鄒義男 西安市閻良鐵路醫(yī)院

一、緒論

公立醫(yī)院是納入財政預算管理，由政府出資建立，財政予以補助的具有公益性和獨立法人地位的醫(yī)療機構。隨著醫(yī)療改革的推進，醫(yī)院逐步取消西藥及中成藥藥品加成、耗材藥品加成，同時2020 年受新冠疫情影響，多數(shù)公立醫(yī)院均出現(xiàn)不同程度的虧損。固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院資產(chǎn)中最關鍵的組成部分，是公立醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎，加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理是提高固定資產(chǎn)購置合理性，優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構，提高資產(chǎn)使用效率，保證公立醫(yī)院經(jīng)濟效益及社會效益的必然要求。

以西安市某二級公立醫(yī)院為例，在資產(chǎn)管理中財務科負責資產(chǎn)總賬務的管理，處理計提資產(chǎn)折舊、申請資產(chǎn)報廢等事宜；設備科、信息科及總務科三個科室分別管理醫(yī)療設備、計算機設備及其他通用(非計算機)設備資產(chǎn)，負責對應資產(chǎn)的采購、調(diào)撥及報廢等具體工作，并設有資產(chǎn)臺賬。臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤等科室是資產(chǎn)的使用者，每科室負責各自資產(chǎn)賬頁及實物的日常管理維護。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問題

(一)資產(chǎn)采購中存在的問題

1.對資產(chǎn)具體功能的需求不清晰

一些科室在制定采購需求時，僅僅考慮“我想買什么”而非“我需要什么”，僅考慮“會不會給我買”而非“買回來是否能實現(xiàn)該資產(chǎn)的價值”。一些科室在確定采購需求時沒有到已經(jīng)引進并使用該資產(chǎn)的單位進行學習，對本科室擬購買資產(chǎn)的具體功能了解不清晰。由于醫(yī)療設備的專業(yè)性強，不同廠家和批次的設備具體功能存在差異，采購人對擬購買資產(chǎn)缺乏深入了解，必然導致固定資產(chǎn)使用效果差強人意。

2.競標產(chǎn)品差異性大，可比性低

在一些公立醫(yī)院，尤其是資金有限、規(guī)模較小的公立醫(yī)院，在發(fā)出招標計劃后，規(guī)定期限內(nèi)應標的企業(yè)數(shù)量有限，經(jīng)常出現(xiàn)只有三五家企業(yè)參加招標會的情況，應標產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家、生產(chǎn)批次差異較大。另一方面，應標企業(yè)也存在重視程度不夠，經(jīng)銷商對產(chǎn)品功能了解不到位的問題，由于信息不對稱、經(jīng)銷商對產(chǎn)品了解不到位等因素造成資產(chǎn)需求科室難以從短暫的招標過程中快速識別自己需要的資產(chǎn)。

3.采購商品與需求不對稱，使用率低

資產(chǎn)需求科室需求不明確，應標產(chǎn)品差異性大，以及參與招標人員專業(yè)性差，只重視價格忽略資產(chǎn)屬性等因素必然導致實際采購資產(chǎn)與科室初始需求差異較大，一些資產(chǎn)安裝完成后使用率低，耗費大量的人力、無力和財力，在設備60 個月甚至更久的使用年限中無法回收資產(chǎn)的成本，造成國有資產(chǎn)的浪費。

(二)日常管理及使用中存在的問題

1.人員培訓不到位，資產(chǎn)維修費高

醫(yī)療設備尤其是高價值多功能的醫(yī)療設備，往往需要精細、嚴格的操作，一些公立醫(yī)院在購置設備后，往往本著“干中學”的思想，一邊探索一遍操作，經(jīng)常由于操作不當造成設備故障。另一方面由于操作人員對資產(chǎn)的日常維護意識不強，沒有對資產(chǎn)所處環(huán)境進行維護，導致資產(chǎn)周圍溫度過高、濕度過大等，影響資產(chǎn)壽命，增加故障發(fā)生的可能性。

2.資產(chǎn)驗收流于形式，缺乏事實依據(jù)

資產(chǎn)驗收是對資產(chǎn)性能狀態(tài)的肯定，應當在設備調(diào)整到正常使用狀態(tài)后，由中立的第三方進行驗收。實際上，一些公立醫(yī)院的驗收單僅僅作為資產(chǎn)采購完成的制式文件，一些大型設備采購驗收缺乏獨立第三方機構的參與，直接由采購方和供貨方簽訂驗收合同，資產(chǎn)使用出現(xiàn)問題后，責任不清晰，供貨方與采購方互相推卸責任，增加雙方交易成本，可能提高采購方的維修成本。

3.科室資產(chǎn)管理責任未落實到個人

各科室是資產(chǎn)的直接使用者，由于資產(chǎn)使用管理的權利沒有落實到個人，各科室缺乏固定的資產(chǎn)管理人員，造成資產(chǎn)管理責任不清晰。尤其是涉及到資產(chǎn)在科室間調(diào)轉(zhuǎn)及借用，資產(chǎn)卡片沒有隨實物流轉(zhuǎn)或未填寫資產(chǎn)借條的事項時有發(fā)生，導致資產(chǎn)賬實不符，嚴重的還會造成資產(chǎn)流失。

4.科室間設備共享性差

部分醫(yī)療設備使用率不高、通用性強，能夠在不同科室間流轉(zhuǎn)和使用，但一些科室資產(chǎn)數(shù)量大，加之并未使用統(tǒng)一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，科室對其他科室甚至本科室資產(chǎn)明細及使用情況并不了解，科室間設備難以實現(xiàn)共享，造成部分資產(chǎn)未達到飽和使用率即發(fā)生重復購置，無形中導致資產(chǎn)的浪費。

三、存在問題的原因分析

(一)缺乏全面、規(guī)范性資產(chǎn)管理制度

公立醫(yī)院資產(chǎn)的整個生命周期大多會經(jīng)歷資產(chǎn)采購、資產(chǎn)調(diào)撥、借用、報廢、移交罰沒中心等多個過程。大多數(shù)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏貫穿整個資產(chǎn)生命周期的規(guī)定性文件，例如在資產(chǎn)采購中僅規(guī)定資產(chǎn)采購的原則和方式，而對擬定采購資產(chǎn)、可行性論證、確定購買資產(chǎn)、招標、簽訂資產(chǎn)采購合同、預付貨款、資產(chǎn)驗收、固定資產(chǎn)登記貼標、支付二期貨款、付尾款、計提折舊等具體事項未予以說明。一些已有的資產(chǎn)管理制度，由于對職工培訓不到位等原因也未能得到徹底的貫徹落實。

(二)資產(chǎn)管理責任人制度落實不到位

以西安市某二級公立醫(yī)院為例，資產(chǎn)賬務清核單據(jù)上缺少資產(chǎn)管理人責任說明及管理人員簽字，資產(chǎn)系統(tǒng)中管理人員默認為護士長及科主任，但在資產(chǎn)清核過程中，一些護士長否認自己是資產(chǎn)負責人，無法提供之前財務科發(fā)放的科室資產(chǎn)卡片，也無法與工作人員一同完成資產(chǎn)清核工作，對賬實不符資產(chǎn)的解釋缺乏合理性。

(三)資產(chǎn)采購可行性論證缺乏科學性

一些科室為了達到使用財政資金的目的，盲目夸大資產(chǎn)的預期經(jīng)濟及社會收益。在確定采購計劃時并未到醫(yī)療技術更加先進的醫(yī)療機構進行調(diào)研，對擬采購資產(chǎn)的功能了解不足，未能充分分析目前該種資產(chǎn)主要的生產(chǎn)廠商和型號、比對不同廠商及型號資產(chǎn)的具體差異。由于事先未對目標采購資產(chǎn)進行一定時間的試用，招標文件中無法指定具體廠家及型號，甚至對具體的資產(chǎn)功能都無法說明。

(四)資產(chǎn)管理信息化平臺運用不充分

以西安市某二級公立醫(yī)院為例，尚未使用統(tǒng)一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，除財務科使用財務系統(tǒng)管理資產(chǎn)賬務外，信息科、總務科及設備科仍然使用手工賬。隨著資產(chǎn)總量的增加，管理科室對資產(chǎn)采購、調(diào)撥、報廢等事項進行管理的工作量增大，加之資產(chǎn)管理科室與使用科室、財務科工作配合度低，每年資產(chǎn)清查中，都有一定數(shù)量的資產(chǎn)賬務與實際無法匹配。

(五)資產(chǎn)績效評價及監(jiān)督管理不嚴格

績效評價是對過去一段時間內(nèi)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟效益及社會效益的評估，能夠為其他醫(yī)院或科室是否采購該項資產(chǎn)提供借鑒意義。目前，公立醫(yī)院績效評價工作由財務科組織，信息科、總務科及設備科等科室配合，由于醫(yī)院缺乏對績效評價數(shù)據(jù)的審核及考核，使用科室提供的基礎數(shù)據(jù)準確性不高，績效評價結(jié)論參考價值較低。

四、加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策建議

(一)建立健全資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理制度應當以實際資產(chǎn)管理工作為依據(jù)，貫穿資產(chǎn)采購、使用、報廢的整個生命周期。制度中應當加強資產(chǎn)管理流程性工作建設，以固定資產(chǎn)調(diào)撥為例，應當按照使用科室向管理科室提出調(diào)撥申請、管理科室審批、資產(chǎn)移交、簽字并調(diào)整資產(chǎn)卡片、向財務科報備等順序，說明各步驟的標準，對各環(huán)節(jié)需要的留痕進行詳盡說明。制度還應當規(guī)定各崗位職責及考核辦法，以資產(chǎn)使用人為例，應當負責資產(chǎn)實物及卡片的管理，配合資產(chǎn)清查等工作。

(二)嚴格落實資產(chǎn)管理責任人制度

資產(chǎn)管理應當將資產(chǎn)的管理責任落實到個人，對于一崗多人的情況，應當對每個人的職責和權限進行詳細說明，在發(fā)生資產(chǎn)采購、調(diào)撥、報廢等關鍵業(yè)務點時，應當以具體工作的留痕作為追究責任的依據(jù)。當資產(chǎn)發(fā)生損耗時，應當按照資產(chǎn)管理制度中關于“固定資產(chǎn)損耗程度及懲獎辦法”中的規(guī)定確定對個人或集體的懲處金額及方式，確保資產(chǎn)管理制度得到貫徹和執(zhí)行。資產(chǎn)管理責任人制度能夠有效加強資產(chǎn)的日常維護及管理，避免國有資產(chǎn)的損耗及流失。

(三)加強資產(chǎn)采購可行性論證

資產(chǎn)采購計劃應當從醫(yī)院及科室的實際情況出發(fā)，開展已有業(yè)務時，應當率先考慮資產(chǎn)使用率是否飽和。新增業(yè)務時，應當充分考慮業(yè)務開展的患者基礎?？尚行哉撟C應當以理論與實際相結(jié)合，必要時應當聘請已使用該設備醫(yī)療機構的專家作為論證小組成員。申請科室應當對可行性報告負責，資產(chǎn)管理科室應當將可行性報告與績效評價進行比對，將比對結(jié)果作為科室考核的依據(jù)。

(四)提高資產(chǎn)管理信息化平臺使用效率

資產(chǎn)管理信息化平臺應當作為公立醫(yī)院HISS 系統(tǒng)的組成模塊，供全院各科室資產(chǎn)管理人員使用，由信息科賦予資產(chǎn)管理員權限，并實行電子簽章制度，例如資產(chǎn)使用科室管理員應當具有查詢資產(chǎn)、提交資產(chǎn)采購申請、調(diào)撥申請、報廢申請權限。提高資產(chǎn)管理信息化平臺使用效率能夠簡化資產(chǎn)管理流程，提高資產(chǎn)管理效率，保證資產(chǎn)管理質(zhì)量。

(五)完善資產(chǎn)績效評價及監(jiān)督管理考評

財務科、信息科、總務科及設備科資產(chǎn)管理員應當負責對各科室資產(chǎn)使用及管理情況的監(jiān)督考核，對資產(chǎn)日常管理及清核中發(fā)現(xiàn)的條形碼脫落、賬實不符情況予以獎勵或懲罰。組織專業(yè)人員對資產(chǎn)價值在10 萬元以上的設備進行單獨績效評價，應當將開機率、平均服務量等指標納入績效考核當中，根據(jù)考核情況對科室及人員進行獎懲，保證資產(chǎn)使用情況與科室、個人利益相關聯(lián)，進一步提高固定資產(chǎn)的使用及管理效率。

五、結(jié)語

2020 年新冠肺炎的突然而至向公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理提出更高的要求，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)原值達高達幾百數(shù)千萬，關系到公立醫(yī)院的經(jīng)濟及社會效益。本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，提出當前公立醫(yī)院固定資產(chǎn)采購及管理中存在的問題，從建立健全資產(chǎn)管理制度，嚴格落實資產(chǎn)管理責任人制度，加強資產(chǎn)采購可行性論證，提高資產(chǎn)管理信息化平臺使用效率及完善資產(chǎn)績效評價及監(jiān)督管理考評幾個角度提出加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的意見建議。