康建榮

（烏魯木齊金絲玉會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新疆 烏魯木齊 830000）

企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中開(kāi)展稅收籌劃是為了在合法的前提下有效降低成本，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中需要高度重視稅收籌劃的相關(guān)工作，全方位支持稅收籌劃工作的開(kāi)展，同時(shí)企業(yè)需要任用專業(yè)能力較強(qiáng)的工作人員，在全面分析市場(chǎng)等因素后，制定出切實(shí)可行的并購(gòu)重組方案，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)并購(gòu)重組及稅收籌劃的含義

（一）企業(yè)并購(gòu)重組的含義

企業(yè)并購(gòu)重組指企業(yè)之間的收購(gòu)和融合。并購(gòu)指將兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)進(jìn)行合并，形成一個(gè)企業(yè)。而收購(gòu)指一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的股份，從而獲得該企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)并購(gòu)意味著企業(yè)的法律主體及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生重大變化，而企業(yè)的收購(gòu)則是正常的業(yè)務(wù)工作，企業(yè)雙方各取所需，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中開(kāi)展稅收籌劃的含義

稅收籌劃指對(duì)稅收活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先籌劃，制訂出一套科學(xué)完善的稅收計(jì)劃，以達(dá)到減少并購(gòu)成本的目的。開(kāi)展更深層次的稅收籌劃工作，能夠幫助企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中延遲支付相應(yīng)稅款、減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而在各個(gè)工作環(huán)節(jié)將企業(yè)的價(jià)值盡可能地發(fā)揮出來(lái)，充分實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化［1］。企業(yè)開(kāi)展的稅收籌劃工作，主要有兩種籌劃方式：一種是充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)；另一種是通過(guò)合理有效的途徑延遲繳納期限，從而發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值，減小短期內(nèi)的資金壓力。

企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃是必不可少的。制定科學(xué)合理的稅收籌劃，不但能幫助企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，還能有效提高企業(yè)的治理水平，發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中需要高度重視稅收籌劃工作，充分發(fā)揮其作用。企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組，主要目的是增加企業(yè)的資本價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資本更好運(yùn)轉(zhuǎn)，在并購(gòu)重組過(guò)程中，需要對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的基本情況進(jìn)行詳細(xì)了解，并就收購(gòu)后融合企業(yè)價(jià)值和提升空間進(jìn)行詳細(xì)探討，進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)估，不斷完善企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收籌劃方案，以此確保并購(gòu)重組工作的順利開(kāi)展。

二、企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅收籌劃存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)國(guó)家稅收政策的了解不夠深入

我國(guó)明確規(guī)定了并購(gòu)重組中的稅收管理制度及稅收籌劃等相關(guān)問(wèn)題，也在法律層面制定了企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅款征收的相關(guān)制度。目前，部分企業(yè)對(duì)國(guó)家并購(gòu)重組的稅收政策了解程度不夠，導(dǎo)致制定的稅收籌劃方案合理性不足，這將嚴(yán)重影響企業(yè)并購(gòu)重組工作的順利開(kāi)展。如果在進(jìn)行并購(gòu)重組的稅收籌劃工作時(shí)，企業(yè)沒(méi)有深層次地了解國(guó)家相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)制度，就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃工作出現(xiàn)較大偏差，不利于重組工作的有序進(jìn)行，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（二）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)人員是稅收征收管理的執(zhí)法人員，但每個(gè)執(zhí)法人員對(duì)法律規(guī)范范疇政策條款的理解各不相同，對(duì)于相同的并購(gòu)重組方式，他們所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)可能存在偏差。部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)對(duì)條款理解不到位，也沒(méi)有與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)，對(duì)并購(gòu)重組涉稅項(xiàng)目的理解與處理偏離了條款的實(shí)際情況，主要憑借主觀臆測(cè)進(jìn)行，可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。此外，對(duì)于稅法中沒(méi)有明確規(guī)定的創(chuàng)新方式或項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅項(xiàng)目及稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行判斷評(píng)估，由于企業(yè)沒(méi)有與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入的溝通交流，最終可能無(wú)法達(dá)到預(yù)設(shè)目標(biāo)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［2］。

（三）欠缺稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

許多企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有清晰的認(rèn)知，只是將關(guān)注點(diǎn)放在國(guó)家相關(guān)政策的限定條件上，無(wú)法科學(xué)合理地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)時(shí)間、情況進(jìn)行預(yù)估。此外，企業(yè)在制定稅收籌劃方案及方式等方面，過(guò)分考慮經(jīng)濟(jì)效益，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理性思考，無(wú)法正確理解國(guó)家稅收政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)籌劃工作無(wú)法全面開(kāi)展。

三、企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅收籌劃的改進(jìn)對(duì)策

（一）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，要對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)知，同時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)大小、時(shí)間以及影響范圍制定具體的防范策略，在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下進(jìn)行稅收籌劃。其次，在確定稅收籌劃方案和稅收籌劃方式的時(shí)候，需要從收益與風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不能盲目判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，更不能忽略風(fēng)險(xiǎn)的存在；對(duì)于稅收政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要能夠正確解讀，全面把握稅收籌劃工作，更好地協(xié)調(diào)收益風(fēng)險(xiǎn)配比［4］。再次，企業(yè)內(nèi)部要組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，結(jié)合并購(gòu)重組的財(cái)務(wù)整合過(guò)程，制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，建立并購(gòu)重組稅務(wù)信息交流平臺(tái)，以便稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)及時(shí)制定應(yīng)對(duì)策略。最后，要在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)，在并購(gòu)重組過(guò)程中定期核查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）更加深入地了解稅收相關(guān)政策

企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作首先需要深入了解稅收相關(guān)政策，并充分結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫燃岸愂諆?yōu)惠政策，對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的籌劃。只有充分了解國(guó)家稅收政策及法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，才能充分認(rèn)識(shí)到納稅工作中存在的問(wèn)題，從而采取有效的措施完善稅收籌劃及管理工作，為企業(yè)的稅收籌劃提供科學(xué)合理的建議。當(dāng)企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃方式不符合當(dāng)?shù)卣吆拖嚓P(guān)法律法規(guī)時(shí)，需要及時(shí)采取有效的措施加以改進(jìn)。

充分詳細(xì)地了解稅收政策及相關(guān)的法律知識(shí)，是企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中開(kāi)展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)保障，也是基本前提。

（三）切實(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流

并購(gòu)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中牽涉的稅種較多，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜，企業(yè)要做好稅收籌劃還需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入的溝通交流，積極落實(shí)稅務(wù)政策，遵守法律法規(guī)。

（四）合理利用特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，可以科學(xué)合理地利用特殊地區(qū)的優(yōu)惠政策。充分考慮優(yōu)惠政策與企業(yè)的稅收籌劃情況是否相符，全面了解并充分結(jié)合該地區(qū)的基本情況，進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化與管理工作，進(jìn)而提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平。

（五）充分認(rèn)識(shí)并購(gòu)重組目標(biāo)與稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)并購(gòu)重組，一般會(huì)涉及經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)鏈整合、國(guó)際化或多元化等重要因素。在實(shí)際情況中，一些企業(yè)為了順利實(shí)現(xiàn)并購(gòu)，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)沒(méi)有考慮最佳的方案。如果企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中所選擇的稅收籌劃方案沒(méi)有切合并購(gòu)重組方式，就會(huì)影響企業(yè)的重組工作的順利開(kāi)展［3］。因此，企業(yè)的稅務(wù)人員需要充分認(rèn)識(shí)并購(gòu)重組與稅收籌劃間的關(guān)系，從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，實(shí)施科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要高度重視并購(gòu)重組中的納稅籌劃工作，加強(qiáng)納稅管理。從實(shí)際情況來(lái)看，許多企業(yè)的稅收籌劃工作已取得了很大的發(fā)展，其通過(guò)不斷的實(shí)踐總結(jié)，納稅工作中的科學(xué)性和合理性得到不斷增強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以后還會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，企業(yè)需要采取相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策加強(qiáng)納稅籌劃及管理，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。