(yīng)定期對(duì)合同進(jìn)行歸檔管理，不僅要對(duì)合同原件進(jìn)行妥善保存，還應(yīng)當(dāng)將影印復(fù)印件發(fā)至各個(gè)交易環(huán)節(jié)的部門(mén)做到互相監(jiān)督，避免出現(xiàn)徇私舞弊的情況。

3.應(yīng)收賬款管理的事后控制

（1）建立應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)追蹤管理體系

公司應(yīng)建立應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)追蹤管理體系，根據(jù)客戶(hù)等級(jí)的不同，應(yīng)收賬款金額的大小，定期進(jìn)行客戶(hù)回訪。核心客戶(hù)和重要客戶(hù)，一般公司規(guī)模較大，信用風(fēng)險(xiǎn)較低，可以適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)回訪時(shí)間，而中小型客戶(hù)需要每月進(jìn)行回訪，旨在防范信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于新客戶(hù)要做到每周回訪，及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題?；卦L過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)公司信用情況出現(xiàn)變化，要及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，需要立即重新對(duì)相應(yīng)公司進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理動(dòng)態(tài)化管理。

（2）完善催收制度和催收流程

公司應(yīng)明晰應(yīng)收賬款管理的各個(gè)部門(mén)所擁有的職責(zé)，對(duì)于公司組織結(jié)構(gòu)中存在缺陷的地方，要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，保證各個(gè)部門(mén)能盡職守則，避免出現(xiàn)部門(mén)之間互相推諉的情況，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)逾期客戶(hù)進(jìn)行催收，明確催收責(zé)任人，對(duì)于故意拖欠的行為，要及時(shí)上報(bào)，可通過(guò)訴訟程序，盡快收回貨款。