中山大學附屬第八醫(yī)院（深圳福田）

引言

文章從內(nèi)部審計工作職責來分析內(nèi)部審計是一種獨立客觀的監(jiān)督、評價、咨詢、建議活動，對醫(yī)院設立審計科目標能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運營管理中的風險點，提出合理化建議來協(xié)助醫(yī)院完善治理，提升管理水平和服務能力。簡單地講醫(yī)院因?qū)徲嬁拼嬖谀軒碓鲋敌偷姆?！而傳統(tǒng)型審計給外界最大的印象就是收支審計、審計財務狀況，事實上隨著審計署對審計工作不斷提出要求，現(xiàn)已將審計工作分為國家型審計、社會型審計、內(nèi)部型審計，深入理解內(nèi)部型審計將有別于國家型審計、社會型審計，再結(jié)合內(nèi)部審計要求審計的全覆蓋，應該理解為內(nèi)部審計可以在醫(yī)院的一切經(jīng)濟活動中介入！工作中審計較大意義是監(jiān)督查錯糾弊，試想誰愿意給別人指出自己工作的錯誤，這就要求審計人從發(fā)現(xiàn)的問題中找到合理化解決問題的辦法幫助被審計部門解決問題！隨著公立醫(yī)院的改革不斷推進，DRG的出現(xiàn)、單病種付費改變傳統(tǒng)醫(yī)保支付方式，對臨床科室成本考核越來越重視，如何幫助臨床節(jié)約成本也可以納入審計人考慮的范疇！公立醫(yī)院由醫(yī)療業(yè)務管理、經(jīng)濟運行管理二板塊組成醫(yī)院管理，在實際運作中重臨床輕職能是常態(tài)，事實上管理出效益，臨床更需要經(jīng)濟團隊去指導工作這也是與醫(yī)改相符的！通過這一系列的分析，如何將內(nèi)部審計職能的功能發(fā)揮來提升醫(yī)院的價值將是我們這群內(nèi)部審計人員責任！經(jīng)過三年的探索我有以下觀點與同行共勉！

一、內(nèi)部審計工作分塊

審計科成立之初，建章立制是首位，其次各家公立醫(yī)院審計科均開展的合同會簽、采購流程等常態(tài)性工作，合同會簽審計科存在的價值是什么？采購流程審計監(jiān)督什么？經(jīng)過摸索，我將審計科工作分成三部分：

（1）制訂工作規(guī)劃、工作制度、工作計劃，建立健全內(nèi)部審計制度等作科室內(nèi)部事務處理。

（2）將合同會簽、監(jiān)督采購流程、參與院內(nèi)工程施工與驗收、協(xié)調(diào)外部審計（院內(nèi)送外部審計機構(gòu)、外部審計機構(gòu)來院內(nèi)開展審計）與醫(yī)院相關(guān)科室的審計工作、督促落實外部和內(nèi)部審計問題整改等作為被動審計工作。

（3）涉及各項經(jīng)濟活動（財務收支、基建工程、工程修繕、專項經(jīng)費、國有資產(chǎn)、高值耗材、物價收費、政府采購、績效二級分配、內(nèi)部控制體系、重大經(jīng)濟活動）專項審計作為主動審計工作。

二、內(nèi)部審計工作方式

針對不同工作分塊采取不用的工作方式來對待！

（1）對于科室內(nèi)部事務隨著工作的需要建立相應的制度來規(guī)范，建科以來分別制定了《醫(yī)院內(nèi)部審計工作規(guī)范》《審計科崗位職責》等6個審計科內(nèi)部管理制度，同時還制定了《醫(yī)院物資采購專項審計規(guī)定》《醫(yī)院科研經(jīng)費審計規(guī)定》等12個專項審計管理制度來規(guī)范科內(nèi)專項審計工作。

（2）對于送審科室來講可以理解為被迫于醫(yī)院的制度必須要走的工作流程，我制定相應的表格將審核工作標準化，如合同會簽流程制定《合同會簽送審登記表》規(guī)定送審時填寫：合同名稱、合同金額、招采日期、送審日期、預期簽訂日期、列出合同送審時需提供相關(guān)資料清單選擇項及采購方式等相關(guān)內(nèi)容，一方面解決送審科室在送審時該送什么資料同時也讓科室明白合同會簽審計科審什么，另一方面也解決了合同會簽時審計科對產(chǎn)生合同的前期論證過程進行審核；針對科內(nèi)合同會簽制定《合同審核標準表》對合同文本的合法性、經(jīng)濟性、可行性和嚴密性進行重點審核，著重在于13個關(guān)鍵點：審主體、審形式（招采形式）、審意思、審標的、審利害、審框架、審風險、審免責、審糾紛、審手續(xù)、審效力、審涉外等，采用這種方式不僅解決合同送審過程中由于科內(nèi)審計人員疏忽遺漏項目并且明確審核方向同時也讓審核過程留有痕跡。建科以來分別制定《采購項目監(jiān)督記錄表》《采購項目事前論證表》《工程內(nèi)部驗申請通知》等15張來標準化推動被動審計工作，大大減少科室之間扯皮事件發(fā)生同時提高了審計效率。

（3）主動審計工作是審計科主推的工作內(nèi)容也是內(nèi)部審計工作一大亮點。對平時工作中所涉經(jīng)濟活動的事項要求知道事項的來龍去脈然后從經(jīng)濟性、合理性、合規(guī)性進行明辨。如合同會簽工作中，在審合同會簽送審資料中發(fā)現(xiàn)過科研經(jīng)費購置設備存在重復投資的問題；經(jīng)濟事項上會議題會簽過程發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟事項驗收環(huán)節(jié)不嚴謹問題；采購項目監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)專機專用耗材院內(nèi)采購流程不合理的問題，近三年來開展上百例專項審計，涉及的范圍有財務收支審計、績效審計、工程修繕審計、固定資產(chǎn)審計、高值耗材審計、政府采購審計、績效二級分配審計等，通過主動開展專項審計協(xié)助科室來完善制度、梳理流程、規(guī)范工作，同時也控制了較多不必要的支出。我認為通過開展主動審計增加了醫(yī)院價值并改善醫(yī)院的運營，同時也實現(xiàn)我們審計科自身的價值。

三、開創(chuàng)過程參與式內(nèi)部審計模型

在開展主動審計工作中，經(jīng)常一個經(jīng)濟事項牽連到多部門的職責，審計科立足于自身科室定位只是發(fā)現(xiàn)問題的方式，組織開碰頭會將問題拋給科室提供各科室在會場自由發(fā)表建議的機會，根據(jù)各科室提出的建議進行收集整合，最后變成審計科建議上醫(yī)院院長辦公會。審計科不僅取到解決問題的效果同時又開創(chuàng)了過程參與式內(nèi)部審計模型。如《供貨協(xié)議》會簽流程，審計科發(fā)現(xiàn)《供貨協(xié)議》是一份固定的模板協(xié)議，每次簽訂除了梳對招采編號其余條款不涉及修改。醫(yī)院《供貨協(xié)議》跟普通經(jīng)濟合同走相同的合同會簽流程：采購科室發(fā)起→法務會簽→財務會簽→審計會簽→分管院長會簽→院長會簽，存在問題會簽時間長導致結(jié)果不能滿足招標要求十日內(nèi)會簽完成。審計科牽頭涉及的采購科室（物資、設備、藥學）、財務、院辦一起召開碰頭會將協(xié)議會簽不能實現(xiàn)十日內(nèi)完成會簽的問題拋出，經(jīng)過各科室討論并提出法務、財務、院長這三個環(huán)節(jié)在《供貨協(xié)議》會簽過程中不用承擔相應的會簽職責，審計科收集此建議上院長辦公會將《供貨協(xié)議》會簽流程修改為采購科室發(fā)起→審計會簽→分管院長會簽完成就可以蓋合同章。通過這一梳理不僅解決了采購科室會簽合同時間長的問題，同時采購科室、法務、財務工作流程得到合理改善，審計科參與全過程并沒有越位。這種審計模式，審計科必須對自己科室的定位要把控好！在整個參與過程中，審計是個牽頭組織部門起到各個科室的聯(lián)系的紐帶作用，不參與發(fā)表任何建議取到一個調(diào)和劑的功能。這與審計科工作的獨立性是一致的！

四、組建復合型人才隊伍

16號令指出單位內(nèi)部審計機構(gòu)應該具有審計、會計、經(jīng)濟、法律、管理等工作經(jīng)驗的人員組成，事實上醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計更應該配備具有臨床醫(yī)療專業(yè)的人員參與！在近三年的工作中，通過涉及的專項審計我發(fā)現(xiàn)科室需要配置具有審計、會計、法律、工程、醫(yī)療等專業(yè)的人員來實現(xiàn)審計在醫(yī)院全覆蓋的功能。公立醫(yī)院零星工程及10萬元以下的小額工程發(fā)生頻率很高，審計科如配置具備工程造價專業(yè)可以解決工程全過程管理監(jiān)督；醫(yī)保物價、臨床路徑、DRG醫(yī)保支付、大額病人出院四級審核不僅需要會算經(jīng)濟賬更需要有醫(yī)療專業(yè)知識來判斷醫(yī)療行為的合規(guī)、合法性。目前審計科配備醫(yī)療、工程、法律、會計人員，我要求科內(nèi)人員應具有自身專業(yè)的中級職稱同時要求進入審計科工作二年后全科參加全國組織的審計師職稱考試，組建一支既有自身基礎專業(yè)知識又有審計專業(yè)的復合型人才隊伍，對開展主動型內(nèi)部審計工作提供有利專業(yè)技術(shù)保障！

五、科室開展繼續(xù)教育

除了開展基本審計人員的繼續(xù)教育培訓，我堅信審計工作始終在法律、法規(guī)基礎上依法依規(guī)開展工作，我發(fā)現(xiàn)跟工作相關(guān)的審計署、衛(wèi)健委、財政廳等相關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常有最新規(guī)定、解讀，要求科室人員將這些網(wǎng)站收藏在首頁每天瀏覽。2020年的新冠肺炎疫情《財政部辦公廳關(guān)于疫情防控采購便利化通知》審計科及時指導院內(nèi)開展疫情物資采購，成立疫情物資采購小組合法合規(guī)的將疫情物資采購工作完成；2020年11月14日審計署《關(guān)于深化審計專業(yè)人員職稱制度改革的指導意見》增加正高審計師職稱、高級會計師可以直接申報正高審計師，這些信息讓科室人員對審計工作信心倍增！

結(jié)語

經(jīng)過近三年的努力，將被動審計工作標準化、主動審計工作常態(tài)化，達到職能科室遇到問題主動找審計科來協(xié)助解決的局面。審計科逐步被同事接受。審計科利用獨立性這個特殊功能，探索內(nèi)部審計工作，在創(chuàng)新中不斷為醫(yī)院提供增值服務同時也提升個人的業(yè)務能力，我們相信在國家對內(nèi)部審計工作越來越重視的情況下，要求我們內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計職能功能的定位下盡量發(fā)揮作用來提升醫(yī)院的價值，審計工作是一份挑別人工作毛病的活，肯定不好干。如何才能干好？不僅需要我們有扎實的專業(yè)能力、具有較強的溝通協(xié)調(diào)能力，再結(jié)合各家公立醫(yī)院自身的特點去發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動的問題，尋求解決途徑，提出合理化建議，來幫助組織提升價值。我們需要在工作不斷學習、不斷總結(jié)，從實踐中提升自己，從實踐中創(chuàng)新！相信在國家大政策下內(nèi)部審計工作的春天已到來，梅花香自苦寒來！與同行共勉，在工作中不斷有推陳出新，為實現(xiàn)我們審計人自身價值而努力！財