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        法規(guī)·解讀

        2021-11-22 07:04:57
        財會學(xué)習(xí) 2021年27期
        關(guān)鍵詞:程序企業(yè)

        關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》的解讀

        一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》(以下簡稱《公告》)出臺的背景是什么?

        預(yù)約定價安排是特別納稅調(diào)整六項措施中,納稅人獲取稅收確定性的主要政策工具。在我國20多年的實踐中,有效降低了跨國企業(yè)稅收遵從成本,促進了跨境投資經(jīng)營。為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》,深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,優(yōu)化營商環(huán)境,促進稅企合作,提高對跨境投資者的個性化服務(wù)水平和稅收確定性,稅務(wù)總局制定本《公告》,以進一步提升單邊預(yù)約定價安排的談簽效率。

        二、《公告》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》(2 0 1 6年第6 4號,以下簡稱6 4號公告)如何銜接?

        64號公告是對預(yù)約定價安排管理的一般性規(guī)定,而《公告》是對符合一定條件的企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排,在適用程序上的特殊規(guī)定?!豆妗穬H對單邊預(yù)約定價安排的適用程序進行了簡化壓縮,并規(guī)定了具體時間要求,但未改變64號公告關(guān)于預(yù)約定價安排實質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。例如在企業(yè)申請預(yù)約定價安排適用的條件、追溯期、申請資料應(yīng)包含的信息、預(yù)約定價安排文本的內(nèi)容等方面都基本沿用了64號公告的規(guī)定。因此,《公告》中未做具體規(guī)定的事項應(yīng)按64號公告的規(guī)定執(zhí)行。同時,按照簡易程序達成的單邊預(yù)約定價安排,其稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部審核程序也與一般預(yù)約定價安排程序一致。簡易程序和一般程序二者同時存在,符合條件的企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇,達成的單邊預(yù)約定價安排法律效力相同。

        三、《公告》對單邊預(yù)約定價安排的程序進行了哪些簡化?

        《公告》將單邊預(yù)約定價安排程序簡化為申請評估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段,具體為:

        首先,由于稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)申請適用簡易程序前,對其關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營環(huán)境和功能風(fēng)險情況有一定的了解,簡易程序免去了預(yù)備會談的階段。

        其次,《公告》將一般預(yù)約定價安排程序中的談簽意向、分析評估和正式申請3個階段,合并為1個申請評估階段。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出申請后,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)開展分析評估和功能風(fēng)險訪談,并向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》。如受理企業(yè)的申請,即為接受了企業(yè)的正式申請;如不受理,則告知企業(yè)不予受理的理由。

        再次,《公告》對協(xié)商簽署階段也提出了具體時間要求。要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當于向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日起6個月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢(即就單邊預(yù)約定價安排的文本內(nèi)容達成一致);無法達成一致的,則終止簡易程序。

        最后,在監(jiān)控執(zhí)行階段,與一般預(yù)約定價安排程序基本保持一致。

        四、什么類型的企業(yè)可以申請適用簡易程序?

        根據(jù)《公告》第三條,符合下列條件之一的企業(yè),可以申請適用簡易程序:

        1.已向主管稅務(wù)機關(guān)提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(2016年第42號)規(guī)定的同期資料;

        2.自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),曾執(zhí)行預(yù)約定價安排,且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的;

        3.自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),曾受到稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

        需要說明的是,如果有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請:

        (1)稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,且尚未結(jié)案;

        (2)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表,且不按時更正;

        (3)未按照有關(guān)規(guī)定準備、保存和提供同期資料;

        (4)未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機關(guān)要求,且不按時補正或者更正;

        (5)企業(yè)拒不配合稅務(wù)機關(guān)進行功能和風(fēng)險實地訪談。

        此外,對于同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)的單邊預(yù)約定價安排,暫不適用簡易程序。

        五、不滿足同期資料準備條件的企業(yè),是否可以通過補充準備近3個納稅年度的同期資料,獲取申請適用簡易程序的資格?

        我們設(shè)置提供同期資料條款的目的,主要是為鼓勵企業(yè)主動遵從,對于遵從程度高的企業(yè),提高其獲取稅收確定性的便利。因此,不滿足同期資料準備條件的企業(yè),可以通過補充準備,并在申請適用簡易程序前,向稅務(wù)機關(guān)提供近3個納稅年度的同期資料,獲取申請適用簡易程序的資格。

        六、企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排續(xù)簽的,可否申請適用簡易程序?

        根據(jù)《公告》第三條,“自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內(nèi),曾執(zhí)行預(yù)約定價安排,且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的”,提出續(xù)簽申請的企業(yè),只要其原預(yù)約定價安排執(zhí)行結(jié)果符合安排的要求,就可以申請適用簡易程序。

        七、企業(yè)采取單邊預(yù)約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議,可否申請適用簡易程序?

        只要企業(yè)符合申請適用簡易程序的條件,就可以申請通過簡易程序來達成成本分攤協(xié)議。不過需要注意的是,在企業(yè)提交的同期資料中還應(yīng)包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。

        八、稅企雙方不能協(xié)商達成一致,終止簡易程序后,企業(yè)是否可以重新申請簡易程序?

        稅企雙方不能協(xié)商一致,終止簡易程序的,企業(yè)不可以重新申請適用簡易程序,但可以依據(jù)64號公告,按照一般程序重新申請預(yù)約定價安排。同時為減少企業(yè)負擔,在簡易程序中已經(jīng)提交過的資料,無須重復(fù)提交。

        九、因單邊預(yù)約定價安排執(zhí)行期間發(fā)生實質(zhì)性變化而終止執(zhí)行的企業(yè),是否可以重新申請適用簡易程序?

        單邊預(yù)約定價安排執(zhí)行期間,企業(yè)發(fā)生影響單邊預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化,導(dǎo)致終止執(zhí)行的,可以按照《公告》的規(guī)定,重新申請適用單邊預(yù)約定價安排簡易程序。

        十、適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度如何確定?

        《公告》明確規(guī)定,適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度為主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度。由于在簡易程序中,將一般預(yù)約定價安排程序中的談簽意向、分析評估和正式申請3個階段合并為1個申請評估階段,因此適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排適用年度確定與64號公告有關(guān)規(guī)定實質(zhì)是一致的。

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