李欲偉 長春市群眾藝術(shù)館

內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。通過這種控制，可提高會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性，保證單位的經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和有效利用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動單位各管理項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行，提高單位的管理水平。隨著事業(yè)單位改革地不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)部管理水也迎來了更大的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理作為內(nèi)部管理的一個重要領(lǐng)域，必須順應(yīng)當(dāng)前時代發(fā)展的需求，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，形成適合事業(yè)單位發(fā)展的保障和支撐，推動各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動健康、有序發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理融合的必要性

(一)內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中有著極為關(guān)鍵的意義

首先內(nèi)部控制制度可以有效地保證事業(yè)單位中資產(chǎn)的安全性和資產(chǎn)的完整性，可以規(guī)范地開展資金控制，從而有效預(yù)防違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的不良現(xiàn)象產(chǎn)生，為財(cái)務(wù)有關(guān)的制度貫徹執(zhí)行提供路徑；其次，內(nèi)部控制制度能夠進(jìn)一步完善會計(jì)信息，使會計(jì)信息更為真實(shí)、準(zhǔn)確；另外，內(nèi)部控制制度能夠讓管理體系更加明晰，讓管理程序變得更為科學(xué)，在一定程度上預(yù)防了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

(二)內(nèi)部控制制度能夠加快實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的各項(xiàng)管理目標(biāo)

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中加大內(nèi)部控制的建設(shè)力度，將單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全當(dāng)作依據(jù)，需要制定一套完整的責(zé)任分工體系，在體系中明確流程、細(xì)化單位內(nèi)部不同崗位人員的具體職責(zé)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理人員的行為，增強(qiáng)制度約束力，在實(shí)際工作過程中注重操作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性。在財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用內(nèi)部控制制度，將財(cái)務(wù)工作進(jìn)行制度化處理，借助規(guī)范的工作流程對工作人員的行為進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，從而有效預(yù)防單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)發(fā)生偏移，增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和管理效率，加快實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的各項(xiàng)管理目標(biāo)。

(三)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度有助于保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)行

內(nèi)部控制與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在著極為緊密的聯(lián)系。從事業(yè)單位提供公共服務(wù)的具體內(nèi)容便可以發(fā)現(xiàn)，在事業(yè)單位的內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)管理是核心內(nèi)容，而且在單位內(nèi)部管理體系之中，也需要對和財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行著重關(guān)注和控制，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理是密不可分的整體。首先在控制單位的會計(jì)體系時，必須要將單位的財(cái)務(wù)管理作為切入點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握單位實(shí)際工作的需求，同時開展扎實(shí)有效的工作，嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)體系的內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制能夠有效融合，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。其次單位在運(yùn)營過程中，財(cái)務(wù)管理工作中的審核這一環(huán)節(jié)尤為重要，直接影響到考核評價結(jié)果。為了確保會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，會計(jì)審核的精準(zhǔn)度就成為內(nèi)部控制體系的又一工作重點(diǎn)。通過提升會計(jì)審核結(jié)果的有效性與真實(shí)性，增強(qiáng)單位內(nèi)部控制體系審核的質(zhì)量，保證內(nèi)部控制各種要求得以滿足。

財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制二者實(shí)際上是一種相輔相成的特殊關(guān)系，構(gòu)建一套完備且科學(xué)的內(nèi)部控制體系，能夠?qū)挝回?cái)務(wù)管理工作的具體流程進(jìn)行有效規(guī)范，從而使財(cái)務(wù)管理工作的整體效率顯著提升。同時，將內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理完善也能夠最大程度預(yù)防單位財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，從而確保單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作得以順利且有序開展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理融合中存在的問題

一是隨著內(nèi)部控制工作的持續(xù)宣傳和不斷推進(jìn)，在事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)控報(bào)告從“無”到“有”，并且實(shí)現(xiàn)了全覆蓋。但是內(nèi)控體系是否科學(xué)規(guī)范，在實(shí)際工作中是否能夠貫徹落實(shí)，還需要我們深入研究和思考。在大多數(shù)事業(yè)單位中，由于受機(jī)構(gòu)、編制、人員等因素影響，內(nèi)控工作的開展只停留在按照財(cái)政部門的要求，如期完成內(nèi)控報(bào)告。日常工作中，按照要求建立的體制和機(jī)制多數(shù)停留在紙面里，事業(yè)單位管理人員缺少與財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制相關(guān)的理念以及專業(yè)的知識理論，實(shí)際工作中仍是運(yùn)用已有經(jīng)驗(yàn)開展對應(yīng)的管理工作，并未按照內(nèi)控報(bào)告中的工作程序開展相應(yīng)的內(nèi)部控制工作。

二是財(cái)政部門從2015年開始推行內(nèi)控工作，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)的文件和各項(xiàng)廉潔檢查，單位從主觀和客觀上都非常重視內(nèi)控建設(shè)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)投入等方面予以支持。大多數(shù)單位都根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行了風(fēng)險評估、查找風(fēng)險點(diǎn)、并制定了制度和措施。隨著內(nèi)控工作常態(tài)化，外部監(jiān)督結(jié)合不緊密，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也呈逐年下降的趨勢。由于受到人員編制的制約，單位沒有完全建立起不相容崗位科學(xué)分離的機(jī)制，相關(guān)人員在實(shí)際工作過程中極易出現(xiàn)懈怠心理，內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。單位的內(nèi)控工作從內(nèi)控體系建設(shè)逐漸演變成內(nèi)控報(bào)告編制，僅是為完成每年一度的內(nèi)控報(bào)告編制，在日常工作中已難覓蹤影。

三是在內(nèi)控建設(shè)初期，事業(yè)單位為了編制一本內(nèi)容豐富、符合標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控手冊，引進(jìn)了第三方機(jī)構(gòu)，其中多為會計(jì)師事務(wù)所或其它相關(guān)機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)均有各自的特點(diǎn)，有相似之處，又各有不同，第三方機(jī)構(gòu)大多沒有對單位具體業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解和認(rèn)真的分析，內(nèi)控手冊注重形式多于具體內(nèi)容，與單位實(shí)際結(jié)合不緊密，導(dǎo)致難以落地執(zhí)行。內(nèi)控手冊編制完成后即束之高閣。特別是2019年，事業(yè)單位經(jīng)歷了政府會計(jì)制度改革，預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購等各項(xiàng)政策發(fā)生了很多的變化，內(nèi)控手冊的更新不及時，難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)環(huán)境。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理融合的路徑探析

事業(yè)單位內(nèi)控工作已基本實(shí)現(xiàn)了從“無”到“有”。但如何從“有”到“優(yōu)”，將內(nèi)部控制體系與事業(yè)單位公共服務(wù)能力提升相結(jié)合，與提高單位的管理水平，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，本文提出四點(diǎn)建議：

第一，近年來，財(cái)政改革步伐加快，出臺了很多預(yù)算、績效、資產(chǎn)管理等方面的新政策、新法規(guī)，在內(nèi)控報(bào)告編制的文件中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了制度與流程的更新情況，這就告訴我們內(nèi)控工作不能滿足于“有”，必須根據(jù)公共服務(wù)環(huán)境及條件的變化，做到及時更“新”，保證內(nèi)控體系能夠與時俱進(jìn)。在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該重點(diǎn)圍繞最新的政策法規(guī)，深入了解和掌握事業(yè)單位當(dāng)前運(yùn)行的實(shí)際情況以及狀態(tài)，制定符合單位實(shí)際，切實(shí)可行的制度和管理辦法，然后按照它運(yùn)行特點(diǎn)來開展針對性的布控工作。在實(shí)際執(zhí)行過程之中，要嚴(yán)格遵守基本原則，將各個崗位進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)注與明確劃分，使每個崗位的工作都能受到他人的監(jiān)督和制約，展現(xiàn)內(nèi)部控制制度所具有的輔助決策等作用。

第二，建設(shè)內(nèi)部控制體系不是孤立存在的，而應(yīng)該將其與事業(yè)單位提升公共服務(wù)能力有機(jī)結(jié)合，通過內(nèi)控機(jī)制的有效融入，從而提高事業(yè)單位的綜合管理水平和能力。事業(yè)單位的人員配置、管理水平和經(jīng)費(fèi)規(guī)模都相對薄弱，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中應(yīng)該堅(jiān)持成本效益原則，以提高單位整體管理水平為目標(biāo)，以建立切實(shí)可行的制度和管理辦法為著力點(diǎn)，從適用性和實(shí)用性出發(fā)，開展編制內(nèi)控手冊的編制工作和內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作。事業(yè)單位專業(yè)人才隊(duì)伍匱乏，要強(qiáng)化內(nèi)部人才的培養(yǎng)，組織相關(guān)領(lǐng)域的專家開展專題培訓(xùn)，闡述內(nèi)部控制的核心要素，培養(yǎng)可以承擔(dān)財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的人才，同時給單位的管理人員普及內(nèi)部控制的知識，使他們理解、參與、支持內(nèi)部控制工作。

第三，在每年的內(nèi)控報(bào)告編制中，大多數(shù)的事業(yè)單位都是按照內(nèi)控平臺的要求，根據(jù)自身情況組織相關(guān)材料進(jìn)行填報(bào)。內(nèi)控報(bào)告的編制與部門預(yù)算、年終決算等會計(jì)報(bào)表不同。內(nèi)控報(bào)告平臺的數(shù)據(jù)和其它財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒有直接關(guān)聯(lián)，平臺上的數(shù)據(jù)和其它報(bào)表沒有勾稽關(guān)系。雖然在預(yù)算執(zhí)行或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中有部分涉及，但聯(lián)系并不緊密。這就使得對內(nèi)控平臺申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性沒有常態(tài)化的監(jiān)督。目前財(cái)政部門和審計(jì)部門也沒有對內(nèi)控報(bào)告的專項(xiàng)審計(jì)。事業(yè)單位的內(nèi)控報(bào)告應(yīng)該建立公開機(jī)制，在一定范圍內(nèi)依法公開。同時財(cái)政部門和審計(jì)部門應(yīng)定期對內(nèi)控平臺申報(bào)材料的真實(shí)性、有效性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和監(jiān)督，通過審計(jì)和監(jiān)督的介入，推動內(nèi)控工作的持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

第四，事業(yè)單位對內(nèi)部控制沒有深刻的認(rèn)識，所謂的風(fēng)險評估沒有深入人心，只有在外部力量的持續(xù)推動下，才能持續(xù)不斷地前進(jìn)。在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，一是要通過巡檢巡察、經(jīng)責(zé)審計(jì)等監(jiān)督力量進(jìn)行推動；二是利用財(cái)政相關(guān)部門的力量，對內(nèi)控報(bào)告編制的真實(shí)性、完整性、規(guī)范性進(jìn)行檢查，提升內(nèi)控報(bào)告的精準(zhǔn)性；三是上級主管部門要加強(qiáng)內(nèi)控報(bào)告的分析和應(yīng)用，查找問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。通過以上促下，讓事業(yè)單位真正認(rèn)識到內(nèi)控的作用，有效提高開展內(nèi)控體系建設(shè)的積極性、主動性。

綜上所述，本文對事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理融合進(jìn)行了粗淺的分析與研究，通過研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有著極為突出的作用，這就要求我們在實(shí)際工作中不僅要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，同時也要建設(shè)內(nèi)部控制制度體系。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作也開始向規(guī)范化以及科學(xué)化等方向所發(fā)展，而借助內(nèi)部控制制度的應(yīng)用可以讓單位中不同的崗位互相制約，增強(qiáng)自身管理能力，充分發(fā)揮出公共服務(wù)的價值，讓人民共享公共服務(wù)成果。