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        《政府會計(jì)制度》下高校會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制

        2021-11-23 20:47:04倪夢琦合肥工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處
        財(cái)會學(xué)習(xí) 2021年24期
        關(guān)鍵詞:政府會計(jì)制度財(cái)務(wù)部門會計(jì)制度

        倪夢琦 合肥工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處

        引言

        自2019年1月1日起,高校改用《政府會計(jì)制度》進(jìn)行核算,運(yùn)用雙基礎(chǔ)雙分錄雙報(bào)告的核算模式,并引入了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。由于高校財(cái)務(wù)部門制度建設(shè)不完善、特殊的賬務(wù)處理以及財(cái)務(wù)在學(xué)校中多處于輔助、服務(wù)教學(xué)科研等原因,會計(jì)核算模式的改變放大了高校會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn),因此高校分析高校會計(jì)核算面臨的風(fēng)險(xiǎn)并完善控制措施對高校財(cái)務(wù)的發(fā)展具有重要意義。

        一、高校會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)成因

        (一)制度建設(shè)不完善,會計(jì)核算可能存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

        高校的主要功能是教學(xué)和科研,行政部門用于輔助、服務(wù)、配合教學(xué)和科研活動。在高校中,主要以服務(wù)能力評價(jià)財(cái)務(wù)部門職責(zé)履行情況,往往忽視制度建設(shè),無法建立健全的會計(jì)核算體系。

        (1)高校對財(cái)務(wù)部門政策不重視。雖然高校財(cái)務(wù)部門每年都發(fā)布、修訂各類制度文件,但因高校對財(cái)務(wù)部門考評“重服務(wù)輕政策”的理念,因而文件無法嚴(yán)格執(zhí)行。

        (2)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部核算職能發(fā)展受限。高校財(cái)務(wù)擁有信息化建設(shè)、預(yù)算、核算、決算、績效管理一整套工作流程。信息化建設(shè)逐漸成為支撐整個(gè)財(cái)務(wù)部門日常運(yùn)轉(zhuǎn)的基石,預(yù)算、決算、績效評價(jià)更能展現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的工作成果,都是財(cái)務(wù)部門非常重視的工作。然而,核算工作往往不受重視,對財(cái)務(wù)制度的建立和執(zhí)行缺乏話語權(quán),有時(shí)只能以妥協(xié)的態(tài)度進(jìn)行工作。

        (3)核算工作對專業(yè)化技能要求欠缺。高校會計(jì)核算要求通常側(cè)重于原始附件是否齊全的審核,對記賬憑證的規(guī)范性要求不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

        (二)信息化建設(shè)滯后,財(cái)務(wù)系統(tǒng)規(guī)劃不合理影響核算效率

        當(dāng)下處于信息化、大數(shù)據(jù)時(shí)代,高校財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)由于長期以來規(guī)劃不合理,無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展,利用信息化技術(shù)進(jìn)行及時(shí)收集、處理和傳遞的能力薄弱,導(dǎo)致高校會計(jì)核算產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

        (1)《政府會計(jì)制度》下雙分錄的核算模式,數(shù)據(jù)量的雙倍增加,數(shù)據(jù)服務(wù)平臺未能進(jìn)行及時(shí)擴(kuò)容,影響數(shù)據(jù)存儲、傳輸?shù)男省?/p>

        (2)高校各部門擁有各自獨(dú)立的系統(tǒng),財(cái)務(wù)部門不能直接獲取業(yè)務(wù)部門(如教學(xué)、科研、人事、采購、國資等)的數(shù)據(jù),不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,可能造成信息孤島,無法建立高效的工作聯(lián)動機(jī)制。

        (3)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接不到位,數(shù)據(jù)傳送可能因人為因素對數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生影響。人工傳送可能存在無法避免的疏漏,也無法防范惡意的道德風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟粶?zhǔn)確,影響了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

        (三)會計(jì)核算人員綜合素質(zhì)不高,影響會計(jì)核算職能和監(jiān)督職能

        《政府會計(jì)制度》的實(shí)施,顛覆了會計(jì)核算人員多年的會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),對知識的迅速更新能力提出了極高的要求,對會計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)要求提高,但有兩類人員難以適應(yīng)。一類是長期處于會計(jì)核算崗位的資深會計(jì)核算人員,由于其幾十年都以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)進(jìn)行工作,對于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的接受和運(yùn)用能力薄弱。另一類是會計(jì)核算崗位的勞務(wù)派遣人員,由于屬于業(yè)務(wù)外包類型,歸屬感和責(zé)任感欠缺,往往只關(guān)心核算工作的數(shù)量,忽視核算質(zhì)量,風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。

        (四)高校賬務(wù)處理模式特點(diǎn),預(yù)算管理效果和外部監(jiān)督有效性受限

        高校會計(jì)核算,特點(diǎn)是按項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理,不同類型的項(xiàng)目因收入來源不同容易導(dǎo)致資金使用錯誤。通常某一項(xiàng)目可以進(jìn)行的核算范圍按項(xiàng)目大類、預(yù)算模板、資金來源進(jìn)行交叉管理,管理模式較為復(fù)雜。然而,極少有高校在核算之前進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)算設(shè)置。預(yù)算設(shè)置的不健全,導(dǎo)致預(yù)算缺乏剛性、核算執(zhí)行不力,預(yù)算管理流于形式。主管部門和撥款機(jī)構(gòu)對高校會計(jì)核算進(jìn)行專項(xiàng)檢查過程中,通常僅針對一個(gè)項(xiàng)目大類進(jìn)行檢查,而不同大類的項(xiàng)目之間容易存在規(guī)避流程審查、掩蓋真實(shí)交易的風(fēng)險(xiǎn),對此,外部監(jiān)督難以發(fā)現(xiàn)。

        二、高校會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

        (一)核算中《政府會計(jì)制度》應(yīng)用不準(zhǔn)確,影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)

        《政府會計(jì)制度》更突出資產(chǎn)和負(fù)債對高校的重要性,而高等學(xué)校會計(jì)制度側(cè)重于收入支出的反映。正是由于核算基礎(chǔ)的不同,長期處于高校會計(jì)制度下核算理念的慣性思維,對于資產(chǎn)負(fù)債類科目的疏忽、對權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的不準(zhǔn)確導(dǎo)致高校會計(jì)核算不準(zhǔn)確,影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)。比如,根據(jù)《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的定義,固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有4個(gè):是否控制、使用年限、單位價(jià)值、保持原態(tài)?,F(xiàn)實(shí)工作中,部分高校會計(jì)將達(dá)到固定資產(chǎn)單位價(jià)值而無法單獨(dú)使用的配件直接費(fèi)用化,未增加固定資產(chǎn)價(jià)值或單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn),不符合《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)確認(rèn)的定義,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)反映單位資產(chǎn)。又如“科研事業(yè)收入”“租金收入”應(yīng)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ),由于合同管理、資產(chǎn)管理不規(guī)范,數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對接不及時(shí),導(dǎo)致收入類科目核算不準(zhǔn)確,影響財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)、負(fù)債列報(bào)金額。

        (二)財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置不完善,賬務(wù)修改或調(diào)賬業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生

        信息化人員側(cè)重于財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能開發(fā)、升級及如何提高高校師生使用體驗(yàn)感;會計(jì)核算人員側(cè)重于服務(wù)態(tài)度,以及高校師生報(bào)銷的原始憑證是否滿足文件要求。很少有高校落實(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對會計(jì)核算工作有力支撐這項(xiàng)基本工作。

        1.財(cái)務(wù)系統(tǒng)初始化設(shè)置

        由于運(yùn)用全新的會計(jì)制度,高校財(cái)務(wù)人員對于利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)初始化準(zhǔn)確設(shè)置達(dá)到觸發(fā)預(yù)算會計(jì)的邏輯較為混亂,通常未能全面測試所有預(yù)算會計(jì)正確觸發(fā)的條件,部分會計(jì)核算在使用時(shí)才去思考設(shè)置問題,會計(jì)核算人員與會計(jì)信息化人員溝通缺失,這將導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)的觸發(fā)產(chǎn)生障礙,甚至無視錯誤的預(yù)算會計(jì)觸發(fā)。

        2.預(yù)算設(shè)置

        高校賬務(wù)處理按項(xiàng)目進(jìn)行管理,各類項(xiàng)目預(yù)算管理設(shè)置不合理,導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際開支內(nèi)容和金額與項(xiàng)目預(yù)算差距較大,會發(fā)生部分項(xiàng)目在審計(jì)過程中才發(fā)現(xiàn)超支的現(xiàn)象,由此導(dǎo)致頻繁調(diào)賬。更有甚者項(xiàng)目預(yù)算管理不予控制,預(yù)算流于形式。由于高校會計(jì)核算人員在高校中的服務(wù)功能只能超預(yù)算去核算項(xiàng)目開支,后期調(diào)賬的合理性有待考量,預(yù)算形同虛設(shè)。

        (三)資金流向監(jiān)控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金挪用、侵占

        由于外部監(jiān)督很少對高校整體會計(jì)核算進(jìn)行檢查,不同項(xiàng)目大類的監(jiān)督力度不一,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在使用項(xiàng)目資金過程中也會產(chǎn)生投機(jī)取巧的心理。結(jié)合高校報(bào)銷特點(diǎn)可以從收款賬戶的特征和事件概率性探討給會計(jì)核算帶來的資金流向風(fēng)險(xiǎn)。

        1.收款賬戶

        若出現(xiàn)在同一項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的多個(gè)項(xiàng)目中頻繁或長期向同一收款人賬戶轉(zhuǎn)賬,并且規(guī)避對公轉(zhuǎn)賬或者采購審批、合同審批等各類手續(xù),此時(shí)資金流向可能存在風(fēng)險(xiǎn),報(bào)銷事項(xiàng)的真實(shí)性和相關(guān)性都有待考量。同一收款人賬戶不僅包括收款人的賬戶戶名相同,還包括戶名相近,或者有同一股東、董事、監(jiān)事、高管等。

        2.小概率事件

        某些小概率事件的發(fā)生會導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),再結(jié)合資金流向分析是否流入合理的收款人賬戶,此時(shí)需要提高警惕并結(jié)合其他相關(guān)報(bào)銷事項(xiàng)一起分析,以達(dá)到降低核算風(fēng)險(xiǎn)的目的。小概率事件如高校從事教學(xué)崗的教師長期在某地或固定某幾地出差且無法提供住宿費(fèi)發(fā)票等。

        3.不可能事件

        由于現(xiàn)在高校財(cái)務(wù)大多使用各種財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核算,通過提取財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù),會發(fā)現(xiàn)某些不可能的事件出現(xiàn)在核算中。如同一出差人同一時(shí)間在兩地出現(xiàn),此時(shí)至少一地出差為虛構(gòu)。同時(shí),高校財(cái)務(wù)部門之外的業(yè)務(wù)系統(tǒng)還可能存在一些數(shù)據(jù)為核算風(fēng)險(xiǎn)提供參考,如門禁系統(tǒng)、校園卡消費(fèi)系統(tǒng)、校園監(jiān)控系統(tǒng)等都為核算中某些事件的可能性提供參考。

        三、高校會計(jì)核算內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

        《政府會計(jì)制度》應(yīng)用不準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置滯后都屬于高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)部門應(yīng)以自身薄弱環(huán)節(jié)為出發(fā)點(diǎn),需不斷完善自身建設(shè),以提高核算效率、確保財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告可靠,才能降低會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

        (一)熟練掌握《政府會計(jì)制度》

        1.增加培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會

        高校會計(jì)核算人員應(yīng)建立相互交流的平臺,共同探討核算中的難點(diǎn)問題,以便于熟悉更深層次政府會計(jì)準(zhǔn)則,提高同行核算中的可比性;財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該給予會計(jì)核算人員更多走出去學(xué)習(xí)的機(jī)會,通過調(diào)研、培訓(xùn),了解更多新知識。

        2.拓寬業(yè)務(wù)深度和廣度

        夯實(shí)核算基礎(chǔ)并不僅通過核算業(yè)務(wù)量增、核算業(yè)務(wù)研究深來提升,核算是在執(zhí)行預(yù)算,并為決算提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。所以,控制核算風(fēng)險(xiǎn)需要核算人員了解學(xué)校編制預(yù)算的方法、各類項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容等,并掌握決算填列口徑,才能提供真實(shí)、有用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

        (二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

        1.系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)

        財(cái)務(wù)系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)對高校財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)首先考慮財(cái)務(wù)系統(tǒng)在短期、中期、長期需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),才能有利于自身會計(jì)核算持續(xù)發(fā)展。先解決短期目標(biāo),后解決中長期目標(biāo),循序漸進(jìn),制定分年度計(jì)劃,并根據(jù)計(jì)劃不斷完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)。立足財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級、維護(hù)和安全,積極與校內(nèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對接,并利用校外數(shù)據(jù)平臺豐富財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能。

        2.初始化設(shè)置

        頂層設(shè)計(jì)完成后,應(yīng)將財(cái)務(wù)各類工作目標(biāo)進(jìn)行拆分、串聯(lián),這需要財(cái)務(wù)部門各崗位人員共同參與,并將需求細(xì)化、目的明確化,多種工作之間的磨合和配合,才能設(shè)計(jì)出一套適合整個(gè)財(cái)務(wù)部門發(fā)展的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。這些設(shè)計(jì)還可能涉及學(xué)校個(gè)性化需求,需要將個(gè)性化需求提交給軟件公司,并進(jìn)行專業(yè)化的拆分和系統(tǒng)的開發(fā),才能有一套完善的系統(tǒng)配合高校財(cái)務(wù)工作,控制高校會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

        3.業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合

        業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性會影響會計(jì)核算結(jié)果,財(cái)務(wù)部門在不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級的同時(shí),應(yīng)積極與校內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通,共建一套系統(tǒng)或利用第三方平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸,并提高系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施,保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性,避免因人為因素帶來的會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

        四、高校會計(jì)核算外部風(fēng)險(xiǎn)控制

        資金流向風(fēng)險(xiǎn),屬于高校財(cái)務(wù)部門外部風(fēng)險(xiǎn),可通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,并將模型嵌入財(cái)務(wù)系統(tǒng),以達(dá)到控制外部風(fēng)險(xiǎn)的目的。

        (一)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)

        1.明確校內(nèi)各部門風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)

        對于高校資金活動的管控,不僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任,應(yīng)建立一套關(guān)系全校的各職能部門,并能相互聯(lián)動、職責(zé)清晰的風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)管制度。如資金轉(zhuǎn)出前,與收款單位是否存在關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)在采購環(huán)節(jié)還是合同審簽環(huán)節(jié)進(jìn)行審查;資金轉(zhuǎn)出時(shí),發(fā)現(xiàn)的資金流向風(fēng)險(xiǎn)問題應(yīng)提交到哪個(gè)部門進(jìn)一步審核、監(jiān)督;資金轉(zhuǎn)出后,對于明確的挪用、抽逃資金,由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)追回等。

        2.加強(qiáng)核算人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識,明確核算各崗位風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)

        控制會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的責(zé)任,在整個(gè)核算過程中,包括審核、復(fù)核、網(wǎng)銀出納等各崗位人員都需要提高會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)意識??梢酝ㄟ^開展風(fēng)險(xiǎn)登記、業(yè)務(wù)會議討論、定期匯總風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀等各項(xiàng)工作,讓更多的會計(jì)核算人員融入核算風(fēng)險(xiǎn)控制中,這樣才能提高整個(gè)高校核算體系的風(fēng)險(xiǎn)防控意識,達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

        面對資金流向風(fēng)險(xiǎn),會計(jì)審核人員、會計(jì)復(fù)核人員、會計(jì)主管人員需要進(jìn)行崗位職責(zé)劃分,工作主要職責(zé)如表1。

        (二)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

        為建立具有事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,應(yīng)通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的費(fèi)用類型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)清單設(shè)計(jì),然后將風(fēng)險(xiǎn)清單嵌入財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,針對風(fēng)險(xiǎn)等級須制定風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)流程,并對次數(shù)較多或風(fēng)險(xiǎn)金額較大的異常數(shù)據(jù)定期進(jìn)行反饋。

        高校應(yīng)日常審核中常見風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用類型和收支規(guī)模,確定風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度。通過對某高校三年資金流向情況進(jìn)行人工判斷、調(diào)查、總結(jié)經(jīng)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)材料費(fèi)、印刷費(fèi)、測試費(fèi)、差旅費(fèi)在報(bào)銷時(shí)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較大。結(jié)合資金流向特點(diǎn)和費(fèi)用類型可設(shè)計(jì)低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)類型,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承受度細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)等級。風(fēng)險(xiǎn)清單設(shè)計(jì)后,將風(fēng)險(xiǎn)嵌入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中,以便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查。當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),風(fēng)險(xiǎn)等級會顯示在報(bào)銷預(yù)約單上,通過對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的數(shù)據(jù)分析可以為高校其他部門的管理提供建議。

        結(jié)語

        高校會計(jì)核算是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ),為各項(xiàng)管理工作提供有用的參考數(shù)據(jù)。以提高服務(wù)能力、提出管理建議為目標(biāo),不斷加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)、信息化建設(shè)、人員建設(shè)、內(nèi)部控制建設(shè)等,才能有效防控會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)高校財(cái)務(wù)事業(yè)良性發(fā)展。

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