張 立 胡成藍(lán) .中國航天三江集團(tuán)有限公司 .湖北航天技術(shù)研究院總體設(shè)計所

目標(biāo)成本法是一種以市場為導(dǎo)向，對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計劃和成本管理的方法。它是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計階段設(shè)計好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本的一種方法；它是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。

一、背景描述

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，居高不下的成本導(dǎo)致盈利能力低，甚至虧損；如果隨意提高銷售價格，可能導(dǎo)致客戶的流失。多數(shù)企業(yè)存在的主要問題有：一是成本管控的頂層策劃欠缺，單位領(lǐng)導(dǎo)實施成本管控的力度不夠，成本控制往往讓渡于質(zhì)量、進(jìn)度和技術(shù)；二是技術(shù)部門主要以研發(fā)任務(wù)為主，生產(chǎn)部門主要以制造為主，管理部門主要以完成事務(wù)性工作為主，而成本指標(biāo)沒有納入相關(guān)環(huán)節(jié)的管理，導(dǎo)致口號成本，難以落實；三是技術(shù)和管理人員參與不夠，認(rèn)為成本都是財務(wù)部門的事，與自己及本部門無關(guān)。

二、總體思路

通過目標(biāo)成本法的應(yīng)用建立以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的成本設(shè)計和控制機(jī)制，貫徹“成本是設(shè)計出來”的思想理念，增強(qiáng)員工的成本控制責(zé)任。

關(guān)鍵：進(jìn)行充分的市場調(diào)研，結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)特點以及期望的利潤水平，事先設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本，將其納入技術(shù)指標(biāo)范疇在項目方案論證同時開展成本論證。

核心：將目標(biāo)成本從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹和成本項目構(gòu)成兩個維度進(jìn)行分解，其中產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹分解到子系統(tǒng)以及重要單機(jī)和器件，涉及重要外協(xié)產(chǎn)品要單獨列示；成本項目構(gòu)成按照直接材料、直接人工以及制造費用進(jìn)行分解，直接材料還要進(jìn)一步分解為原輔材料、外購成品件、外協(xié)件及其它材料。

重點：制定成本監(jiān)控方案，在相關(guān)時點和重點環(huán)節(jié)開展過程成本監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控情況分析差異，提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)目標(biāo)成本的落實。

三、應(yīng)用分析

(一)參與機(jī)構(gòu)和人員

明確成本管控決策的最高機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)：提出企業(yè)成本控制目標(biāo)值，必要時提出成本控制相關(guān)具體要求，審批成本管控相關(guān)制度。

成立成本管理控制委員會，主要職責(zé)是審核成本管控相關(guān)制度，審批目標(biāo)成本及其分解方案，審批過程成本監(jiān)控方案，決策成本與質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度之間的平衡風(fēng)險。下設(shè)辦公室和虛擬項目辦。辦公室主要職責(zé)是制定成本控制計劃，制定并宣貫成本控制相關(guān)政策和制度，制定過程成本監(jiān)控方案并開展過程成本監(jiān)控；虛擬項目辦與科研生產(chǎn)部門合署辦公，主要職責(zé)是組織梳理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹，分解目標(biāo)成本，對重要外協(xié)產(chǎn)品實施價格監(jiān)管，組織提出成本控制建議。

公司按項目設(shè)立項目經(jīng)濟(jì)師，主要協(xié)助項目負(fù)責(zé)人落實項目成本工作。項目經(jīng)濟(jì)師人選原則上由項目會計擔(dān)任，發(fā)揮其在財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、會計等方面的專業(yè)優(yōu)勢，兼顧多個項目的經(jīng)濟(jì)師按照項目重要程度和規(guī)模大小適當(dāng)配置，避免精力過于分散。

(二)具體管理流程

1.確定、分解目標(biāo)成本

結(jié)合產(chǎn)品的銷售目標(biāo)值和利潤期望值，制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本；組織設(shè)計、工藝、采購、人力資源等相關(guān)部門和技術(shù)總師系統(tǒng)，梳理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹，并對目標(biāo)成本按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹和成本項目構(gòu)成兩個維度進(jìn)行分解。分解的層級一般根據(jù)成本控制需要或分解到關(guān)重單機(jī)、部件，也可以分解到比較容易控制成本的層級。

2.開展過程成本監(jiān)控

結(jié)合項目研制生產(chǎn)策劃方案，制定項目過程成本監(jiān)控方案，重點明確監(jiān)控節(jié)點和監(jiān)控對象。在實施過程成本監(jiān)控期間，嚴(yán)格按照方案開展相關(guān)工作，對超目標(biāo)成本的產(chǎn)品要進(jìn)行預(yù)警提醒，分析差異原因，評估成本控制措施的有效性，編制產(chǎn)品過程成本監(jiān)控報告。報告至少包括五個方面內(nèi)容，第一是產(chǎn)品目標(biāo)成本，第二是采取的成本控制措施，第三是當(dāng)前狀態(tài)下的產(chǎn)品實際成本，第四是成本差異分析，第五是改進(jìn)建議和意見。

3.制定成本優(yōu)化方案

根據(jù)過程成本監(jiān)控報告情況，制定詳細(xì)的成本控制措施和執(zhí)行計劃。對于超目標(biāo)成本的情況，重點分析原因，確需調(diào)整目標(biāo)成本的，要重新論證并按程序報批。

4.固化產(chǎn)品技術(shù)狀態(tài)

通過多輪次成本優(yōu)化措施，在實現(xiàn)質(zhì)量保證和性能保證的同時，產(chǎn)品成本得到了有效控制。固化產(chǎn)品技術(shù)狀態(tài)為后續(xù)批量化生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。

(三)主要困難及建議

目標(biāo)成本法在初期實施過程中，通常會面臨困難，一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，成本意識欠缺，導(dǎo)致成本壓力層層遞減，只是被動提供信息；二是設(shè)計、工藝、試驗、采購等系統(tǒng)人員參與度不夠，把成本控制作為業(yè)余工作，主動性不夠，責(zé)任心不強(qiáng)。

基于上述現(xiàn)象，將成本指標(biāo)納入技術(shù)和管理指標(biāo)進(jìn)行責(zé)任倒逼，強(qiáng)化各部門的成本管控責(zé)任；結(jié)合企業(yè)績效管理，把降本增效的貢獻(xiàn)作為評價標(biāo)準(zhǔn)之一，通過獎懲考核推動目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、實施目標(biāo)成本法的基本條件

領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、完善的組織架構(gòu)、明確的成本責(zé)任、有效的激勵措施是目標(biāo)成本法實施的基礎(chǔ)和保障。領(lǐng)導(dǎo)高度重視特別是主要領(lǐng)導(dǎo)親自關(guān)注、頂層策劃是推動目標(biāo)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵；成本管理控制委員的設(shè)立能夠在公司高層和具體實施部門之間起到協(xié)調(diào)溝通和資源調(diào)配的作用；壓實成本責(zé)任是成本壓力傳導(dǎo)并落實的具體體現(xiàn)；獎懲兌現(xiàn)是激勵員工積極參與成本控制的動力。

五、目標(biāo)成本法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

準(zhǔn)確的市場情報信息與合理的利潤預(yù)期是制定目標(biāo)成本的關(guān)鍵，也是目標(biāo)成本可實現(xiàn)性的淵源。如果情報信息不準(zhǔn)確或利潤期望過高，制定出的目標(biāo)成本不科學(xué)、不合理，望而不及、無法落實，直接影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的失敗。

六、目標(biāo)成本法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點

目標(biāo)成本法的優(yōu)點主要是事前確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，從設(shè)計源頭開展成本論證，有助于提高成本管理效率和效果；強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力；謀求成本規(guī)劃和利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

目標(biāo)成本法的缺點主要是要求企業(yè)具有精細(xì)化的成本管理基礎(chǔ)和能力，各部門和人員需要通力合作，行動一致，管理水平要求高，人員素質(zhì)要求高。