關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》的解讀

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）出臺的背景是什么？

預(yù)約定價安排是特別納稅調(diào)整六項措施中，納稅人獲取稅收確定性的主要政策工具。在我國20多年的實踐中，有效降低了跨國企業(yè)稅收遵從成本，促進了跨境投資經(jīng)營。為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，促進稅企合作，提高對跨境投資者的個性化服務(wù)水平和稅收確定性，稅務(wù)總局制定本《公告》，以進一步提升單邊預(yù)約定價安排的談簽效率。

二、《公告》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（2 0 1 6年第6 4號，以下簡稱6 4號公告）如何銜接？

64號公告是對預(yù)約定價安排管理的一般性規(guī)定，而《公告》是對符合一定條件的企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排，在適用程序上的特殊規(guī)定?！豆妗穬H對單邊預(yù)約定價安排的適用程序進行了簡化壓縮，并規(guī)定了具體時間要求，但未改變64號公告關(guān)于預(yù)約定價安排實質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。例如在企業(yè)申請預(yù)約定價安排適用的條件、追溯期、申請資料應(yīng)包含的信息、預(yù)約定價安排文本的內(nèi)容等方面都基本沿用了64號公告的規(guī)定。因此，《公告》中未做具體規(guī)定的事項應(yīng)按64號公告的規(guī)定執(zhí)行。同時，按照簡易程序達成的單邊預(yù)約定價安排，其稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部審核程序也與一般預(yù)約定價安排程序一致。簡易程序和一般程序二者同時存在，符合條件的企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇，達成的單邊預(yù)約定價安排法律效力相同。

三、《公告》對單邊預(yù)約定價安排的程序進行了哪些簡化？

《公告》將單邊預(yù)約定價安排程序簡化為申請評估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段，具體為：

首先，由于稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)申請適用簡易程序前，對其關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營環(huán)境和功能風(fēng)險情況有一定的了解，簡易程序免去了預(yù)備會談的階段。

其次，《公告》將一般預(yù)約定價安排程序中的談簽意向、分析評估和正式申請3個階段，合并為1個申請評估階段。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出申請后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)開展分析評估和功能風(fēng)險訪談，并向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》。如受理企業(yè)的申請，即為接受了企業(yè)的正式申請；如不受理，則告知企業(yè)不予受理的理由。

再次，《公告》對協(xié)商簽署階段也提出了具體時間要求。要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當于向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日起6個月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢（即就單邊預(yù)約定價安排的文本內(nèi)容達成一致）；無法達成一致的，則終止簡易程序。

最后，在監(jiān)控執(zhí)行階段，與一般預(yù)約定價安排程序基本保持一致。

四、什么類型的企業(yè)可以申請適用簡易程序？

根據(jù)《公告》第三條，符合下列條件之一的企業(yè)，可以申請適用簡易程序：

1.已向主管稅務(wù)機關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（2016年第42號）規(guī)定的同期資料；

2.自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；

3.自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

需要說明的是，如果有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請：

（1）稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；

（2）未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，且不按時更正；

（3）未按照有關(guān)規(guī)定準備、保存和提供同期資料；

（4）未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機關(guān)要求，且不按時補正或者更正；

（5）企業(yè)拒不配合稅務(wù)機關(guān)進行功能和風(fēng)險實地訪談。

此外，對于同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)的單邊預(yù)約定價安排，暫不適用簡易程序。

五、不滿足同期資料準備條件的企業(yè)，是否可以通過補充準備近3個納稅年度的同期資料，獲取申請適用簡易程序的資格？

我們設(shè)置提供同期資料條款的目的，主要是為鼓勵企業(yè)主動遵從，對于遵從程度高的企業(yè)，提高其獲取稅收確定性的便利。因此，不滿足同期資料準備條件的企業(yè)，可以通過補充準備，并在申請適用簡易程序前，向稅務(wù)機關(guān)提供近3個納稅年度的同期資料，獲取申請適用簡易程序的資格。

六、企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排續(xù)簽的，可否申請適用簡易程序？

根據(jù)《公告》第三條，“自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的”，提出續(xù)簽申請的企業(yè)，只要其原預(yù)約定價安排執(zhí)行結(jié)果符合安排的要求，就可以申請適用簡易程序。

七、企業(yè)采取單邊預(yù)約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議，可否申請適用簡易程序？

只要企業(yè)符合申請適用簡易程序的條件，就可以申請通過簡易程序來達成成本分攤協(xié)議。不過需要注意的是，在企業(yè)提交的同期資料中還應(yīng)包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。

八、稅企雙方不能協(xié)商達成一致，終止簡易程序后，企業(yè)是否可以重新申請簡易程序？

稅企雙方不能協(xié)商一致，終止簡易程序的，企業(yè)不可以重新申請適用簡易程序，但可以依據(jù)64號公告，按照一般程序重新申請預(yù)約定價安排。同時為減少企業(yè)負擔，在簡易程序中已經(jīng)提交過的資料，無須重復(fù)提交。

九、因單邊預(yù)約定價安排執(zhí)行期間發(fā)生實質(zhì)性變化而終止執(zhí)行的企業(yè)，是否可以重新申請適用簡易程序？

單邊預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響單邊預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，導(dǎo)致終止執(zhí)行的，可以按照《公告》的規(guī)定，重新申請適用單邊預(yù)約定價安排簡易程序。

十、適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度如何確定？

《公告》明確規(guī)定，適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度為主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度。由于在簡易程序中，將一般預(yù)約定價安排程序中的談簽意向、分析評估和正式申請3個階段合并為1個申請評估階段，因此適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度確定與64號公告有關(guān)規(guī)定實質(zhì)是一致的。