劉曉青 江蘇省南京環(huán)境監(jiān)測中心

在事業(yè)單位建設(shè)發(fā)展中，財會監(jiān)督是不可忽視的重要組成環(huán)節(jié)。注重過程管理，追求過程程序合規(guī)、合理，立足于微觀層面，隨時發(fā)現(xiàn)單位日常工作中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，是事業(yè)單位走向高品質(zhì)發(fā)展的重要一環(huán)。財會監(jiān)督工作借助系統(tǒng)性財務(wù)指標能夠及時完成業(yè)務(wù)活動的判斷、分析和監(jiān)督，工作具備較強目的性，能對單位各項經(jīng)濟活動的開展起到有效監(jiān)督和管理，滿足現(xiàn)代化財務(wù)規(guī)章制度要求，是實現(xiàn)國有資源合理配置的重要基礎(chǔ)和條件。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)容

按照我國《會計法》和相關(guān)法規(guī)制度要求，財務(wù)人員開展會計監(jiān)督工作期間，工作面對的主要對象是本單位經(jīng)濟活動和工作項目。其中主要內(nèi)容涵蓋以下方面：1.監(jiān)督記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，確保工作中的會計資料合理性。2.實現(xiàn)對單位財政預(yù)算財務(wù)項目計劃和具體工作執(zhí)行情況的監(jiān)督與管理。嚴格按財政預(yù)算執(zhí)行，不得超標準、超計劃使用。對資金活動全流程加強管控，通過真實反映資金活動全流程情況，合理展開資金收集、分配和使用，實現(xiàn)單位資金整體合理性和安全性。3.開展財產(chǎn)物資監(jiān)督，特別是固定資產(chǎn)購置、使用和借調(diào)的監(jiān)督管理，保證庫存合理性。4.對人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和業(yè)務(wù)活動費用開支的監(jiān)督。5.對事業(yè)單位績效評價的監(jiān)督，通過單位層面、部門整體、個人領(lǐng)域分別進行社會效益、經(jīng)濟效益影響因素的分析，加強對事業(yè)單位經(jīng)費定額執(zhí)行情況和預(yù)期工作方向和落實情況的分析，幫助和帶動事業(yè)單位加強管理，改善傳統(tǒng)工作中的不足。在工作中通過對財務(wù)行為的合理調(diào)整和規(guī)范，加強單位整體對財政資金的有效使用率，加強績效管理。健全事后監(jiān)督與績效評價結(jié)果反饋和問題整改，促進財政資金的合理高效使用。

二、財務(wù)人員要做好會計核算和會計監(jiān)督

在單位工作中，會計工作的主要職能涵蓋了會計核算和會計監(jiān)督。在我國《會計法》中明確提出，會計監(jiān)督工作的開展要以會計監(jiān)督制度和體系的要求為基礎(chǔ)，完善工作方向和目標，并且對單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督等領(lǐng)域都提出了針對性的工作要求和規(guī)定。在《會計法》特別明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主要原則和工作方向，給后續(xù)會計機構(gòu)、財務(wù)人員工作職能的推進和落實提供了更為全面和精準的法律依據(jù)。會計監(jiān)督以服務(wù)單位管理為出發(fā)點和落腳點，及時將會計監(jiān)督工作側(cè)重點進行調(diào)整，改進原有工作方向和目標，加強單位現(xiàn)有財務(wù)行為的規(guī)范化發(fā)展，實現(xiàn)工作整體約束性的提升，只有保證財政資金得到高效管理和應(yīng)用，才能切實完善對國有資產(chǎn)資源的管理。

三、開展財會監(jiān)督工作的重要基礎(chǔ)是強化單位內(nèi)部控制建設(shè)

所謂內(nèi)部控制主要涵蓋了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。具體表現(xiàn)為：1.內(nèi)部環(huán)境：明確單位主要負責人為第一責任人；單位領(lǐng)導(dǎo)重視，創(chuàng)建有利于內(nèi)部控制有效實施的文化氛圍；完善議事決策機制；人員素質(zhì)控制。2.風(fēng)險評估：建立定期風(fēng)險評估制度，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，報告風(fēng)險。3.控制活動：進行全面預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、流程控制、財務(wù)系統(tǒng)控制。4.信息與溝通：貫穿于內(nèi)部控制各個要素，注意信息和信息載體的收集保管；橫向溝通和縱向溝通投訴機制。5.內(nèi)部監(jiān)督：自查、內(nèi)部審計檢查和評估。眾所周知，強化事業(yè)單位內(nèi)部控制力度是當前完善事業(yè)單位財會監(jiān)督的重要方法，所以工作人員在實際工作中更需要加強對預(yù)算業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)落實情況的關(guān)注和管理，建立健全內(nèi)控體制機制。強化內(nèi)部流程控制，抓好單位內(nèi)部工作的主要流程和關(guān)鍵點。在具體工作中單位要始終堅持問題導(dǎo)向的基礎(chǔ)性作用，及時進行查缺補漏，針對各個風(fēng)險點規(guī)范業(yè)務(wù)流程，細化管控措施，完善各項規(guī)章制度，建立適合單位的內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險防控能力。對可能存在的風(fēng)險點，要重點研究，定期評估，明確管控措施落實責任，以提高單位風(fēng)險防控能力和水平。

構(gòu)建高效的內(nèi)部控制管理體系，全面提升單位管理水平。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確指出：“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用?！痹诖吮尘跋?，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)被提升到一個新的高度，成為加強權(quán)力運行制約和監(jiān)督、預(yù)防腐敗舞弊，實現(xiàn)國家治理的重要手段，為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。

事業(yè)單位在管理上一直存在盲區(qū)，或者說管理空白。國家大部分的規(guī)章制度只管到單位層面，只有財務(wù)制度管理比較具體，但只涉及會計業(yè)務(wù)。這些制度落實到單位以后，單位內(nèi)部如何管，業(yè)務(wù)與財務(wù)如何聯(lián)結(jié)，一直沒有得到很好的解決。所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制相對于上市公司來說比較薄弱，各個部門各自為政，預(yù)算與日常的經(jīng)濟事項有脫節(jié)現(xiàn)象，業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動聯(lián)系松散，而內(nèi)部控制恰好能解決這個問題。

四、積極開展財會監(jiān)督管理，構(gòu)建完善的單位財會管理制度體系

當前我國部分單位仍然存在財會監(jiān)督主體責任不到位的問題。出現(xiàn)這一情況的主要原因在于以下幾點：各單位領(lǐng)導(dǎo)和管理者缺乏對內(nèi)部財會監(jiān)督的責任意識，致使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)常發(fā)生重業(yè)務(wù)輕財務(wù)的問題，部分主要管理者和領(lǐng)導(dǎo)缺乏對財會基礎(chǔ)的關(guān)注，工作態(tài)度和方式不積極，無法在實際工作中制定和落實強有力的內(nèi)控方法和制度，經(jīng)常引發(fā)實際工作流于形式的情況，嚴重影響了工作監(jiān)督作用的穩(wěn)定發(fā)揮，部分單位甚至喪失了基本的監(jiān)督作用。所以在后續(xù)工作中，除了要積極開展日常會計監(jiān)督外，還要切實加強對財會監(jiān)督工作的關(guān)注。此外，單位財務(wù)活動有效開展基礎(chǔ)保障就是有財會監(jiān)督作為基礎(chǔ)，這項工作的開展往往需要利用大量的會計核算資料，是對單位經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的合法性、合理性進行監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，能有效規(guī)避和發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)活動中可能存在和已經(jīng)出現(xiàn)的違法違規(guī)行為。此背景下，單位在工作中就需要按照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章要求制定合理的財務(wù)管理制度體系，及時按照國家有關(guān)政策進行工作內(nèi)容和制度方向的調(diào)整。只有這樣才能確保單位財會監(jiān)督工作始終做到有法可依，有章可循。單位要在嚴格遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對單位經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果進行監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，防控風(fēng)險，提高經(jīng)濟社會效益。從制度層面對事業(yè)單位的財務(wù)行為進行規(guī)范是加強財務(wù)監(jiān)督不可或缺的依據(jù)之一。做好財務(wù)制度，實現(xiàn)管理制度化、標準化、流程化、信息化，通過健全財務(wù)制度體系，達到標本兼治的效果。

五、加強對國有資產(chǎn)的財會監(jiān)督

財會監(jiān)督不僅可糾正核算差錯，還可保證國有資產(chǎn)的安全和完整，防止國有資產(chǎn)流失和非正常損失。事業(yè)單位要嚴格遵守國有資產(chǎn)配置、使用、處置、出租、出借等的審核和監(jiān)督管理。按照相關(guān)法律法規(guī)制定本單位資產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)處置、清產(chǎn)核資等相關(guān)資產(chǎn)管理制度，嚴格執(zhí)行財會監(jiān)督程序。做到以物查賬、以賬對物、賬實相符，規(guī)范單位資產(chǎn)處置行為，履行資產(chǎn)處置審批程序，防止資產(chǎn)流失及其他違規(guī)現(xiàn)象，要求賬賬、賬證、賬實相符。加強對國有資產(chǎn)的日常管理工作。定期檢查，做到每年年底全面清查一次，核對單位本年資產(chǎn)增減變動及盤盈、盤虧等情況，本著“以賬查物，以物對賬，見物就點”的原則，按照賬賬核對、賬物核對、賬卡核對的方法逐單位逐物進行清查，保證做到不漏查、不留死角，對賬物不符，賬賬不符、賬卡不符的要核對清楚，認真查找原因進行分析評價。對固定資產(chǎn)的處置的審批及管控要符合單位的相關(guān)規(guī)定；對固定資產(chǎn)的出租情況，重點評價招租的公開性、租金的公允性、租金回收的及時性。對資產(chǎn)的監(jiān)督管理要以事業(yè)單位的資金和資產(chǎn)的安全有效為重點。

六、強化預(yù)算管理，構(gòu)建動態(tài)財會監(jiān)督體系

加強預(yù)算管理，科學(xué)編制預(yù)算。單位根據(jù)部門年度工作安排和目標，結(jié)合上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，組織相關(guān)職能部門對年度的資金需求進行認真測算、匯總，建立考核和評價機制，確保按照預(yù)算支出。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動所需經(jīng)費均來自財政撥款和事業(yè)收入，加強預(yù)算管理，建立動態(tài)的財會監(jiān)督鏈條能保障財政資金合理配置和有效使用，避免資源的浪費。在項目進行前，要將項目細化分類，運用零基預(yù)算等方法確定項目預(yù)算標準，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，合理性和精準性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要強化預(yù)算約束，確保各部門預(yù)算執(zhí)行率，嚴禁預(yù)算超支行為，同時運用大數(shù)據(jù)建立預(yù)算管理共享信息數(shù)據(jù)庫，對項目進展、參與人員信息和財政資金流動路徑進行及時跟蹤，形成動態(tài)、完整的財會監(jiān)督鏈條，以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題。在項目結(jié)束后，要開展項目績效評價工作，對預(yù)算執(zhí)行效率和效果進行評價與監(jiān)督并及時反饋信息，形成閉合的財會監(jiān)督流程。

七、注重人才培養(yǎng)是加強財會人員隊伍建設(shè)的保障

要實現(xiàn)有效的財會監(jiān)督，就必須提高財會人員隊伍的整體素質(zhì)和職業(yè)水平。當前財務(wù)人員隊伍工作建設(shè)的主要問題集中在以下幾點：首先，要提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。取消了會計從業(yè)資格行政許可后，意味著財務(wù)工作不作設(shè)限，只要具備財務(wù)工作所需要的專業(yè)能力就可從事財務(wù)工作，但財務(wù)工作所需要的專業(yè)能力無法量化，也較難把握，不利于財會隊伍的建設(shè)和管理。其次，財務(wù)人員的繼續(xù)教育管理難以發(fā)揮顯著優(yōu)勢和效果。當前工作中發(fā)現(xiàn)，許多財務(wù)人員由于日常工作繁忙往往選擇在截止日期前應(yīng)付了事或事后集中彌補學(xué)分，這導(dǎo)致了不能通過繼續(xù)教育提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，進而指導(dǎo)實際工作。若要實現(xiàn)有效的監(jiān)督就需要財務(wù)人員加強會計準則和財務(wù)知識理論學(xué)習(xí)，熟悉掌握最新的財政政策精神，不斷加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高履職盡責能力，完善自己的職業(yè)技能，做到精益求精，愛崗敬業(yè)。培養(yǎng)過硬的綜合能力，以滿足單位崗位的硬件需要，更好地為單位服務(wù)。作為財務(wù)人員應(yīng)擅長理解和表達。理解單位的工作計劃、業(yè)務(wù)安排，善于表達專業(yè)細節(jié)，以便更好的工作。在工作中要求財務(wù)人員應(yīng)認真執(zhí)行會計準則制度，真實完整反映單位財務(wù)信息，嚴肅財經(jīng)紀律，保障財務(wù)監(jiān)督工作順利開展。同時不斷提高管理理念，加速由核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，積極推進業(yè)財融合，加強會計監(jiān)督，形成全面的財會監(jiān)督，有效控制風(fēng)險。

八、定期開展內(nèi)部審計，構(gòu)建健全的內(nèi)部審計制度，強化監(jiān)督功能

構(gòu)建健全的內(nèi)部審計制度，積極開展內(nèi)部審計。1.不僅要審查財務(wù)資產(chǎn)管理情況，還要重點關(guān)注單位“三重一大”決策情況。“三重一大”是指中央紀委十六屆二次全會提出的關(guān)于“重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論決定的有關(guān)事項”。在日常經(jīng)濟事務(wù)中，加強財務(wù)決策審批。建立健全“三重一大”決策制度，從決策層面對相關(guān)財務(wù)事項進行規(guī)范。特別是“重要項目安排、大額資金支付”等必須履行前置決策程序，提交領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體決策審議通過后再組織實施，不得以傳閱會簽或個別征求意見等方式取代集體決策。決策“三重一大”事項，要做到程序化、規(guī)范化、制度化，以保證決策過程的科學(xué)民主和結(jié)果的公正合理。杜絕發(fā)生業(yè)務(wù)事項的“先辦后補”。2.要深入調(diào)查外協(xié)項目委托業(yè)務(wù)費，招投標、對外投資、往來項目、三公經(jīng)費、津補貼等問題，建立問題臺賬，及時發(fā)現(xiàn)防控管理風(fēng)險，加強制度建設(shè)，形成可持續(xù)性的財會監(jiān)督機制。

內(nèi)控建設(shè)的必要性在于審計年年查，年年有違規(guī)資金。審計署公布《2017年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》發(fā)現(xiàn)問題：預(yù)決算編報還不夠規(guī)范，涉及金額35.04億元；資金資產(chǎn)管理還不夠規(guī)范，涉及金額11.25億元；“三公”經(jīng)費和會議費管理不嚴，涉及金額5 721.71萬元。

審計署公布《2018年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》發(fā)現(xiàn)問題：預(yù)決算編報還不夠完整準確，涉及金額14.23億元；預(yù)算執(zhí)行及資產(chǎn)管理還不夠規(guī)范涉及金額77.47億元；“三公”經(jīng)費及會議費等管理不夠嚴格，涉及金額5 469.25萬元。這些問題的出現(xiàn)要求針對審計查出的問題除了按有關(guān)規(guī)定進行處理，還要在規(guī)定時間內(nèi)進行整改，組織“回頭看”，保證整改落實到位。

九、借助信息化大數(shù)據(jù)技術(shù)加強財會監(jiān)督

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等信息技術(shù)的飛快發(fā)展改變了單位財務(wù)工作的方法，需要將財務(wù)控制業(yè)務(wù)納入信息管理系統(tǒng)，做好系統(tǒng)開發(fā)、部署實施，建立覆蓋部門、崗位職級的信息安全保障機制。加強日常信息維護和管理，確保信息系統(tǒng)運行的安全有效。財務(wù)信息化是加強財務(wù)管理強化財務(wù)監(jiān)督的有效手段。除了通過傳統(tǒng)方法加強財會監(jiān)督外，還應(yīng)通過財務(wù)信息化工具在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)大數(shù)據(jù)共享平臺，由專職財務(wù)人員和信息管理人員對財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、分析、加工、處理，實行信息共享，增強部門之間的信息溝通，提高透明度。對一些規(guī)律性、經(jīng)常性、重復(fù)性、大量性工作可以與財務(wù)軟件供應(yīng)商合作進行實時監(jiān)控，建立業(yè)財融合的大數(shù)據(jù)平臺，使各自單一、孤立的信息整合成高效無縫銜接的綜合信息載體，提高財會監(jiān)督工作效率。