祝行浩 浙江蘭樹(shù)化妝品有限公司

引言

讓利促銷(xiāo)方式在理論上通常只是簡(jiǎn)要作了分類和定義，實(shí)際具體業(yè)務(wù)中財(cái)會(huì)、稅務(wù)從業(yè)者往往會(huì)出于各自職業(yè)習(xí)慣或在未完全理解的情況下簡(jiǎn)單引用相關(guān)稅收理論形成不同觀點(diǎn)或結(jié)論，而這些觀點(diǎn)或是相互對(duì)立，或是片面強(qiáng)調(diào)，未能從相對(duì)全面的角度對(duì)各種讓利促銷(xiāo)方式的本質(zhì)進(jìn)行論證。本文以化妝品生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷(xiāo)商之間的政策為例，對(duì)不同讓利促銷(xiāo)方式的折扣本質(zhì)進(jìn)行了分析闡述，論證了以折扣銷(xiāo)售進(jìn)行兜底定義在涉稅處理在最終結(jié)果上的一致性，為企業(yè)具體讓利促銷(xiāo)業(yè)務(wù)的涉稅處理提供了理論依據(jù)，也在稅務(wù)和會(huì)計(jì)之間計(jì)量口徑的趨同推進(jìn)以及稅收管理優(yōu)化和效率提升方面有一定的參考意義。

一、化妝品廠家的收款和讓利促銷(xiāo)方式

快消品生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)通常傾向于“先款后貨”的模式，即經(jīng)銷(xiāo)商先給廠家打款，然后廠家再給經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)貨，以此來(lái)確保資金及時(shí)回收，防止出現(xiàn)壞賬?；瘖y品行業(yè)中廠家普遍采用這種預(yù)收貨款后發(fā)貨的經(jīng)銷(xiāo)模式。為了激勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商先打款、多打款，廠家會(huì)給出各種形式的讓利政策來(lái)支持經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)貨和拓展市場(chǎng)，如預(yù)收貨款給予返點(diǎn)、按經(jīng)銷(xiāo)價(jià)下單訂貨、下單訂貨滿一定數(shù)量按比例贈(zèng)送產(chǎn)品、特價(jià)商品、經(jīng)銷(xiāo)會(huì)上打款贈(zèng)送相應(yīng)額度產(chǎn)品和產(chǎn)品抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)等。

二、化妝品廠家具體讓利促銷(xiāo)方式的涉稅處理

現(xiàn)實(shí)中各行各業(yè)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中具體的讓利促銷(xiāo)手段五花八門(mén)，按照財(cái)稅實(shí)務(wù)相關(guān)理論可以將讓利促銷(xiāo)模式大致歸納為折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折讓、返利和無(wú)償贈(zèng)送等幾大類。而現(xiàn)金折扣是在銷(xiāo)售（賒銷(xiāo)）完成之后的收款過(guò)程中給予的提前償還債務(wù)的融資性折扣，通常不認(rèn)為是讓利促銷(xiāo)。以下分別列舉了化妝品生產(chǎn)廠家常用的讓利促銷(xiāo)政策，以實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的不同促銷(xiāo)涉稅處理的角度對(duì)各項(xiàng)具體政策進(jìn)行了理解。

政策1：預(yù)收貨款返點(diǎn)，按打款金額給予25%的返點(diǎn)，返點(diǎn)賬戶類似于現(xiàn)金賬戶，下單訂貨時(shí)現(xiàn)金賬戶余額不足可以使用返點(diǎn)賬戶余額。

對(duì)于該政策，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)根據(jù)“返點(diǎn)”二字應(yīng)該將其視為返利。返利是一種商業(yè)激勵(lì)政策。一般是要求經(jīng)銷(xiāo)商（或代理商）在一定市場(chǎng)、一定時(shí)間范圍內(nèi)完成指定的銷(xiāo)售，額并在此基礎(chǔ)上給予相應(yīng)百分點(diǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)，也稱返點(diǎn)。返利通常是和銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額掛鉤，出現(xiàn)在銷(xiāo)售完成之后，有一定的滯后性。如果認(rèn)為該政策屬于返利，那么是將返利環(huán)節(jié)進(jìn)行了前置，是與經(jīng)銷(xiāo)商提前打款金額掛鉤而不是銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量。

關(guān)于返利的增值稅處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票?！?/p>

按照對(duì)上述文件規(guī)定的理解，該政策在預(yù)收貨款給予返點(diǎn)的環(huán)節(jié)無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)處理，此時(shí)尚未進(jìn)行銷(xiāo)售、開(kāi)票，也就無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票。等到實(shí)際開(kāi)始下單訂貨、銷(xiāo)售時(shí)，就可以根據(jù)不同賬戶余額的使用情況分別處理：如果只使用了現(xiàn)金賬戶余額，則按使用的現(xiàn)金賬戶金額開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票；如果只使用了返點(diǎn)賬戶余額，則按照使用的返點(diǎn)賬戶金額開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票，同時(shí)開(kāi)具等額的紅字發(fā)票；當(dāng)同時(shí)使用現(xiàn)金賬戶和返點(diǎn)賬戶余額時(shí)，則按使用的賬戶總金額開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票，而使用的返點(diǎn)金額在開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)可以從藍(lán)字專票中選擇與其等額部分項(xiàng)目對(duì)應(yīng)開(kāi)具或者按照其占藍(lán)字專票總額的比例部分對(duì)應(yīng)開(kāi)具。

企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)返利沒(méi)有專門(mén)條款說(shuō)明，但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。”同時(shí)比照增值稅對(duì)返利、折讓、退貨都是開(kāi)具紅字發(fā)票的方式來(lái)看，返利在企業(yè)所得稅處理上也應(yīng)當(dāng)參照折讓、退貨的方式?jīng)_減收入。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，從該政策背后實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的本質(zhì)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)將其理解為折扣銷(xiāo)售。折扣銷(xiāo)售即商業(yè)折扣，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量、金額較大等原因，為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。在該政策中，當(dāng)經(jīng)銷(xiāo)商下單訂貨使用返點(diǎn)賬戶余額時(shí)，用返點(diǎn)金額抵減訂單貨品總金額的方式實(shí)際上是起到了少扣現(xiàn)金或多拿貨的作用，也相當(dāng)于一個(gè)折扣效果，通過(guò)換算也可以得出該政策體現(xiàn)的整體折扣率為[25%/（1+25%）]=20%。

關(guān)于折扣銷(xiāo)售的增值稅處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除?！睂?shí)務(wù)中按照實(shí)際折后金額開(kāi)票也應(yīng)當(dāng)被視為和按“銷(xiāo)售額、折扣額同票的金額”開(kāi)票具有相同的效果。

關(guān)于折扣銷(xiāo)售的所得稅處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?！?/p>

對(duì)比兩種觀點(diǎn)的涉稅處理，在所得稅處理上都是直接沖減或扣減相應(yīng)的收入金額。而在增值稅方面，返利觀需要同時(shí)開(kāi)具正、負(fù)發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)抵減目的，而折扣銷(xiāo)售觀采用銷(xiāo)售額和折扣額同票來(lái)體現(xiàn)折扣效果。雖然形式不同，但同時(shí)開(kāi)具正、負(fù)發(fā)票和銷(xiāo)售額、折扣額同票從實(shí)際效果來(lái)看兩者最終在整體的金額和稅額上完全一致，這也從不同觀點(diǎn)涉稅處理的結(jié)果上驗(yàn)證了返利和折扣銷(xiāo)售所體現(xiàn)的共同的折扣屬性。

政策2：經(jīng)銷(xiāo)商正常下單按經(jīng)銷(xiāo)價(jià)（建議零售價(jià)三折），下單使用現(xiàn)金賬戶的，訂購(gòu)數(shù)量滿十送一。

對(duì)于該政策中“下單按經(jīng)銷(xiāo)價(jià)（建議零售價(jià)三折）”認(rèn)定為折扣銷(xiāo)售適用增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定一般不存在異議，而對(duì)于“下單使用現(xiàn)金賬戶訂購(gòu)滿十送一”的增值稅處理上存在不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為對(duì)贈(zèng)送的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用《值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物”。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為買(mǎi)贈(zèng)（滿贈(zèng)）的方式屬于組合、搭配或捆綁銷(xiāo)售，是對(duì)整體多個(gè)產(chǎn)品總金額的一種折扣、折讓，應(yīng)當(dāng)屬于折扣銷(xiāo)售。

結(jié)合對(duì)法規(guī)和實(shí)際業(yè)務(wù)的理解，買(mǎi)贈(zèng)行為很明顯的前提是買(mǎi)，在買(mǎi)的基礎(chǔ)上才有送，是附帶購(gòu)買(mǎi)條件的贈(zèng)送，而不屬于無(wú)償贈(zèng)送。從買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售方式的合同形式來(lái)看，買(mǎi)贈(zèng)也是體現(xiàn)在銷(xiāo)售合同中，而不可能對(duì)贈(zèng)品單獨(dú)再用贈(zèng)予合同的形式進(jìn)行約定。再者比照（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！睆钠髽I(yè)所得稅對(duì)買(mǎi)贈(zèng)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值分?jǐn)偟奶幚矸绞揭搀w現(xiàn)了其本質(zhì)是一種整體價(jià)值的折扣，實(shí)務(wù)中多地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)買(mǎi)贈(zèng)增值稅應(yīng)稅行為的回復(fù)也引用了折扣銷(xiāo)售的相關(guān)法規(guī)。所以對(duì)于買(mǎi)贈(zèng)行為在增值稅和企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)被視為一致，體現(xiàn)的是一種折扣。

整體來(lái)看，政策2實(shí)際上是不同折扣形式的組合（折扣+買(mǎi)贈(zèng)），應(yīng)當(dāng)屬于折扣銷(xiāo)售。

政策3：預(yù)收?？?，用于經(jīng)銷(xiāo)商訂購(gòu)特殊產(chǎn)品，按特價(jià)（建議零售價(jià)二折）計(jì)算。

該政策屬于典型的折扣銷(xiāo)售，適用折扣銷(xiāo)售的涉稅處理方式。

政策4：經(jīng)銷(xiāo)商大會(huì)參會(huì)打款贈(zèng)送相應(yīng)（建議零售價(jià)值）產(chǎn)品以及現(xiàn)場(chǎng)產(chǎn)品抽獎(jiǎng)券，具體如下：

（1）打款10萬(wàn)元送（建議零售價(jià)值）產(chǎn)品10萬(wàn)元，送抽獎(jiǎng)券5張；

（2）打款30萬(wàn)元送（建議零售價(jià)值）產(chǎn)品35萬(wàn)元，送抽獎(jiǎng)券15張；

（3）打款60萬(wàn)元送（建議零售價(jià)值）產(chǎn)品80萬(wàn)元，送抽獎(jiǎng)券30張。

“打款贈(zèng)送相應(yīng)名義金額的產(chǎn)品”如果認(rèn)為和“政策3”中的買(mǎi)贈(zèng)形式相似，那么相當(dāng)于是把銷(xiāo)售過(guò)程中的買(mǎi)贈(zèng)行為提前到了預(yù)收貨款時(shí)的買(mǎi)贈(zèng)約定。如果用“政策1”中返點(diǎn)折算的方式理解，實(shí)際上10萬(wàn)元零售價(jià)值相當(dāng)于3萬(wàn)元經(jīng)銷(xiāo)提貨價(jià)值，折算返點(diǎn)比例（3/10）為30%；35萬(wàn)元零售價(jià)值相當(dāng)于10.5萬(wàn)元經(jīng)銷(xiāo)提貨價(jià)值，折算返點(diǎn)比例（10.5/30）為35%；80萬(wàn)元零售價(jià)值相當(dāng)于24萬(wàn)元經(jīng)銷(xiāo)提貨價(jià)值，折算返點(diǎn)比例（24/60）為40%。所以不管從買(mǎi)贈(zèng)還是返點(diǎn)的角度理解，都可以適用折扣銷(xiāo)售方式進(jìn)行涉稅處理，也進(jìn)一步驗(yàn)證了返點(diǎn)的本質(zhì)是一種折扣。

“打款送產(chǎn)品抽獎(jiǎng)券”可以理解為買(mǎi)贈(zèng)行為具體贈(zèng)品最終體現(xiàn)形式的不同，贈(zèng)品可以是名義金額確定的產(chǎn)品，也可以是名義金額不確定的隨機(jī)產(chǎn)品，也可能沒(méi)有取得贈(zèng)品，無(wú)論何種方式其最終都沒(méi)有脫離買(mǎi)贈(zèng)行為“有（會(huì)）買(mǎi)才有贈(zèng)”的主從關(guān)系。

整體來(lái)看，政策4也是不同折扣形式的組合（買(mǎi)贈(zèng)/返點(diǎn)+買(mǎi)贈(zèng)），屬于扣銷(xiāo)售。

政策5：參加廠家產(chǎn)品專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)會(huì)，報(bào)名費(fèi)作為預(yù)收貨款，參會(huì)送特定產(chǎn)品。（廠家無(wú)培訓(xùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍）

該政策實(shí)際上是以報(bào)名費(fèi)的形式預(yù)收貨款，同時(shí)贈(zèng)送特定產(chǎn)品。與“政策4”中贈(zèng)品可選或隨機(jī)的形式不同的是，該政策的贈(zèng)品是確定的實(shí)物，所以同樣也是買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售的形式，屬于折扣銷(xiāo)售。

三、不同讓利促銷(xiāo)模式的區(qū)別

（一）折扣銷(xiāo)售和返利

折扣銷(xiāo)售和返利雖然定義不同，但最終的效果都是攤薄了經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)貨價(jià)格，降低了進(jìn)貨成本，本質(zhì)上就是一種折扣。之所以增值稅處理方式不同，是因?yàn)檎劭垆N(xiāo)售發(fā)生在售前或售中，在銷(xiāo)售（開(kāi)票）時(shí)就已經(jīng)確定或可計(jì)量，所以開(kāi)票時(shí)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在同一發(fā)票上以確保計(jì)稅的準(zhǔn)確性。而返利通常出現(xiàn)在售后，在銷(xiāo)售（開(kāi)票）時(shí)尚未知或不可計(jì)量，待實(shí)際發(fā)生時(shí)為了保證稅額流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的完整性，防止購(gòu)買(mǎi)方多抵進(jìn)項(xiàng)、成本，就需要開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)。相比而言，扣銷(xiāo)售開(kāi)票方式從源頭上就對(duì)稅額的影響因素進(jìn)行了計(jì)量，保證了后續(xù)稅額流轉(zhuǎn)的連貫性，從“折扣另開(kāi)或以備注方式不得抵減銷(xiāo)售額”的規(guī)定也可以體現(xiàn)出其源頭控稅的目的。而通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)抵減流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)的方式是一種事后彌補(bǔ)措施，實(shí)務(wù)管理、操作工作量較大，與按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求確認(rèn)的收入之間也可能出現(xiàn)時(shí)間性差異。

（二）現(xiàn)金返利和實(shí)物返利

返利通常被認(rèn)為有貨幣返利和實(shí)物返利兩種類型。雖然同為返利，但相同額度的貨幣返利和實(shí)物返利體現(xiàn)出來(lái)的折扣效果卻不一樣。對(duì)廠家來(lái)說(shuō)，貨幣返利體現(xiàn)的是在原有銷(xiāo)售數(shù)量的基礎(chǔ)上銷(xiāo)售收入金額的減少，而實(shí)物返利體現(xiàn)的是在原有銷(xiāo)售金額的基礎(chǔ)上銷(xiāo)售數(shù)量增加。以按銷(xiāo)售額的20%返利為例，貨幣返利的效果相當(dāng)于將產(chǎn)品單價(jià)降為八折[（1-20%）/1]，而實(shí)物返利的效果是將單價(jià)下降為八三折[1/（1+20%）]。實(shí)物返利實(shí)際上可以看成是通過(guò)“實(shí)物銷(xiāo)售變現(xiàn)（作價(jià)）”和“變現(xiàn)金額返利”兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)完成，比貨幣直接返利多了一個(gè)需要視同銷(xiāo)售的變現(xiàn)（作價(jià)）環(huán)節(jié)，只有當(dāng)經(jīng)銷(xiāo)商用取得貨幣返利再購(gòu)進(jìn)為實(shí)物產(chǎn)品時(shí)兩者在整體折扣、稅負(fù)口徑上才最終一致。

（三）買(mǎi)贈(zèng)和無(wú)償贈(zèng)送

對(duì)于“贈(zèng)送”的理解，首先可以結(jié)合合同類型。買(mǎi)贈(zèng)是附條件的購(gòu)銷(xiāo)合同，屬于有償、雙務(wù)合同。無(wú)償贈(zèng)送是贈(zèng)予合同，屬于無(wú)償、單務(wù)合同。買(mǎi)贈(zèng)行為后續(xù)如出現(xiàn)退貨、退款要求，買(mǎi)方除退還買(mǎi)所購(gòu)商品外，同時(shí)還負(fù)有退還贈(zèng)品的義務(wù)，而無(wú)償贈(zèng)送行為一旦財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移，通常情況下不可撤銷(xiāo)，受贈(zèng)人也不負(fù)有返還義務(wù)。再結(jié)合實(shí)物返利來(lái)看，其銷(xiāo)售數(shù)量增加而銷(xiāo)售金額不變的特點(diǎn)和買(mǎi)贈(zèng)行為完全一樣，這也可以相互佐證各自在整體價(jià)值分?jǐn)偵系南嗤Ч?，體現(xiàn)了兩者的折扣本質(zhì)。所以，廠家出于促成雙方交易的目的贈(zèng)送產(chǎn)品體現(xiàn)的是一種折扣讓利，而商家出于吸引客源、推廣知名度等目的進(jìn)行的產(chǎn)品試用、體驗(yàn)和無(wú)償捐贈(zèng)等才屬于無(wú)償贈(zèng)送。

結(jié)語(yǔ)

化妝品行業(yè)中廠家預(yù)收貨款給予返點(diǎn)、折扣、特價(jià)、買(mǎi)贈(zèng)（送）等各種不同讓利的政策就如同給經(jīng)銷(xiāo)商設(shè)置了各類不同用途的賬戶，打款（收款）讓利就如同在對(duì)賬戶進(jìn)行現(xiàn)金充值時(shí)獲贈(zèng)了各種額度和積分，而下單訂貨就是各類賬戶額度或積分的使用。額度或積分不管是從抵貨款還是從提貨權(quán)的用途看都體現(xiàn)了其在一定程度上降低了經(jīng)銷(xiāo)商的進(jìn)貨成本，本質(zhì)上都是一種折扣讓利手段。對(duì)于這些形式不同而實(shí)質(zhì)相同的銷(xiāo)售方式，在進(jìn)行涉稅處理實(shí)務(wù)上也應(yīng)當(dāng)都可以轉(zhuǎn)換成整體效果相同的方式。如果可以結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）文件，通過(guò)對(duì)相關(guān)交易細(xì)節(jié)的約定，使售后的返利、折讓、配贈(zèng)等行為可以提前到售前或售中環(huán)節(jié)進(jìn)行合理計(jì)量從而統(tǒng)一采用折扣銷(xiāo)售的涉稅處理方式，這樣既可以在源頭上保證稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性和流轉(zhuǎn)過(guò)程的完整性，減少了大量的紅字發(fā)票開(kāi)具和管理工作，同時(shí)也可以減小會(huì)計(jì)核算上收入的時(shí)間性差異以及成本的匹配性差異。