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        關于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的思考

        2021-11-23 03:10:11尹哲龍中國農(nóng)業(yè)銀行審計局沈陽分局
        現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2021年29期
        關鍵詞:底稿控制程序內(nèi)審

        尹哲龍 中國農(nóng)業(yè)銀行審計局沈陽分局

        一、審計質(zhì)量控制的概念和內(nèi)涵

        審計質(zhì)量控制,與企業(yè)內(nèi)部控制相似,是指企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)為使自身審計工作達到外部監(jiān)管標準和行業(yè)標準提供合理保證,而制定的制度、程序或采取的 方法。

        實施審計質(zhì)量控制是確保審計工作的質(zhì)量和效率的重要途徑和手段。它能有效降低內(nèi)審機構(gòu)的審計風險,促進審計工作發(fā)展,以幫助其獲得本單位董事會、監(jiān)事會和高管層信任,從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值作用。

        實施審計質(zhì)量控制是一項復雜的系統(tǒng)性工作,涉及內(nèi)部審計工作的多個程序和環(huán)節(jié)。然而,企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制到目前為止還沒有一個通用的模式。內(nèi)審機構(gòu)在構(gòu)建自身質(zhì)量控制體系的過程中,應當綜合考慮各質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系、審計對象的特點以及自身的條件等因素,并根據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營情況變化和企業(yè)內(nèi)部審計要求調(diào)整而不斷完善和發(fā)展。

        二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的制度體系

        內(nèi)部審計質(zhì)量控制的制度體系包括外部監(jiān)管部門和內(nèi)部審計協(xié)會有關要求,以及企業(yè)內(nèi)部審計制度。

        (一)企業(yè)外部要求

        外部要求主要包括外部監(jiān)管部門要求和內(nèi)部審計準則兩部分。外部監(jiān)管部門相關法律法規(guī)主要涉及黨中央、國務院及有關部委制定的法律法規(guī)和規(guī)章制度。內(nèi)部審計準則涉及基本準則、具體準則以及實務指南。

        (二)內(nèi)部制度體系

        各企業(yè)內(nèi)部制度體系總體而言可分為四類:第一類是內(nèi)部審計章程,它是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的重要文件之一;第二類是內(nèi)部審計業(yè)務的管理辦法,用于規(guī)范審計業(yè)務開展、審計項目組織實施、審計部門內(nèi)部管理等工作;第三類是審計準則,用于規(guī)范審計項目流程中的基本操作;第四類是審計實務指南,用于對審計部門和人員實施內(nèi)部審計的具體指導,如內(nèi)部審計手冊、審計指引等。

        三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序

        內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序,一般是指內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員為提高工作效率、確保審計質(zhì)量而編制和采用的各種規(guī)范化的程序。這些程序一般在企業(yè)內(nèi)部審計管理辦法和審計準則中會有明確要求,在審計項目中必須嚴格執(zhí)行。然而,內(nèi)審機構(gòu)在制定審計質(zhì)量控制程序時,應當考慮收益與成本相匹配。雖然增加控制程序總體而言對提高審計質(zhì)量具有積極作用,但同時也會增加人員、時間等成本,并可能帶來質(zhì)量控制人員之間權(quán)責不清等負面后果。通常而言,內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序有以下幾種:

        (一)編制審計方案

        一個好的審計方案,能夠讓審計人員對審計目標有清晰的認識,對被審計單位及審計事項有初步了解和判斷,并快速找準審計重點,按照明確的審計查證步驟和方法有的放矢地開展查證。一個好的審計方案應具有以下特征:制定的審計目標明確,規(guī)定的審計步驟和方法可操作,安排的審計時間合理,匹配的人員分工恰當。

        (二)審核審計證據(jù)

        審計證據(jù)是形成審計底稿的基礎。為確保審計證據(jù)是有效的,必須確保審計證據(jù)的客觀性、充分性、相關性和合法性。審核審計證據(jù)重點關注審計證據(jù)是否符合上述要求,以確保取得的審計證據(jù)能夠有效支持得出的審計結(jié)論。

        (三)檢查審計記錄

        審計記錄是內(nèi)審人員按照審計方案的分工安排,根據(jù)自身審計查證情況,詳細記錄審計內(nèi)容、查證過程及結(jié)果的文件。就審計記錄的功能看,它是一種過程控制。對于審計記錄不能完整地展現(xiàn)審計查證過程和結(jié)果的,審計組長、主審應查明原因,區(qū)分記錄不詳、查證不清、結(jié)果不準等情形,有針對性地加強對審計人員的指導的監(jiān)督。

        (四)復核審計底稿

        審計底稿是記錄證據(jù)的書面載體,是形成審計報告、提交審計建議的直接依據(jù),對審計項目質(zhì)量具有重要影響。為保證審計底稿質(zhì)量,內(nèi)審機構(gòu)普遍實行底稿復核制,審計組長、主審復核審計底稿時,應重點關注以下四點:一是要事實清楚,二是要定性準確,三是要格式規(guī)范,四是要語言精練。

        (五)審理審議審計報告

        審計報告是企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)在實施完成一個審計項目后,得到的最終產(chǎn)品,是審計的重要載體和審計質(zhì)量的直接體現(xiàn)。一般來說,審理、審議審計報告時,應重點關注如下五點:一是要客觀公正,二是要重點突出,三是要格式規(guī)范,四是要表述準確,五是要建議可行。審理、審議審計報告時,對于審計概況,重點是看數(shù)據(jù)的準確性;對于審計評價,重點是看是評價是否超過審計范圍,是否有充分的審計證據(jù)作為支撐;對于審計發(fā)現(xiàn),重點是看事實是否查證清楚,審計證據(jù)是否滿足相關性、充分性、客觀性以及合法性,問題因果是否關系明確,問題定性是否準確,語言表述是否簡練、規(guī)范;審計建議關鍵是有針對性和可操作性,有助于降低和化解風險,同時兼顧成本效益原則。

        四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法

        內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法,一般是指內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員為提高工作效率、確保審計質(zhì)量,而運用的各種內(nèi)部控制手段。這些內(nèi)部控制手段一般是非標準化的,根據(jù)審計項目實際開展情況有選擇地執(zhí)行。常用的控制方法如下:

        (一)開展審前培訓

        進入現(xiàn)場開展審計之前,審計組長可以組織開展一次審前培訓。審前培訓的內(nèi)容主要包括:解讀審計方案、明確審計樣本、分析審計疑點和線索、講解審計內(nèi)容和審計思路方法、明確有關要求等。

        (二)編制審計操作表

        審計操作表是對審計方案的分解和細劃,它針對每項審計內(nèi)容明確詳細的審計查證過程和方法,并提供相關制度依據(jù)。有時,它也稱為作業(yè)指導書、審計指引、審計測試表等。一方面,它可以解決“審什么”和“怎么審”。另一方面,它能夠保證不同審計人員取證方法統(tǒng)一、問題標準統(tǒng)一,加強審計結(jié)果的可比性,同時,便于統(tǒng)計匯總審計發(fā)現(xiàn)。

        (三)召開碰頭會

        審計組長可定期或不定期召開碰頭會,對審計工作進展情況、重大審計發(fā)現(xiàn)、遇到的困難問題等進行階段性地指導和監(jiān)督。

        (四)開展現(xiàn)場督導

        現(xiàn)場審計期間,審計部門領導可根據(jù)具體工作進展情況,到一線督導工作,聽取匯報,了解審計情況,提出指導意見。

        (五)設立質(zhì)量控制團隊

        可在審計組之外設立質(zhì)量控制團隊,獨立行使與審計結(jié)果質(zhì)量控制相關的各項職責,對重要審計底稿、審計報告等進行質(zhì)量把關。

        (六)編發(fā)審計簡報

        對于設立多個審計分組的大型審計項目,審計總部可定期編發(fā)審計簡報,通報總體工作進展和工作動態(tài)、提示各審計組發(fā)現(xiàn)的典型問題和創(chuàng)新性審計方式方法,為各審計組提供指導和借鑒作用。

        五、影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的其他重要因素

        固然審計質(zhì)量控制制度體系、控制程序和控制方法是決定審計質(zhì)量的關鍵。但是,企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量還受其他一些重要因素的影響。

        (一)審計計劃與審計質(zhì)量

        如果選擇的項目難度過大、審計人員數(shù)量不夠、安排的審計時間不足等,都可能會對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。

        (二)審計人員與審計質(zhì)量

        內(nèi)部審計范圍涵蓋企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動、風險管理、公司治理等方方面面。只有審計人員對被審計事項具有足夠的專業(yè)勝任能力的情況下,審計質(zhì)量才有保障。

        (三)審計技術與審計質(zhì)量

        計算機輔助審計的廣泛應用極大地提高了審計的質(zhì)量和效率。一些企業(yè)內(nèi)部審計熟練運用ERP,快速進行分析性復核,找到風險點;一些企業(yè)內(nèi)部審計開發(fā)了內(nèi)部審計系統(tǒng),通過該系統(tǒng)編寫審計模型、提取風險線索。

        (四)績效考評與審計質(zhì)量

        “賞罰分明”是內(nèi)審機構(gòu)為強化質(zhì)量控制應當采取的重要手段。審計項目績效考評雖然對某個審計項目而言是事后控制,但長期循環(huán)往復必然會對每個審計項目的參與人員產(chǎn)生影響。

        六、利用信息系統(tǒng)強化內(nèi)部審計質(zhì)量的構(gòu)想

        對于特大型企業(yè)內(nèi)審機構(gòu),為強化自身對審計查證、審計底稿、審計指導等關鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制,可以開發(fā)相應的內(nèi)部審計管理系統(tǒng),通過系統(tǒng)控制的方式,加強查證環(huán)節(jié)的精細化管理和流程控制,促進審計質(zhì)量提升。

        (一)審計查證環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

        對審計查證環(huán)節(jié),系統(tǒng)主要通過審計樣本進行控制。系統(tǒng)控制要點:一是審計樣本導入系統(tǒng)后不可刪減。二是審計樣本由主審在系統(tǒng)中進行分配。三是審計人員必須完成每個審計樣本的所有測試點。

        (二)審計底稿環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

        對審計底稿環(huán)節(jié),系統(tǒng)主要通過制定標準底稿模板和復核審計底稿來實現(xiàn)。底稿模板系統(tǒng)控制要點:一是系統(tǒng)自動校驗審計底稿要素是否完整。二是系統(tǒng)對所有底稿的創(chuàng)建、修改和刪除自動記錄。復核審計底稿系統(tǒng)控制要點:一是審計底稿必須經(jīng)主審、組長逐級復核。二是審計底稿必須經(jīng)過復核后才能打印送簽。三是系統(tǒng)對每位復核人員提出的意見自動記錄。

        (三)審計指導環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

        對審計指導環(huán)節(jié),系統(tǒng)主要通過顯示各項工作進度、方便組長和審計指導相關工作來實現(xiàn)。系統(tǒng)控制要點:一是設置下拉菜單,組長、主審可以通過審計項目、業(yè)務類別、審計人員等多維度查詢審計樣本、審計記錄和審計底稿的總體進展情況,包括每項內(nèi)容的總?cè)蝿諗?shù)、已完成數(shù)、完成百分比。二是設置下鉆功能,點擊審計樣本、審計記錄和審計底稿的數(shù)字可以直接鏈接到明細列表。三是如果審計樣本和審計底稿有未完成的,審計項目不能結(jié)項收工。

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