武霄霄 北京國家會計學院

引言

2017年10月24日，財政部正式印發(fā)《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》，2019年1月1日起，所有行政事業(yè)單位都應(yīng)嚴格按制度進行會計核算、編制政府財務(wù)報告和決算報告。B學院（以下簡稱學院）第一時間積極響應(yīng)，統(tǒng)一部署，加強學習，組織培訓，在完成《政府會計制度》新舊銜接的基礎(chǔ)上，順利開展《政府會計制度》的實施工作。

一、《政府會計制度》實施準備工作

（一）人員培訓

自2018年3月起，學院先后組織財務(wù)資產(chǎn)部全體成員多次參加《政府會計制度》培訓、用友GRP-U8系統(tǒng)操作培訓、決算培訓及政府財務(wù)報告培訓等。在培訓基礎(chǔ)上，結(jié)合會計實務(wù)成立《政府會計制度》學習小組，每周一章節(jié)集中學習研討，將理由與實務(wù)緊密聯(lián)系起來。

（二）《政府會計制度》專家保駕護航

充分利用學院師資力量，邀請院內(nèi)數(shù)位《政府會計制度》專家為《政府會計制度》的實施保駕護航，線上線下實時指導，確?！墩畷嬛贫取讽樌麑嵤?/p>

（三）賬務(wù)準備

以2018年12月31日總賬余額表為基礎(chǔ)，在學院領(lǐng)導的大力支持下，成立清查小組，徹底清查往來科目，根據(jù)《政府會計制度》的要求，所有掛賬往來科目追溯到單位。徹底清查資產(chǎn)類科目，做到賬賬相符，賬實相符，為《政府會計制度》實施打下良好基礎(chǔ)。

二、《政府會計制度》新舊銜接工作與系統(tǒng)實施

（一）《政府會計制度》新舊銜接工作

2018年2月9日，財政部發(fā)布《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定（財會〔2018〕3號），學院根據(jù)該規(guī)定，順利完成《政府會計制度》新舊銜接工作。

（1）2018年11月起，學院組織財務(wù)資產(chǎn)部全體成員，徹底進行資產(chǎn)清查，確保賬實相符，賬賬相符，按《政府會計制度》規(guī)定，追溯查找，確保所有往來科目核算到單位。在清查基礎(chǔ)上進行賬務(wù)調(diào)整，并按調(diào)整后的賬務(wù)編制2018年12月31日的科目余額表。

（2）學院根據(jù)調(diào)整后的2018年12月31日科目余額表，按《政府會計制度》規(guī)定，編制2019年1月1日的新賬。

（3）登記2019年期初的財務(wù)會計科目余額，其中收入、費用類科目無余額，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)類科目按權(quán)責發(fā)生制要求轉(zhuǎn)入、調(diào)整和補記。登記預(yù)算會計科目余額，其中預(yù)算收入科目、預(yù)算支出科目無余額，預(yù)算結(jié)余類科目按收付實現(xiàn)制調(diào)整轉(zhuǎn)入。

學院工作重點是財務(wù)會計科目調(diào)整、預(yù)算會計科目新舊銜接調(diào)整。學院財務(wù)會計科目調(diào)整主要涉及以下幾個方面：根據(jù)2018年12月31日會計科目余額表，相應(yīng)科目余額直接轉(zhuǎn)入或者調(diào)整轉(zhuǎn)入2019年1月1日財務(wù)會計科目余額表；補記2018年度未入賬的事項；按照權(quán)責發(fā)生制規(guī)定調(diào)整財務(wù)會計科目余額表，如按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目計提壞賬準備、按《政府會計制度》規(guī)定對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)補提折舊和攤銷等，學院按照《政府會計制度》的規(guī)定，重新計算補提了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

學院2018年及以前會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，實務(wù)中執(zhí)行的是修正的收付實現(xiàn)制，如年末按實際培訓收入完成情況預(yù)估應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入、收到的培訓款先進了預(yù)收賬款科目，待培訓完成后，從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入到收入科目等，所以根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，財務(wù)會計嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制，需要對涉及現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出科目等進行調(diào)整。首先登記財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余科目，相應(yīng)增加資金結(jié)存-財政應(yīng)返還額度科目。然后登記非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，增加相應(yīng)資金結(jié)存-貨幣資金科目。最后登記非財政撥款結(jié)余科目，增加對應(yīng)的資金結(jié)存-貨幣資金科目，先把2018年12月31日事業(yè)基金科目轉(zhuǎn)入到非財政撥款結(jié)余科目，然后再調(diào)整非財政非專項的10項差異，將調(diào)整后金額增加可減少到資金結(jié)存-貨幣資金科目，學院認真分析相關(guān)科目，最終進行了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費等七項調(diào)整。

（4）編制2019年1月1日的科目余額表，作為2019年財務(wù)會計和預(yù)算會計科目的期初余額。按《政府會計制度》要求，調(diào)整后，進行期初余額驗證，驗證通過后，編制完成2019年1月1日的科目余額表。

（5）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表，以2019年1月1日的科目余額表為依據(jù)。

（二）系統(tǒng)實施初始設(shè)置

學院在2018年及以前使用用友U8記賬軟件，為了配合《政府會計制度》的順利實施，經(jīng)過多方調(diào)研，果斷更換記賬軟件，自2019年1月1日起，使用用友GRP-U8系統(tǒng)。

在用友GRP-U8系統(tǒng)中，設(shè)立“財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目體系”、財務(wù)會計預(yù)算會計科目對照表、輔助核算項、期初余額導入、建立項目檔案、自動轉(zhuǎn)賬模板等。

1.設(shè)立“財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目體系”

預(yù)算會計科目主要有以下三類科目，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，一級科目共26個，財務(wù)會計科目主要包括以下五類科目，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，一級科目共77個。

學院目前財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目，根據(jù)《政府會計制度》要求，同時滿足上級單位科目統(tǒng)一設(shè)置的基礎(chǔ)上，結(jié)合學院具體情況完成設(shè)置。財務(wù)會計科目與預(yù)算科目通過經(jīng)濟分類設(shè)置二級明細科目，明細科目分為六級。

2.用友GRP-U8系統(tǒng)設(shè)置科目對照表

根據(jù)《政府會計制度》設(shè)置科目對照表，費用類與支出類對應(yīng)，收入類與預(yù)算收入類對應(yīng)，如業(yè)務(wù)活動費用與事業(yè)支出、單位管理費用與事業(yè)支出明細科目按經(jīng)濟分類一一對應(yīng)，事業(yè)收入與事業(yè)預(yù)算收入對應(yīng)等。設(shè)置科目對照表后，大部分業(yè)務(wù)只需進行財務(wù)會計記賬，預(yù)算會計會自動生成憑證，大大減少了重復工作，提高了工作效率。

3.設(shè)立輔助核算、項目檔案等

學院輔助核算包括部門、項目、供應(yīng)商往來、班級等，項目檔案按財政專項和班級設(shè)置，辦班費用核算到班級，滿足辦班成本費用核算需要，為以后事業(yè)單位成本核算做準備。輔助核算主要圍繞成本核算對象進行設(shè)定，采用11位編碼，其中第1位代表部門，第2～3位代表科室，第4～5位代表培訓項目類型，第6～11位代表具體培訓項目

4.期初余額導入

在完成《政府會計制度》新舊銜接基礎(chǔ)上，完成期初余額驗證，進行期初余額導入。即，資金結(jié)存=各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余合計。

三、《政府會計制度》實施

（一）日常會計核算

1.智能平行記賬

以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制財務(wù)會計憑證，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，編制預(yù)算會計憑證。對于納入當年部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，除收到現(xiàn)金不確認預(yù)算收入的情況和支付現(xiàn)金不確認預(yù)算支出的特殊情況外，都需要做兩筆分錄，財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬。學院通過設(shè)置科目對照表，建立財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目對照關(guān)系，會計人員編制財務(wù)會計分錄時，系統(tǒng)智能生成預(yù)算會計分錄，完成平行記賬。

收到現(xiàn)金不確認預(yù)算收入的情況主要包括以下幾個方面：收到押金性質(zhì)款項；收到應(yīng)繳財政款；收到受托代理資產(chǎn)的貨幣資金；收到應(yīng)當納入下一個年度預(yù)算管理的款項等。

支付現(xiàn)金不確認預(yù)算支出的情況主要包括以下幾個方面：支付押金性質(zhì)的款項、支付受托代理資產(chǎn)的貨幣資金；支付應(yīng)當納入下一年度預(yù)算管理的款項等。

2.專家親自指導，為開啟平行記賬保駕護航

邀請《政府會計制度》專家對2019年1月的記賬憑證逐一進行核對驗證，針對復雜問題逐一指導，確保《政府會計制度》的順利實施。

3.二次開發(fā)憑證導入工具，一鍵完成復雜分錄的導入工作

用友GRP-U8系統(tǒng)內(nèi)置的憑證導入模板單張憑證有分錄條數(shù)限制，導入前要逐一檢查憑證要素，費時費力，操作不方便。為此，學院二次開憑證導入工具，對于重復工作量大的課酬、匯款錄入等相關(guān)憑證，可以完成一鍵導入和智能核對。

（二）月末期末對賬工作

按照《政府會計制度》的要求，財務(wù)會計要進行月結(jié)，月結(jié)前完成對賬工作。主要包括現(xiàn)金對賬、銀行存款對賬、存貨固定資產(chǎn)對賬、往來科目對賬等，還要進行預(yù)算會計財政資金對賬工作，通過對賬工作，進一步確保會計核算工作準確性。

（三）設(shè)置自動轉(zhuǎn)賬模板，期末年末完成財務(wù)會計和預(yù)算會計自動結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定，財務(wù)會計要進行月結(jié)，將收入、費用科目自動結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余科目。預(yù)算會計要進行年末結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、支出等科目結(jié)轉(zhuǎn)到財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余等科目。學院根據(jù)具體科目設(shè)置情況，重新編輯了自動轉(zhuǎn)賬模板，期末年末可以完成財務(wù)會計和預(yù)算會計的自動結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）充分利用用友GRP-U8系統(tǒng)報表功能

充分利用用友GRP-U8系統(tǒng)報表功能，在內(nèi)設(shè)財務(wù)會計、預(yù)算會計報表的基礎(chǔ)上，通過編輯公式，學院增加了預(yù)算會計對賬報表、決算報表中主要報表、統(tǒng)計報表中的主要報表及其他管理用報表等，憑證生成、審核、記賬后，可以自動生成相應(yīng)報表。

（五）政府財務(wù)報告的編制

以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)財務(wù)會計科目進行政府財務(wù)報告編制。政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。政府財務(wù)報告由會計報表及其附注構(gòu)成。學院自2017年開始作為試點單位編制政府財務(wù)報告，已經(jīng)試編完成了2017、2018、2019年政府財務(wù)報告。2020年是第一次用會計核算的數(shù)據(jù)編制政府財務(wù)報告，現(xiàn)已編制完成，完成上報工作。

（六）決算報告編制

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算會計科目進行決算報告編制。決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的文件，包括決算報表、決算報表編制說明、決算分析報告及其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。學院按上級單位的要求，及時準確完成歷年決算報告編制工作

四、《政府會計制度》實施難點

（1）財務(wù)會計費用、收入與預(yù)算會計支出、收入同步經(jīng)濟分類設(shè)置科目對照表，進行平行記賬，減少了重復工作，但是增加下級科目眾多，大概1600個明細科目，科目煩瑣，核算工作量大。

（2）財務(wù)會計與預(yù)算會計收入確定時間不同，工作難度很大。財務(wù)會計按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，預(yù)算收入按照現(xiàn)金流入時確認，學院年收入金額大，單筆數(shù)太多，相當于做了二遍收入，收入會計核算難度增加，更無法按照《政府會計制度》的要求，對預(yù)收賬款和事業(yè)收入按單位來核算。

（3）《政府會計制度》1號解釋中的暫付款入賬問題?！墩畷嬛贫取?號解釋，對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫付款項，支付款項時，預(yù)算會計不用做賬。等事項結(jié)束，實際報銷的時候，按實際金額，增加事業(yè)支出，減少資金結(jié)存。年末結(jié)賬時，對尚未報銷的暫付款，需要補記預(yù)算會計分錄。對于納入下一年度的部門預(yù)算管理的暫付款，不需要補記預(yù)算會計分錄。

學院業(yè)務(wù)繁多，涉及暫付款金額和款項比較多，按經(jīng)濟分類補記預(yù)算會計工作量大，目前核算方法如下，因為考慮到暫付款較多，對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收墊付，在借款時已經(jīng)進行了預(yù)算會計處理，所以年末不用進行調(diào)整。整體符合《政府會計制度》和1號解釋的要求，又方便實務(wù)工作。

（4）收入預(yù)估與實際有能有差額，處理有難度。財務(wù)會計按照權(quán)責發(fā)生制記賬，期末年末對于已發(fā)生尚未收款的班級收入，預(yù)估收入，掛應(yīng)收賬款。次年實務(wù)中收到的款項小于上期期末預(yù)估的款項，對于行政事業(yè)單位來說，在報批前不能隨意處理應(yīng)收款。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，在財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理，待財政部門批復、備案后，進行賬務(wù)處理，給實際工作帶來不便。

（5）政府財務(wù)報告對賬工作。根據(jù)制度規(guī)定，在編制政府財務(wù)報告時，要完成部門內(nèi)部、同級單位等內(nèi)部交易抵銷，如收入費用、往來科目對賬抵銷工作，學院以短期培訓為主，對賬涉及單位廣泛，每年至少500多家單位，用稅后收明細對賬工作壓力大。

五、《政府會計制度》實施應(yīng)對措施

（一）提高財務(wù)人員專業(yè)能力，建立學習型組織

與時俱進，積極學習相關(guān)政府法規(guī)，定期組合專業(yè)能力培訓，在平時財務(wù)工作中，要時刻保持學習能力，緊跟形勢，持續(xù)學習。鼓勵財務(wù)人員參加中高級會計師、注冊會計師考試等，在職稱上和能力上更上一樓，真正建立學習型組織。

（二）從人員和系統(tǒng)兩個方面推進業(yè)財融合

《政府會計制度》財務(wù)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對于財務(wù)人員來說困難重重，因為不了解業(yè)務(wù)，很難做到核算的準確性，所以加強財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通交流，建議財務(wù)人員走出去，主動了解相關(guān)業(yè)務(wù)，從實質(zhì)上真正了解業(yè)務(wù)，大大提高了財務(wù)會計準確性核算的準確性和及時性。

從系統(tǒng)方面推進業(yè)財整合，整合是業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，減少重復勞務(wù)。如整合同系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)報銷系統(tǒng)等，使財務(wù)人員事先掌握業(yè)務(wù)的進行情況，為事后的會計核算做好充分的準備工作。

（三）加強財務(wù)信息化建設(shè)，推進會計憑證的自動生成

學院財務(wù)資產(chǎn)部通過引入信息化技術(shù)推進會計憑證的自動生成。目前正在實施會計憑證的自動生成，通過整合酒店收費系統(tǒng)、會計核算軟件用友系統(tǒng)、銀企直聯(lián)系統(tǒng)等，完成收入憑證的自動導入。將要實施的是預(yù)算系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)與會計核算軟件用友系統(tǒng)整合，要完成支出憑證的自動生成，整合完成后將大大提高會計核算工作效率和準確性，解決實務(wù)中很多難題。

結(jié)語

綜上所述，B學院《政府會計制度》實施工作取得了一定成績，準備工作充足，人員培訓到位，財務(wù)人員綜合素質(zhì)高，專業(yè)能力強，無論從政策把握方面，還是從具體執(zhí)行方面，面面俱到，為同類學院《政府會計制度》實施樹立典范。鑒于學院業(yè)務(wù)繁多，財務(wù)人員人手有限，需要持續(xù)引進信息化技術(shù)，來提高工作效率和準確率，保證《政府會計制度》實施。