靳海燕 鞍山市農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展中心

引言

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)日常核算的定期總結(jié)，是一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)諸要素的集中反映，它是會(huì)計(jì)核算的最終成果，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供信息的一種重要手段，它可以為經(jīng)濟(jì)管理提供所需要的一系列核算指標(biāo)，為報(bào)表使用者提供全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，利潤表和現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理中十分重要的報(bào)表。所以，不僅要按照真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)和指標(biāo)可比的編制要求對(duì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制，而且還要掌握這兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的初步分析，以幫助企業(yè)管理者、債權(quán)人等有關(guān)方面，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)管理水平、獲利能力和企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，科學(xué)規(guī)劃未來。因此，本文重點(diǎn)談?wù)劺麧櫛砗同F(xiàn)金流量表的初步分析。

一、利潤表

利潤表反映了企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，在利潤表中具體體現(xiàn)為各項(xiàng)收入、各項(xiàng)費(fèi)用和成本等支出，以及利潤總額或虧損總額的構(gòu)成。它表現(xiàn)為一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，從動(dòng)態(tài)的角度來說明企業(yè)在某一特定的報(bào)告期內(nèi)所獲得的經(jīng)營成果，從而反映出企業(yè)資金的凈流入。通過掌握利潤表上具體的各項(xiàng)目資料，可以了解企業(yè)利潤形成和獲得的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)而可以了解企業(yè)的盈利能力和發(fā)展趨勢(shì)。通過分析企業(yè)利潤增減變動(dòng)的原因，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果作出正確、如實(shí)的評(píng)價(jià)。

利潤表的表頭通常標(biāo)明了報(bào)表名稱、報(bào)表的編制單位、報(bào)表的編制日期，以及貨幣計(jì)量單位等內(nèi)容。正表部分在我國通常采用多步式結(jié)構(gòu)，主要反映報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容。在利潤表正表中，全部指標(biāo)均依據(jù)有關(guān)賬簿的發(fā)生額填列，各收入類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)貸方發(fā)生額填列，各成本費(fèi)用類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)借方發(fā)生額填列。利潤表各項(xiàng)目指標(biāo)有三種具體的填列方法。第一，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列，如稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、其他收益、資產(chǎn)處置收益等項(xiàng)目，均按此法填列。第二，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額，經(jīng)過分析后相加所得合計(jì)數(shù)填列，如營業(yè)收入這一項(xiàng)，通常是先計(jì)算出主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入這兩個(gè)科目賬戶的貸方發(fā)生額，然后按照兩者相加得出的數(shù)據(jù)進(jìn)行填列；而營業(yè)成本這一項(xiàng)，則需根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本這兩個(gè)科目賬戶的借方發(fā)生額之和進(jìn)行填列。第三，根據(jù)本表中各有關(guān)項(xiàng)規(guī)定的公式進(jìn)行填列。

在分析利潤表時(shí)，具體有以下四方面的內(nèi)容。第一，分析利潤的增加、減少這一變動(dòng)情況。這可以從各項(xiàng)利潤的增加、減少的變動(dòng)額來分析，也可以從增加、減少的變動(dòng)百分比來分析。一般情況下，主要是應(yīng)用水平分析法，即根據(jù)利潤的形成情況，編制出一般的水平分析表，以此來進(jìn)行變動(dòng)情況的水平分析。利潤表的水平分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)關(guān)鍵利潤指標(biāo)，如凈利潤、利潤總額，以及營業(yè)利潤。第二，分析利潤的結(jié)構(gòu)增加、減少的變動(dòng)情況。利潤結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析，分析方法通常采用垂直分析法，即計(jì)算利潤表中的各項(xiàng)目占營業(yè)收入的比率，分析說明各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)構(gòu)成情況及其增減變動(dòng)。第三，收入分析。收入是影響利潤的重要因素，企業(yè)不僅要對(duì)各項(xiàng)收入的構(gòu)成進(jìn)行分析，而且還要對(duì)銷售量與價(jià)格等多種相關(guān)因素進(jìn)行分析。第四，分析影響利潤的成本費(fèi)用。分析這一成本費(fèi)用，主要是對(duì)營業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用，以及其他相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較分析。

二、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的一種動(dòng)態(tài)報(bào)表。它反映了企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。對(duì)現(xiàn)金流量表而言，主要的內(nèi)容有三個(gè)方面，即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，以及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量主要是指企業(yè)通過自身所擁有的資產(chǎn)創(chuàng)造的現(xiàn)金流入與流出，是與企業(yè)凈利潤主要相關(guān)的現(xiàn)金流入與流出。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常屬于在企業(yè)的長期資產(chǎn)購建，或者處置過程中，所發(fā)生的現(xiàn)金流量。而對(duì)于籌資活動(dòng)來說，其發(fā)生的現(xiàn)金流量是指導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益性資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

初步分析現(xiàn)金流量表，可以從以下四個(gè)方面來進(jìn)行。

第一，分析現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)增減變化情況。通過計(jì)算各項(xiàng)目的具體構(gòu)成，可以揭示現(xiàn)金流量表各個(gè)組成部分的重要性，以及各個(gè)項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系。主要的分析有兩點(diǎn)：一是分析現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)的增減變動(dòng)情況，即在經(jīng)營、投資和籌資這三項(xiàng)主要的活動(dòng)中，每項(xiàng)的現(xiàn)金流入與企業(yè)所有的現(xiàn)金流入量的占比情況；同時(shí)，還可以了解某一個(gè)具體現(xiàn)金流入項(xiàng)目的占比情況。二是分析現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)的增減變動(dòng)情況，即在經(jīng)營、投資和籌資這三項(xiàng)主要的活動(dòng)中，每項(xiàng)的現(xiàn)金支出與企業(yè)所有的現(xiàn)金支出的占比情況。通過分析現(xiàn)金流出的結(jié)構(gòu)變化情況，可以了解企業(yè)的現(xiàn)金流出主要用于哪些方面，對(duì)于報(bào)表使用者來說，可以從中找到如何為企業(yè)節(jié)約資金的辦法和思路。

第二，分析現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)變化情況。分析現(xiàn)金流量表的趨勢(shì)變化，主要有環(huán)比分析和定比分析。環(huán)比分析是指將某項(xiàng)目本年數(shù)據(jù)與前一年數(shù)據(jù)相比較，計(jì)算出趨勢(shì)百分比。環(huán)比分析的比較基數(shù)均為前一期的數(shù)據(jù)，能夠準(zhǔn)確地說明該分析項(xiàng)目的發(fā)展變化趨勢(shì)與速度。而定比分析，則通常是采用固定某一年，以此年的數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，以后各年的數(shù)據(jù)均與此年的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)相比較，從而得出現(xiàn)金流量的趨勢(shì)變化比率。這種分析的計(jì)算基準(zhǔn)均為選定的基數(shù)，因此計(jì)算出的各會(huì)計(jì)期間的趨勢(shì)百分比能夠更加準(zhǔn)確地反映出有關(guān)項(xiàng)目和基期相比發(fā)生了多大的變化。

第三，對(duì)現(xiàn)金流量表的償債能力進(jìn)行分析。企業(yè)的償債能力通常反映了某一企業(yè)以其所有的資產(chǎn)償還債務(wù)的能力。通過分析現(xiàn)金流量表，企業(yè)的債權(quán)人、投資者、經(jīng)營者以及其他報(bào)表使用者可以了解企業(yè)是否具備償還短期債務(wù)的能力。通常，用現(xiàn)金比率來反映企業(yè)的償債能力指標(biāo)。一般情況下，將現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債總額的比率作為現(xiàn)金比率，它是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)需要具有一定量的現(xiàn)金儲(chǔ)備，才能具有對(duì)流動(dòng)負(fù)債的償還能力。

第四，對(duì)現(xiàn)金流量表支付能力的分析。企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)運(yùn)營，就必須要有一定的現(xiàn)金。因?yàn)闊o論是購買生產(chǎn)過程中所需的原材料、某些必需的貨物，還是為企業(yè)支付各種稅金、各種運(yùn)營費(fèi)用、為企業(yè)職工支付工資，以及進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部改建擴(kuò)建改造投資、企業(yè)外部某專項(xiàng)投資、向企業(yè)各相關(guān)方面的投資者發(fā)放股利、分配企業(yè)利潤，等等，在這些環(huán)節(jié)中都必須使用一定的現(xiàn)金。由此可見，一個(gè)企業(yè)，若無足夠充裕的現(xiàn)金，就很難維持正常運(yùn)營，更不能談及擴(kuò)展壯大，企業(yè)各相關(guān)方面的投資者就不能得到相應(yīng)的紅利。所以，企業(yè)的支付能力對(duì)于企業(yè)的相關(guān)方面和相關(guān)人員都顯得至關(guān)重要。而通過分析現(xiàn)金流量表，可以在一定程度上了解和掌握企業(yè)的支付能力。

通常情況下，對(duì)現(xiàn)金流量表的支付能力分析，體現(xiàn)在以下這三個(gè)方面。其一，是普通股每股凈現(xiàn)金流量；其二，是支付現(xiàn)金股利的凈現(xiàn)金流量；其三，是支付能力綜合分析。

對(duì)于普通股每股凈現(xiàn)金流量，通常采用計(jì)算比率的方法得出，即將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量比上企業(yè)流通在外的普通股股數(shù)，計(jì)算出的比率值，即代表了企業(yè)特定期間對(duì)股利的支付能力。一般而言，得出的這一比率值大，則表示企業(yè)能夠輕松充裕地支付各相關(guān)方面應(yīng)支付的股利。

對(duì)于支付現(xiàn)金股利的凈現(xiàn)金流量，通常也是采用計(jì)算比率的方法得出，即以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量比上企業(yè)在一定期間發(fā)放的現(xiàn)金股利。這一比率值代表了某一企業(yè)在某一特定期間，以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量來支付企業(yè)對(duì)各相關(guān)方面應(yīng)發(fā)放現(xiàn)金股利的能力。通常情況下，該指標(biāo)比率值大，則表示該企業(yè)對(duì)其所發(fā)放的現(xiàn)金股利有著較強(qiáng)的支付能力。

而對(duì)支付能力綜合分析，則通常是指對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額分析。即根據(jù)企業(yè)在某一特定期間內(nèi)綜合實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，而重點(diǎn)是放在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，減去企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的必要支出，產(chǎn)生了一定的差額，主要是對(duì)這一差額來進(jìn)行比較分析。

結(jié)語

概括起來，通過對(duì)利潤表和現(xiàn)金流量表的初步分析，不僅可以為經(jīng)濟(jì)管理各層級(jí)提供所需要的一系列核算指標(biāo)，還可以為企業(yè)的債權(quán)人、投資者、經(jīng)營者，以及其他報(bào)表使用者提供企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出來，為有關(guān)方面正確地評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)效益打下基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)管理者不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。