關 宇 廣西路建工程集團有限公司

我國最早建造合同準則的發(fā)布是在1998年，而該準則在1999年開始于上市公司中實施。隨后于2006年頒布了新會計準則，至此之后又進行了兩次修訂，隨即要求于2021年全面實時到社會各大企業(yè)中。新收入準中，具體是以建造合同準則內容的修訂為重點所在。隨著新會計準則的全面實施，可充分體現(xiàn)使權責發(fā)生制及配比原則，與此同時，跟隨新會計準則的指導，也能有效規(guī)避信息披露等不良現(xiàn)象。然而，實施新會計準則的背景下，進一步提高了對路橋施工企業(yè)財務管理及會計核算等的要求，同時也逐步提高了對會計人員的要求。

一、路橋施工企業(yè)新會計準則實施問題

(一)合同預計總成本及合同總收入確認困難

在實施新會計準則時，進行正確核算的基礎就是要科學確認合同預計總成本及總收入。然而，從施工企業(yè)具體情況來看，該方面存在的問題較為突出。首先，受規(guī)范建筑市場缺乏這一因素影響，導致工程項目合同定價并未確定，一些工程項目甚至是以邊設計變施工模式為主，合同總價難以確認；還有一些工程項目，受頻繁設計變更影響，導致合同總價變動較大，新會計準則實施過程，因存在上述問題，嚴重影響了會計確認和計量，同時降低了會計信息的準確性。其次，受部分企業(yè)自身管理水平有限這一因素影響，很難達到科學確認與計量目的。

(二)內部交易事項核算工作不規(guī)范

該方面問題主要有兩種表現(xiàn)：首先，內部交易收入及成本確認時，并未站在對等層面，一些大型路橋施工企業(yè)項目管理過程，管理模式通常是以二級形式為主，如集團總承包等，在此基礎上由集團和子分公司根據(jù)建造合同，確定已完成合同收入和及成本，但是，上述工作通常屬于內部交易事項。一旦上述兩個主體之間不具備相同的合同總金額或完工進度，就會導致集團公司成本確認、子分公司收入確認之間有不對等現(xiàn)象出現(xiàn)，致使報表合并環(huán)節(jié)內部交易事項抵消難度逐漸增加，集團整體收益準確性難以得到保障[1]。其次，內部計價未及時結算，該因素應致使虛增現(xiàn)象逐漸凸顯在企業(yè)資產(chǎn)及負債方面。企業(yè)運營過程，如果集團公司不能及時做好子分公司的計價結算，就會導致集團公司和子分公司之間出現(xiàn)已結算未完工、已完工未結算的兩邊掛賬現(xiàn)象，后續(xù)報表合并時，資產(chǎn)和負債同時虛增問題就會逐漸凸顯，嚴重影響企業(yè)資產(chǎn)質量。

(三)選擇完工百分比方法時存在困難

從當前一些路橋施工企業(yè)建造合同實際情況來看，開工及完工兩個日期存在不同的會計年度現(xiàn)象。針對合同的收入及成本進行配比過程中，重要問題之一就是準確分配工程實施各會計年度。建造合同準則內容需強調：選擇完工百分比法開展確認工作，而該環(huán)節(jié)可選擇多種方式進行應用，總的來說，具體分類有以下兩種：

首先，基于實際工作量測定完工百分比，或借助合同預計總工作量中已完成工作量占比，該種方法一般稱之為產(chǎn)出測算法。對于工程項目來說，具體建設過程有難度均衡、工程內容一致等情況時，應用上述內容總闡述的產(chǎn)出測算法，優(yōu)勢十分顯著，即易操作、準確度高等。但具體施工環(huán)節(jié)均衡施工、內容一致等的全部實現(xiàn)難度很大[2]。此外，受勘察技術及設計圖紙等因素影響，會導致施工環(huán)境存在較高的不確定性，導致工程中頻發(fā)變更情況。企業(yè)完成合同外工程后，一旦選用產(chǎn)出測算法，卻并未在批復變更工程情況下就確認收入，導致企業(yè)經(jīng)營風險增加。

其次，合同預計總成本，通過其中積累的實際合同成本(已發(fā)生成本)占比來確定完工百分比，此方法就投入測算法，該種方法的顯著優(yōu)勢體現(xiàn)在簡單和直觀方面，但是，在不同工程項目階段，該種方法對應關系通常會有不成比例現(xiàn)象出現(xiàn)。如具體施工環(huán)節(jié)，受返工等諸多因素影響造成的無效成本投入情況，因這一過程進度并未發(fā)生變化，但成本變化已經(jīng)產(chǎn)生，面對此種情況，完工進度反映方面如果僅僅是以成本投入的大小為參考依據(jù)，就會出現(xiàn)偏差。

(四)企業(yè)收入和賦稅時間不一致

首先，從營業(yè)稅方面來看，營業(yè)收入款項收訖當天，或該款項憑證取得索取的當天，為法律規(guī)定發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的具體時間要求，但是從資產(chǎn)負債表日期及合同完成日期、所得補償費用發(fā)生當期方面進行分析，往往是以建造合同準則所強調的收入確認時間為主，加之具體開展確認收入的工作時，二者存在差異，該方面差異具體體現(xiàn)如下：一方面是有不同確認收入時間點，另一方面為稅法確認收入是指已收取及獲取索取憑證這兩方面的收入內容。

其次，以所得稅為分析內容，企業(yè)所得稅繳納需按季度進行，但是，從時間及標準方面進行分析，卻有差異化現(xiàn)象存在于建造合童準則和稅法收入確認方面，與季度預繳情況相結合，會又時間差異出現(xiàn)，而從年終清算方面進行分析，在其能和完工進度保持協(xié)調一致性的情況下，才能及時進行年終結算，并且也不會產(chǎn)生時間差異問題，反之會產(chǎn)生時間差異。此外，預計合同收入的全部收回受到阻礙時，比較會計總收入和納稅總收入實際情況來看，前者會小于后者，而這部分難以收回的收入，在進行沖銷壞賬的情況下，才會有納稅差異一致現(xiàn)象形成，此時會進一步復雜化所得稅核算。

二、路橋施工企業(yè)實行新會計準則的優(yōu)化策略

(一)規(guī)范路橋施工市場、應對市場變化

通過規(guī)范路橋施工市場和積極應對市場變化，可切實解決合同預計的總收入及總成本等確認問題。首先，市場規(guī)范環(huán)節(jié)，國家的幫扶十分必要，通過國家相關法律法規(guī)的出臺，加之經(jīng)相關部門審批項目，可在一定程度上保障路橋施工企業(yè)合法權益，同時也能使市場中長期存在、頻繁發(fā)生的工程變更、工程款拖欠等問題得到有效解決[3]。其次，路橋施工企業(yè)要想更好地應對市場變化情況，應在自身管理水平、管理力度的不斷提升方面提高重視程度，基于國際會計準則的科學借鑒，在此基礎上根據(jù)自身實際情況，將符合實際需求的報告、內部財務預算等制度建立起來，據(jù)此來動態(tài)化管理、調整合同收入及合同成本預測，借助可靠及準確信息合理預計項目合同的收入與成本，提高測算水平的同時，保障概預算及會計核算等制度健全建立。

(二)有效規(guī)范內部交易事項核算工作

首先，因結算不清導致子分公司出現(xiàn)掛賬現(xiàn)象時，應注重內部結算工作的及時開展，并注意內部施工計價結算制度的有效規(guī)范；除此之外，如果因單價及工程量等并未明確或受其他原因影響不能及時開展內部計價結算時，可合并編制分公司存貨中已完工未結算款、集團公司預收賬款中已結算未完工款的報表，達到對抵目的，規(guī)避資產(chǎn)及負債同時虛增現(xiàn)象，進一步保障財務信息真實性、有效性[4]。其次，如果集團公司和子分公司存在不同收入成本確認情況，此時要保障二者建造合同成本管理體系、會計核算法的一致性，加之制度的嚴格規(guī)范，立足全方位角度管理內部單位收入確認簽認制度。而對于集團子公司來說，也應對子分公司收入確認進行簽認，確保上下一致效果得以良好實現(xiàn)，進而正確抵消企業(yè)集團內部交易事項。

(三)完善各項成本測算、科學選擇投入測算法

為確保完工百分比方法選擇問題得以有效解決，就應該不斷完善各項成本測算方法，以此為依據(jù)，充分結合路橋施工企業(yè)實際情況，進而選擇適宜的投入測算法進行應用，選擇該方法的主要有三方面優(yōu)勢：第一，符合國際慣例，國際會計準則及一些國家規(guī)定中，雖然明確在完工百分比計算過程可應用投入和產(chǎn)出這兩種測算法，但其中投入測算法的應用更為廣泛，主要原因在于該方法具備的先進性和可行性更強。隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，使得我國開始優(yōu)化會計改革目標，即轉向以會計體系融入世界發(fā)展軌道的方向，目的在于為國會計、國際會計間信息可比目標的切實實現(xiàn)提供推動力[5]。第二，從路橋施工企業(yè)管理工作實際情況來看，與管理目標更加契合的為投入測算法，原因在于：該方法應用環(huán)節(jié)的依據(jù)是累計發(fā)生實際成本和合同預計總成本比，實現(xiàn)了投入和產(chǎn)出的有機結合，能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，確保項目風險有效降低，利于整個項目成本的監(jiān)督及核算；與此同時，也可對整個項目經(jīng)濟效益進行考核。第三，完工百分比計算的過程中，通過投入測算法，可剔除合同成本中無效成本，避免無效成本投入影響完工進度。

(四)有效解決影響稅金的問題

在路橋施工企業(yè)針對新造價合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，因存在分離的收入確認和工程結算，會導致增值稅和所得稅在時間及金額方面有差異現(xiàn)象存在。為解決這方面差異化問題，首先，降低資金成本，在工程施工完成的情況下，納稅時間性差異會與實際情況一致，但值得注意的是，受納稅時間不一致影響，必然會產(chǎn)生一定資金成本，在此種情況下，要想最大限度降低資金成本，應在收入確認環(huán)節(jié)注重籌劃工作的合理開展。其次，注重納稅金額差異問題的解決，路橋施工企業(yè)針對新造價合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，缺少主動權，這一過程為確保納稅金額差異問題有效解決，可需求國家部門的幫助，使會計和稅務差異有效減少，降低稅務風險。

三、結語

新會計準則在我國實行也已經(jīng)有十余年之久，但具體實施過程，難免會出現(xiàn)一些問題，所以對于路橋施工企業(yè)來說，面對新會計準則實行過程的問題應做到積極應對，之后基于問題的針對性解決，促進自身實力不斷提升。