張德慶 山東理工大學(xué)

引言

固定資產(chǎn)作為高校教育教學(xué)活動順利開展的基礎(chǔ)性條件，是高校高等教育發(fā)展的重要資源內(nèi)容。受傳統(tǒng)高校固定資產(chǎn)管理理念和方式的影響，當(dāng)前高校的固定資產(chǎn)管理中普遍存在管理理念模糊管理制度缺失、管理責(zé)任劃分不明確等問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理效果欠佳，大量固定資產(chǎn)被閑置。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確了高校作為行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面的相關(guān)要求?？紤]到高校固定資產(chǎn)管理的必要性，2016年，財(cái)政部印發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，明確高校在內(nèi)部控制方面的責(zé)任。然而，受高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)容復(fù)雜、管理方式多樣等實(shí)際情況的影響，相關(guān)制度規(guī)定在高校固定資產(chǎn)管理方面的落實(shí)并不順暢，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動開展效果欠佳?；诟咝９潭ㄙY產(chǎn)管理的實(shí)際需要，有必要結(jié)合當(dāng)前高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題，探索實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制優(yōu)化措施，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的高質(zhì)量開展。

一、當(dāng)前高校資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度缺失

近年來，在國家和地區(qū)出臺的固定資產(chǎn)管理方面的制度指導(dǎo)和要求下，高校陸續(xù)出臺了一系列固定資產(chǎn)管理辦法，對內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容和要求進(jìn)行了制度性的規(guī)定和說明。但是，這些固定資產(chǎn)管理制度在內(nèi)容上表現(xiàn)出明顯的宏觀性，缺乏明顯的可操作性，導(dǎo)致各部門、科室對自身承擔(dān)的固定資產(chǎn)管理責(zé)任缺乏清醒、全面、準(zhǔn)確的把握，限制了固定資產(chǎn)管理制度的落實(shí)。并且，當(dāng)前高校的固定資產(chǎn)管理制度更多的是從資產(chǎn)管理的角度對固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，對固定資產(chǎn)管理中的內(nèi)部控制方式和標(biāo)準(zhǔn)缺乏精細(xì)化說明，導(dǎo)致相關(guān)控制主體在固定資產(chǎn)管理中忽視相關(guān)控制工作的開展。例如，高校雖然明確了固定資產(chǎn)采購方面應(yīng)堅(jiān)持以需求為導(dǎo)向的原則，但對如何掌握和確定真正的需求缺乏明確的說明，導(dǎo)致部分部門、科室出現(xiàn)隨意、盲目提出資產(chǎn)采購需求的情況，增加了固定資產(chǎn)采購的成本和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制考核機(jī)制不完善

雖然高校相關(guān)部門和主體會對各職能部門固定資產(chǎn)擁有量和使用情況進(jìn)行定期的統(tǒng)計(jì)匯總，但這只是對固定資產(chǎn)存量進(jìn)行的例行檢查和統(tǒng)計(jì)，缺乏考核的內(nèi)涵和意義。由于缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)部控制專項(xiàng)考核監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部分職能部門和崗位主體在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展方面存在隨意性、盲目性甚至應(yīng)付性的問題。例如，部分職能部門在固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)匯報(bào)過程中存在隨意填寫、虛假填報(bào)的情況，造成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展中掌握的相關(guān)信息存在較大的虛假性。同時(shí)，高?，F(xiàn)階段的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問題解決不及時(shí)的問題，即相關(guān)職能部門在收到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的問題時(shí)，沒有及時(shí)采取相應(yīng)的措施加以解決，而發(fā)現(xiàn)問題的主體也缺乏必要的跟蹤督促，造成一些問題長期存在，未能真正解決。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式陳舊

隨著高校固定資產(chǎn)內(nèi)容的持續(xù)增加，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的工作量也有了明顯的增多，僅僅依靠人的力量難以完全滿足內(nèi)部控制的要求。雖然高校根據(jù)內(nèi)部控制工作開展的需要，引進(jìn)了相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，通過技術(shù)手段提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展的效率。然而，目前高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展中仍然存在控制方式陳舊的問題。一方面，高校缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人員。高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制人員多數(shù)是會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)的畢業(yè)生，這類人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制知識，并且在內(nèi)部控制工作經(jīng)歷方面也比較缺少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展過于被動。另一方面，高校固定資產(chǎn)控制信息系統(tǒng)使用不規(guī)范。部分控制人員對信息技術(shù)等新的內(nèi)部控制方式應(yīng)用缺乏充分的重視和正確的對待，在固定資產(chǎn)相關(guān)信息的系統(tǒng)提交方面存在隨意填寫、選擇性填寫的情況，造成系統(tǒng)中的基礎(chǔ)性信息缺失或者不準(zhǔn)確，影響了信息技術(shù)在固定資產(chǎn)管理方面的應(yīng)用效果。

二、高校完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策建議

（一）建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制雖然是固定資產(chǎn)管理工作中的一部分，但其在內(nèi)部有別于固定資產(chǎn)管理。因此，高校除了在固定資產(chǎn)管理制度中明確固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容以外，還要結(jié)合固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況和要求，制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對各職能部門、科室和關(guān)鍵崗位職工應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制責(zé)任，以及責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的規(guī)范、有序開展提供明確、可執(zhí)行的控制制度支持。同時(shí)，考慮到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展的持續(xù)性和復(fù)雜性，高校要根據(jù)不同情況下固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展的情況，對相關(guān)的控制制度內(nèi)容進(jìn)行完善，使制度能夠有效指引內(nèi)部控制工作的開展。例如，高?？梢远ㄆ趯?nèi)部控制責(zé)任主體進(jìn)行內(nèi)部控制工作開展情況的調(diào)查，根據(jù)調(diào)查掌握的問題，對相關(guān)的制度內(nèi)容進(jìn)行修訂，及時(shí)彌補(bǔ)制度的短板和不足。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制行為考核

內(nèi)部控制行為考核是對相關(guān)職能部門、科室和關(guān)鍵崗位職工固定資產(chǎn)內(nèi)部控制行為進(jìn)行的針對性、標(biāo)準(zhǔn)性考核評價(jià)，其目的在于掌握相關(guān)控制主體內(nèi)部控制工作開展的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中存在的問題，確保固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部控制行為考核的強(qiáng)化方面，高校要將重點(diǎn)放在考核方案的細(xì)化和考核行為的監(jiān)督指導(dǎo)上。在考核方案方面，相關(guān)考核主體要通過規(guī)范性的制度明確各職能部門、科室以及關(guān)鍵崗位職工所承擔(dān)的內(nèi)部控制責(zé)任和目標(biāo)，并對責(zé)任、目標(biāo)完成的最終結(jié)果或者狀態(tài)進(jìn)行清晰地描述，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制行為具有可考核性。例如，可以對部門、科室的辦公桌凳以及辦公電腦等資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行明確規(guī)定，通過明確的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來保證考核的規(guī)范性和可操作性。在考核行為監(jiān)督指導(dǎo)方面，高校要成立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制行為監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)對各部門、科室和關(guān)鍵崗位職工日常固定資產(chǎn)內(nèi)部控制行為的開展情況進(jìn)行常態(tài)化的跟蹤監(jiān)督，缺乏內(nèi)部控制工作落實(shí)到位。對于內(nèi)部控制工作中存在的問題，監(jiān)督小組要提出相應(yīng)的整改意見和建議，并安排專門人員負(fù)責(zé)跟蹤問題整改情況，確保內(nèi)部控制行為得到及時(shí)、有效的改善。

（三）更新固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式

現(xiàn)階段高校固定資產(chǎn)管理任務(wù)的持續(xù)增加和細(xì)化，決定了傳統(tǒng)以人為主的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的滯后性。為適應(yīng)新時(shí)代固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展的要求，高校要探索建立人機(jī)結(jié)合的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式，借助人與技術(shù)的融合來提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展的效率和效果。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制人員方面，高校要重視專業(yè)內(nèi)部控制人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，通過專業(yè)人員推動固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的有效開展。例如，高校可以根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)將固定資產(chǎn)內(nèi)容劃分為若干類，針對不同類型固定資產(chǎn)細(xì)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制人員的知識和能力要求，以此來實(shí)現(xiàn)人員與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展要求的匹配，借助專業(yè)人員保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效果。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制技術(shù)方面，高校要充分借助大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等新的信息技術(shù)手段來開發(fā)功能強(qiáng)大、運(yùn)行效率高的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的高質(zhì)量開展提供技術(shù)性的支持。當(dāng)然，高校除了引進(jìn)先進(jìn)的人員和技術(shù)以外，更為主要的是根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展的實(shí)際要求和需要，對人和技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)行動態(tài)持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整，使人機(jī)在內(nèi)部控制方面發(fā)揮最大化的效果和作用。

結(jié)語

優(yōu)化高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，是新時(shí)代高校固定資產(chǎn)管理工作開展中重點(diǎn)面臨的任務(wù)和要求。考慮到當(dāng)前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作開展中存在的一系列問題，高校要通過建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制行為考核、更新固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式等措施的實(shí)施加以優(yōu)化解決，以提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效果，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的高效管理和使用。